企业内部审计的应用探讨

企业内部审计的应用研究摘 要：随着我国加入WTO和社会主义市场经济的深入发展，传统的内部审计面临巨大挑战，但它不可替代的作用又引起人们的高度关注。政府审计、注册师审计和内部审计构成了我国审计监视体系的三大主体。三者相互联系，又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替换。但相比之下，在审计实践中，内部审计的作用并没有得到应有的发挥。本文运用实际案例，从企业内部审计出发，分析我国内部审计的现状和种种弊端，总结内部审计在企业内部控制以及资金管理等各个方面的应用，同时认真找出提高内部审计质量的有效方法。在仔细分析的基础上，研究从战略审计等五个环节对内部审计体系进行重构。由于内部审计地位的不断提高，对其进行改进和提高，已经成为理论和现实的重大课题。关键词：内部审计；现状；对策；体系重构中图分类号：F 239.45 文献标识码：A 随着市场经济的不断发展，内部审计在企业经营管理中所扮演的角色日益受到关注，学术界和实务界都希望通过内部审计职能的优化来解决公司治理、风险管理、内部控制领域出现的问题和面临的挑战，并以此来促进整个组织的改善。在这样的大背景下，加强内部审计质量控制就显得尤为必要和重要。1、 企业内部审计概述(一)内部审计的含义国际内部审计师协会2000年6月召开的第59届年会对内部审计的定义是：“内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动，目的是改进单位的工作质量和提高效益。”而国际内部审计师协会2001年在修改后的内部审计实务标准中对内部审计作了新的定义：“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”内部审计的重新定义体现了不同环境下对内部审计的不同要求和内部审计职业的发展趋势。(二)内部审计的职能内部审计的职能是指内部审计在企业经营管理中客观具有的功能。它是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的。现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。1监督职能监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道上运行。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。企业内部审计的监督有两层含义：一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，看其是否正确执行企业的经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。2管理控制职能_作者简介：樊志红，经管学院，学号：，研究方向：审计理论与方法，联系方式：。内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正的作出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。由此可见，内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋性质的职能部门。3评价鉴证职能内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价是在掌握实际情况的基础上作出的。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以作出审计结论。内部审计部门接受政府审计局的委托或企业高层的指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。4服务职能服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。企业内部审计的服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。随着WTO的加入和改革开放的需要，内部审计的职能正在逐步完善，对经济发展的重要性正被人们认识。2、 内部审计在企业管理中的应用(一)内部审计在企业内部控制中的应用1通过内部审计建立企业良好的内部控制环境控制环境是指对企业采取的政策、程序及其效率产生影响的各种因素。任何企业的内部控制都是在特定的控制环境中实施的，控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定内部控制实施的效果。内部审计是依托企业权力机构的授权进行审查和评价的。在权力机构充分授权、审计人员能够独立审计、审计人员专业素质较高的前提下，可通过督促企业营造诚实守信和合乎道德的文化，影响管理当局的经营理念、管理思想和对经营风险的认识。协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性。在企业内部实行公开、公正、公平的激励与约束制度，从而有助于企业建立良好的内部控制环境。2通过内部审计健全企业风险评价机制风险评价机制是指风险识别、评估及采取措施管理风险产生的各种事项或情形的过程和方式。企业面临风险会对其实现既定目标产生影响，内部审计可以全面、经常、及时地向企业各部门及人员了解具体情况，从全局、长远、系统、独立的视角，发现企业整体及各部分存在的各种风险，进行风险分析，提请管理层与治理层注意风险管理和控制，有助于企业健全风险评价机制。3内部审计是内部控制系统的一个重要程序控制系统包括一系列确保管理层的指令得以执行的政策及程序，它有助于保障企业采取必要的行动来应对风险从而实现目标。基于内部审计所拥有的监督和评价职能，内部审计成为内部控制系统中的一个重要程序，在沟通企业与部门之间的信息、保证企业资产和记录安全的控制程序中起重要作用。此外。内部审计对管理层授权、分工及业绩评价等方面，也将产生重大影响。4通过内部审计完善企业内部控制的信息系统与沟通内部审计可对企业信息系统的健全性、完整性、合规性和安全性进行独立的审查与评价，有助于企业建立完善的信息系统，还可以减少信息失真导致的决策失误与其他管理不当。同时，内部审计在企业沟通活动中扮演着更为重要的角色，其与管理当局沟通的主要内容有：1、管理当局对内部审计的授权、资源分配与内部审计的职责；2、内部审计对被审部门及事项审查后的意见与建议；3、从独立或中间的立场对管理当局与所管理的部门之间、部门与部门之间进行适当的专业范围内的沟通。如，通过对各部门权力、责任和利益的界定。有助于各方面之间消除隔阂、减少分歧、形成共识。明确、畅达的沟通机制可推动内部控制系统的良好运行，内部审计在其中发挥了重要作用。5通过内部审计发挥企业内部控制的监控职能监督是内部控制系统中的一个特殊要素，可以强化内部控制的基本功能。内部控制系统要随着时间的推移和环境的变化，因此，对政策与程序的制定、执行及效果需要进行跟踪式的监督与评价，以便满足管理当局根据环境变化适时调整内部控制系统的需要，确保内部控制系统完整、有效。内部审计的重要职能是经济监督。现代企业由于经营规模不断扩大，经营业务和经营方式日益复杂和多样化，管理层次也趋于多级化，使管理当局难以直接控制各部门、人员及有关的经济活动，客观上需要设立专职的监控机构，以代替管理当局履行监控职责。从企业治理结构的角度看，为了对管理当局的权力进行制约、协调企业与员工及外界的经济利益，也应当设立相对独立的监控机构。因此，内部审计在内部控制系统中的定位应当是检查和监督内部控制系统的运行，查找薄弱环节，及时发现问题并向管理当局提供具有可行性的改进建议。 (二)内部审计在企业管理其他方面的应用1人力资源管理主要是通过企业工资总额和分配结构及分配方式的监督管理，合理确定企业人才结构，合理进行劳动力分配，达到人尽其才，使人工成本支出发挥出最大的经济效益，尽量避免人力资源和人员成本的浪费。2资金利用方面对每项资金投入的合法性、合理性、效益性进行分析，使企业所拥有的有限资金发挥出最好的经济效益。在合理利用财务杠杆进行企业融资方面，一定要注意融资风险，使企业的每笔资金，尽量发挥出最好的投资效益，资金的流失和浪费是不可以原谅的。3企业库存物资管理企业的库存物资是否科学合理，对于一个企业的发展至关重要，企业库存过低，不能满足企业生产和销售的需要，会给企业造成手忙脚乱，破坏正常的生产和销售工作秩序。企业库存过高，会使企业占用较多的资金，同样会给企业生产资金的周转带来困难，让企业陷入困境。这是企业内部审计必须高度重视的问题，审计人员通过长期跟踪企业生产、销售和库存情况，从而帮助企业确定出比较合理的库存，从而促进企业良性发展。企业合理库存也是企业开展新产品和调整企业产业结构的晴雨表。4企业应收账款的监督管理加强企业应收账款的监督管理，防止企业应收账款出现呆、死、坏账，盘活企业经营资金，也是十分重要的。当前一些企业，特别是建筑企业，应收账款数额相当大，这是建筑企业形成三角债的关键环节，好多企业的领导者，都是工程技术人才，干工程搞项目顶呱呱，但在如何尽快收回资金方面往往是束手无措。这是企业内部审计人员必须重点关注，并帮助企业解决的问题。5应付账款的管理 应付账款作为企业的一项负债，也应当管好用好，在某种意义上来讲，企业占用的应付账款越多，对企业的经营越有利，企业的资金成本越低。但任何事情都有他的两面性，适当合理的占有应付账款对企业发展有利。如果是有意托欠供应商的供货款，将会使企业的信誉度下降，久而久之就会使自己的企业失信于人，就会失去良好的合作伙伴。所以企业必须以良好的信誉在市场上进行公平合理的竞争，用自己的产品优势和服务优势来占有市场，获得长足发展。这也应当是企业内部审计必须关注的问题。3、 企业内部审计应用中存在的普遍问题及对策(一)内部审计在企业管理中面临的问题 内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。1思想认识不统一以及内审工作不重视 部分企业领导认为，每年定期聘请社会中介机构对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行年度审计，若存在问题，社会审计也会及时发现并予以纠正，因此无需节外生枝，再聘请内审机构进行审计。一些企业负责人认为社会审计人员见多识广，接触各行各业，并有专职人员掌握、了解国家的新政策、新法规和新规定，站在局外人的角度上，不存在利益关系，因此审计的效果较好。而内部审计机构对国家的新政策、新规定了解不全面、不及时，专业人员较少，不一定能够及时发现问题，再加上可能会涉及不同群体的利益，即使发现了问题，也由于种种顾虑而难以客观、公正地提出问题。基于同样的理由，很多内审人员也自认为内审是一份得罪人的工作，多数人员也是兼职，不愿专职从事于内审工作。 2内审机构不健全以及人员配备不全面 目前企业的内部审计机构多数隶属于本企业或者由本单位的其他部门代行其职责，并受本单位的主要负责人领导，这就使内部审计失去应有的独立性。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，则审计的效果越好，否则亦然。现在的内部审计机构模式难以对本级公司领导的经济责任进行独立的监督与评价，内部审计机构没有足够的权威和地位对本单位的经营活动进行监督，造成内部审计工作流于形式，没有起到应有的监督和评价作用。内部审计人员，有的仅由财务人员组成，没有专业人员的参与，并且对企业的内部控制制度缺乏了解，内部审计工作便成为会计的规范化检查。3内审制度不完善以及内审活动不正常 目前的内部审计主要类型是合规性审计或者说是审查企业的经营手段是否按规定程序进行。一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要是查错防弊而不是对企业经营作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料，对往来账页局限于账面，缺少对相关单位的询证、查询，并且内审工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如对企业投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，会计处理是否正确，至于是否应该投资，投资收益是否合理，合作对象的选择是否恰当，是否有很好的选择方案等，一般都不去作深入的分析。随着社会监督制度的不断完善，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的不断普及和完善，账务表面的错误会越来越少，因此，目前的内审制度已经不能适合企业发展的需要。有的企业内审活动无计划、随意性很大，有的兼职机构甚至一年都不安排内审活动。(二)发挥企业内部审计作用的对策1提高企业领导的认识 应采取相应措施提高企业领导人，特别是主要负责人对内审工作重要性、必要性的认识，从思想上、行动上重视内审工作。2建立健全企业内部审计制度 企业应按照国家相关规定建立内部审计机构，建立相关审计制度，配备好领导人员和工作人员。审计机构应制定工作计划和具体审计准则，积极开展审计工作。3积极开展企业内部审计工作 企业要重视关心内部审计，将内部审计置于主要负责人或权利机构的领导。放手让审计机构独立、主动开展工作。4开展广泛的审计工作 企业内部需监控的环节较多，在企业内部可开展多种审计，经济责任方面有领导干部任期、领导干部离任审计，还有内部控制制度、物资采购、产品销售、工程建设、投资风险等都可开展审计。5加强审计人员素质教育 在企业内部审计机构中，人员的专业水平不高，特别是新设置的机构，其人员可能是从各种部门抽调而来，专业水平更受到限制；而且由于国家法律法规的变化，企业的经营目标的调整，故应对审计人员不定期进行培训。4、 结论 随着我国经济改革的逐步深化和对外开放的不断扩大