《审计》经典模拟试题

2003年度注册会计师全国统一考试 审计模拟试题（一）一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效） 1.注册会计师在审计过程中发现被审计单位公司的会计报表中有10万元的差错，虽然公司管理当局获悉后，并未采取措施纠正这些差错，但注册会计师仍然对所审会计报表出具了无保留意见审计报告。你认为，其原因是（ ）。 . 这些差错是合法的 . 虽有差错，但并不影响会计报表的公允性 . 这些差错是难免的 . 虽有差错，但符合会计处理方法的一贯性 2.如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错误，则应当（ ）。 . 直接告知前任注册会计师 . 提请审计客户告知前任注册会计师 . 要求审计客户安排三方会谈 . 按照相关法规予以纠正错误 3.在以下（ ）情形，会计师事务所被处以的罚款应是其违法所得收入的一倍以上、三倍以下。 . 在资产评估中提供虚假证明文件的 . 因过失而提供有重大遗漏的验资报告的 . 为股票上市出具审计报告的同时违反规定而买卖客户的股票 . 在证券交易活动做虚假信息陈述或信息误导的 4.下列各项中，（ ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 . 累计折旧账户余额看来是合理的 . 主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来 . 有价证券是否按取得时的实际成本入账 . 大额的销售与小额的销售必须分别记录 5.一般而言，要证实被审单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取的审计证据为（ ）。 . 实物证据 . 书面证据 . 口头证据 . 环境证据 6.一般情况下，下列各项审计程序中，审计成本最低的工作是（ ）。 . 监盘 . 符合性测试 . 计算 . 函证 7.假定你正在进行审计，并已取得客户和其同行业平均水平的下列资料： 项目名称 客户本期 同行业本期 客户前期 同行业前期 存货周转率 3.4 3.9 3.5 3.4 毛利率 26.3 27.3 26.4 26.2 下列分析中，你不认同的结论是（ ）。 . 单看表中关于客户的两个比率，该公司看来是稳定的 . 就趋势而言，公司可能失去了市场份额或发生了不正常的成本 . 就前期情况而言，客户的情况好于同业 . 就本期而言，客户的情况不如同业好 8.会计报表总存在一定控制风险，即，审计风险模型中的控制风险始终大于零，其主要原因最可能是（ ）。 . 内部控制的设计和运行受制于成本效益的原则 . 内部控制仅能保证对资产和记录的接触均经过适当的授权 . 注册会计师在任何情况下都不能完全取消实质性测试 . 内部控制贯穿于企业活动的各个方面 9.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。 . 与债务人发生纠纷的项目 . 交易频繁但期末余额为零的项目 . 关联方项目 . 主要客户项目及非正常项目 10.在审计应付账款项目时，在发现（ ）情况下，注册会计师在查明原因后，最可能建议被审计单位作重分类调整。 . 存在未入账的应付账款 . 存在未回函的应付账款 . 应付账款存在借方余额 . 应付账款长期未予支付 11.注册会计师在对应付债券业务进行实质性测试，往往要检查债券交易的原始凭崐证，其检查的内容不包括（ ）。 . 检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算 . 检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对账单 . 检查企业现有债券副本，确定其内容是否与相关的会计记录一致 . 检查是否已在会计报表解释中对债券的类别作了充分的说明 12.被审计单位公司将其子公司委托给其关联企业公司经营，、公司在双方签订的经营协议中确定的收益为1200万元，公司实现的收益为1500万元，实现的净利润为600万元，而公司的净资产为7000万元，则公司因此应将（ ）确认为其他业务收入。 . 经营协议确定的1200万元 . 实现的收益1000万元 . 全部净利润600万元 . 净资产的10，即700万元 13.注册会计师应当从（ ）等方面关注被审计单位在财务方面存在的可能导致对崐其持续经营能力产生疑虑的事项或情况。 . 过度依赖长期借款筹资 . 无法获得供应商的正常商业信用 . 主导产品不符合国家的产业政策 . 经营期限即将到期且无意继续经营 14.在审验分期出资方式下的非首期出资情况时，对被审验单位以前各期的出资，注册会计师应当（ ）。 . 发表审验意见并指出实施审验的事务所的名称和审验情况 . 查阅相关的验资报告、近期的会计报表和审计报告 . 发现净资产小于注册资本时，在意见段后增加说明段予以反映 . 复核注册资本的实收情况并实施必要的审验程序 15.在测试特定内部控制执行的有效性时，注册会计师通常应当实施（ ）程序。 . 考虑特定内部控制的性质 . 检查特定内部控制生成的文件和记录 . 了解特定内部控制的描述方式 . 评价经营活动及管理系统的复杂性二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。 每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分， 不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效） 1.在以下关于独立审计基本准则的说法中，正确的是（ ）。 . 独立审计基本准则是对注册会计师资格条件的基本规范 . 独立审计基本准则是对注册会计师执业行为的基本规范 . 独立审计基本准则是独立审计具体准则的制订依据 . 独立审计基本准则是是执业规范指南的基本依据 2.如果注册会计师未能保守审计过程中获知的被审单位的商业秘密，并利用其为自己或他人谋取利益，则他违反了（ ）。 . 独立审计准则 . 职业道德准则 . 质量控制准则 . 后续教育准则 3.注册会计师在审计过程中发现被审单位所使用的主要会计政策不当，则被审计单位可能存在（ ）。 . 错误 . 违反法规行为 . 舞弊 . 违约 4.注册会计师应当将（ ）记录于审计工作底稿。 . 审计计划 . 审计实施过程 . 审计结论 . 需要加以判断的重要事项 5.注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注（ ）等固有限制。 . 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 . 即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题 . 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效 . 审计人员可能过低地估计控制风险的水平 6.注册会计师在以下（ ）情况下，不进行符合性测试。 . 被审计单位转轨改制后，新体制下的内部控制尚未出台 . 多收集90个符合性测试的证据可以减少50个实质性测试的证据 . 由于执行内部控制的人员素质较差，致使内部控制空有其名 . 多进行三小时符合性测试可以导致实质性测试减少两小时 7.关于以下科目截止测试的说法中，正确的是（ ）。 . 主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间 . 存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会崐计科目的入账时间是否都处于同一会计期间 . 银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号崐码，并查实该号码之前的所有支票均已开出 . 存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录 8.为了确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户，被审计单位崐应实施的关键内部控制措施包括（ ）。 . 采用适当的成本核算方法，前后各期一致 . 采用适当的费用分配方法，前后各期一致 . 采用适当的账务处理流程和成本核算流程 . 有独立人员或内部审计人员进行内部核查 9.如果注册会计师提请被审计单位管理当局在会计报表中披露导致对持续经营能崐力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施，然后依据披露崐情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表（ ）审计报告。 . 无法表示意见 . 带有强调事项段的无保留意见 . 保留意见 . 否定意见 10.在盈利预测审核业务中，被审核单位管理当局的责任是负责编制盈利预测，并保证（ ）。 . 盈利预测编制的合法性，并符合独立审计审计实务公告 . 编制盈利预测所依据的基本假设的合理性，并将其充分披露 . 所选用的会计政策的正确性，并与实际采用的相关政策一致 . 编制基础的恰当性，并按确定的编制基础进行编制三、判断题（本题型共10题， 每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“”，你认为错误的请填涂代码“”,每题判断正确的得1.5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效） 1.根据独立审计基本准则中外勤准则的要求，注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上与委托单位签订审计业务约定书。（ ） 2.依据注册会计师职业道德准则，注册会计师在执业过程中只能合理运用企业会计准则，而无法遵循该准则。（ ） 3.公司于年12月30日向公司发出商品50万元，次年1月4日办妥托收手续，公司在发出商品时，确认收入，公司的作法违反了“完整性”认定。（ ） 4.注册会计师实施的计算程序不一定按照被审计单位原先的计算形式、方法和顺序进行。（ ） 5.注册会计师可以在编制审计计划时考虑利用被审计单位内部控制的信息，但应对利用了内部控制的信息虚假而造成的不良后果负责。（ ） 6.控制风险的估计水平与所需符合性测试的证据多少成反向变动关系，而与实质性测试的证据多少成同向变动关系。（ ） 7.如果有充分证据证明函证程序是无效的，注册会计师可以不对应收账款进行函证，但应在审计工作底稿中说明原因，并实施必要的替代审计程序。（ ） 8.对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货崐样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。（ ） 9.如果被审计单位发生了非货币性交易，则不仅应在会计报表的附注中披露非货币性交易中换入资产的类别和金额，而且应披露换出资产的类型和金额。（ ） 10.与审计报告类似，盈利预测审核报告没有附件；与验资报告一样，盈利预测审核报告若有必要增加说明段的，只能增加在意见段之后。（ ）四、简答题（本题型共4题，每小题5分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 1.在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，说明错误、舞弊的具体判定标准及普通过失、重大过失的区分标准。 2.注册会计师刘亚在公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出： 刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？ 若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为何？ 分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？ 3.注册会计师在测试秋风公司销售与收款循环的内部控制时，决定分别对“适当的职责分离”、“正确的授权审批”、“充分的凭证与记录”、“凭证的预先编号”、“按月寄送对账单”和“内部核查”方面的内部控制进行符合性测试。请回答： 在秋风公司上述各方面内部控制中，前三项的主要作用是什么？ 注册会计师应如何有针对性地对后三项内部控制进行符合性测试？ 4.注册会计师在审查股份有限公司的银行存款项目时，决定将检查银行存款余额调节表作为重要的审计程序。请指出注册会计师对银行存款余额调节表进行检查的主要内容，并进一步指出通过对每项内容的追查，可以证实公司管理当局崐对银行存款项目的何种认定。五、综合题（本题型共2题，其中第1题17分，第2题18分，共35分。 答案中的金额用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 1.北京大琴会计师事务所于2003年5月5日接受了拉格朗股份有限公司审计委托，崐该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。 北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李粱、吴琼共同承担拉格朗公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平为100万元。李粱、吴琼于2003年3月15日完成了对拉格朗股份有限公司2002年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： 由于该公司一幢建于1967年、 原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝， 经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2003年起改变年折旧率，并进行了必崐要的账务调整。但公司拒绝在2002年末报表中作任何披露； 该公司在国外一家联营企业内据称有275万元的投资，当年投资收益为165万元，这些金额已列入2002年的净收益中，但李粱、吴琼未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录的限制，也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； 该公司全部存货占资产总额的50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒蹋尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； 由于存货使用受到仓库倒蹋的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务，已在会计报表附注中适当披露； 2002年9月间， 公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； 由于财务困难，公司没有预付下年度的50万元广告费； 李粱、吴琼从公司职员处了解到，该公司即将进行大规模人事变动。 【要求1】逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。标号 意见类型 简明原因 【要求2】仅考虑情况、， 请代李粱、吴琼草拟一份审计报告。崐 2.华裕有限责任公司系新成立的中外合资企业，南京张王李联合会计师事务所受托于2003年4月30日对该公司进行审验。 注册会计师张江、李海已执行完必要的审验程序，下面是由华裕有限责任公司编制的注册资本实收情况明细表和部分验资事项说明。 注册资本实收情况明细表 截止2003年4月30日止 被审验单位名称：华裕有限责任公司 货币单位：人民币万元 出资者名称 甲公司乙公司丙公司 合计 认缴 金额 400 330 270 1000 注册资本 情况 占注册资本总额的比例 40 33 27 100 原币金额 30 货币 本 按注册资本币种折算的金额 50 247.5 297.5 期 原币金额 实物 实 按注册资本币种折算的金额 350 270 620 际 原币金额 10 无形 出 按注册资本币种折算的金额 82.5 82.5 资 其它 情 按注册资本币种合计 400 330 270 1000 况其中： 金额 400 330 270 1000 实缴注 册资本占认缴注册资本总额的比例100 100 100 100 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签章） 验资事项说明 被审验单位有关组建及审批的基本情况（略）。 投资各方约定，注册资本人民币1000万元， 全部出资于2003年4月30日前一次性出资到位。 其中，中方甲公司出资人民币400万元，包括货币资金出资人民币50万元，厂房人民币350万元；丙公司出资人民币280万元机器设备；外方乙公司出资额为美元40万元，包括货币资金美元30万元，专有技术美元10万元，各方约定1美元折合人民币8.25元。 实际出资情况。 中方甲公司于2003年4月23日投入货币资金人民币50万元，崐已存入华裕有限责任公司的开户银行银行，账号为，出资的厂房经评估确认为人民币360万元；丙公司4月25投入的设备经评估确认为人民币300万元。 外方乙公司于2003年4月26日投入货币资金美元30万元，专有技术经评估为美元10万元,出资当日的市场汇率1:8.20。 经华裕有限责任公司与其投资者约定，甲公司投入的厂房、乙公司投入的专有技术、丙公司投入的设备均应于2003年6月30日前办妥有关的财产权转移手续。 【要求】 在验资报告日，华裕有限责任公司资本公积账户的余额是否为零？如余额为崐零，指出原因，如余额不为零，计算并给出具体的余额。 假定注册会计师出具验资报告的所有前提均得以满足，请根据上述资料，代张江、李海编制一份验资报告。 模拟题（一）答案 （一）单项选择题 1.【答案】 【解析】差错没有合法的；在注册会计师看来，差错的难免与不难免并无本质的区别；差错与会计处理方法属于不同的概念。 2.【答案】 【解析】、都是中国注册会计师职业道德规范指导意见的明文要求，与矛盾；是审计客户的职责。 3.【答案】 【解析】解答此题，区分过失与舞弊是关键。事实上，仅在被判定为过失的情崐况下、均于“一倍以上、五倍以下”相对应，对应于“一倍以上、三倍以下”，对应于“一倍以下”。 4.【答案】 【解析】属于总体合理性目标；属于估价目标；不是会计制度的要求。 5.【答案】 【解析】用排除法：实物证据是仅能证实实物资产的存在性；口头证据和环境崐证据本身均不能单独证明事实真相。 6.【答案】 【解析】符合性测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、并审查凭证上的签字手续和其它控制手续的标志。一般来说，几分钟就可完成对大量事项的符合性测试。 7.【答案】 【解析】在同行业情况普遍好于前期的环境下，公司的情况却不如前期，说明崐公司的发展趋势不符合同行的发展趋势。第一，存货周转率降低，说明生产速度降低，其原因是销路不畅，即失去了市场份额；第二，毛利率下降，说明成本上升，此情况发生在同行业毛利率普遍上升（成本普遍下降）的情形，是不正常的。 8.【答案】 【解析】逻辑上讲，控制风险始终大于零的原因是，内部控制具有固有限制，崐在四个选项中，只有是固有限制的表现之一。是错的；不是“原因”，而是“结果”，虽正确，但并不是控制风险大于零的原因。 9.【答案】 【解析】余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是崐为了证实被审计单位有无漏计其应付账款。 10.【答案】 【解析】一般地，应付账款的余额应当在贷方，若存在借方余额，其原因可能崐是包含了预付账款在内，因此在一定情况下有重分类的可能。逻辑上讲，分类不当崐不是导致其它三个选项情形的原因。 11.【答案】 【解析】明显地，属于对会计报表内容的检查，而会计报表不是原始凭证。 12.【答案】 【解析】按协议确定的收益、实现的净利润、以及净资产的10（净资产收益率超过10时）三者孰低的原则来确认其他业务收入。 13.【答案】 【解析】并不导致对持续经营能力产生疑虑；属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况，属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。 14.【答案】 【解析】因以前各期的出资已经审验并出具验资报告，再次对其发表审验意见（）纯属“多余动作”，和均属于审验变更验资的程序，本题已限定为分期出资。 15.【答案】 【解析】选项、所载明的均属评价有效性的考虑因素，而不是具有可操作性的“程序”。 （二）多项选择题 1.【答案】 【解析】这些论断在独立审计基本准则的涵义中均有明确的表述。 2.【答案】 【解析】在独立审计基本准则中一般准则的第条、职业道德准则第四层次的第条中均明确强调了要保守被审计单位的商业秘密，而这一要求在、中未明确提及。 3.【答案】 【解析】若注册会计师进一步查明会计政策不当的原因属于无意，则推断为错误，若是故意的，则应推断为舞弊，因此、均是可选的。会计政策的使用属于财务会计方面的要求，而违反法规行为中的法规是指非财务会计的法规，不选。至于违约，那是对注册会计师而言的。 4.【答案】 5.【答案】 【解析】属于审计风险，属于信赖过度险，它们均非由内部控制引起的。 6.【答案】 【解析】情况意味着内部控制不存在，意味着内部控制未执行，意味着崐符合性测试不经济。由于不知道在符合性测试中收集90个证据以及在实质性测试中收集50个证据所需的时间，无法判断情形下符合性测试的经济性。 7.【答案】 【解析】本题综合了截止测试在主要账户中的应用。 8.【答案】 9.【答案】 【解析】根据持续经营准则的规定，注册会计师发表无法表示意见的依据中并崐不包括被审计单位的披露是否充分，恰恰相反，注册会计师是在决定了出具无法表崐示意见的类型之后，进一步要求被审计单位披露命题中的情况。 10.【答案】 （三）判断题 1.【答案】 【解析】本命题的主语是注册会计师，因此“与被审计单位签订审计业务约定书”便成了注册会计师应当完成的行为，这不符合我国独立审计准则的规定，因为在我国，审计业务约定书是由会计师事务所与被审计单位签署的。 2.【答案】 【解析】因为注册会计师的业务范围包括审计业务和会计咨询、服务业务，所以命题中“执业过程”，应包括会计咨询、服务业务，而执行这一业务时必须遵循该业务的规范，即企业会计准则。 3.【答案】 【解析】公司将年12月31日未实现的收入入账，属于将不应包括在当年的项目挤入了当年的会计报表的行为，违反了“存在或发生”认定。 4.【答案】 【解析】按照检查程序的定义，它是注册会计师对被审计单位会计记录中有关数据的验算（按原方法和顺序进行）和另行计算（不按原方法和顺序进行）。 5.【答案】 【解析】这正是“独立编制审计计划是注册会计师的责任”涵义。 6.【答案】 【解析】评估的控制风险越低，需要用以支持的证据越多，即需要更多的符合崐性测试来证明控制风险水平的低，而控制风险水平的低可以被用来减少实质性测试崐的工作量。 7.【答案】 【解析】既然是“无效”的，就不应实施。对这样的特殊情况，在工作底稿中说明是必要的；如有替代程序，实施替代程序是必须的。 8.【答案】 【解析】事实正好相反，即命题中的“首先”与“然后”应当互换。 9.【答案】 【解析】命题纯属会计制度的规定。 10.【答案】 【解析】盈利预测审核报告有附件。 （四）简答题 1.【答案】 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。 普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。 在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、重要性水平的高低、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说： 虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求，一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的崐要求，则认为其过失为重大过失。 如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。 如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明崐会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失，但如果注册会计师在被审计单位内崐部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则相应的过失属于重大过崐失。 2.【答案】 根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。 仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。崐 若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。 3.【答案】 秋风公司的上述前三项内部控制主要能起到以下作用： “适当的职责分离”有助于防止各种有意、无意的错报、漏报； “赊销、发货环节的授权审批”可减少企业的坏账损失，而通过“销售价格等方面的授权审批”可保证企业按规定的价格开票收款。 “充分的凭证和记录”是实现其他各项内部控制目标的基础。 注册会计师对后三项内部控制所实施的针对性符合性测试程序分别为： 对“凭证的预先编号”实施的符合性测试是清点各种凭证，核实其编号是否连续，有无不正常的重号或缺号凭证； 对“按月寄送对账单”实施的符合性测试是观察指定人员寄送对账单，和检查顾客各月的复函档案，核实秋风公司是否按月寄送对账单；崐 对“内部核查”的符合性测试程序是，检查内部审计人员的报告，或检查其他独立核查人员在核查凭证上的签字，核实内部核查的实际情况。 4.【答案】注册会计师对股份有限公司银行存款余额调节表实施检查的内容主要是银行存款余额调节表中所列的四类未达账项。对不同类型未达账项的追查，所证实的管理当局认定是不同的。 通过对“企业已收、银行尚未入账金额”的追查，注册会计师可以证实公崐司管理当局对银行存款科目的“存在或发生”、“权利与义务”、“估价或分摊”崐认定。 通过对“企业已付、银行尚未入账金额”的检查，注册会计师可以证实公司管理当局对银行存款科目的“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。 通过对“银行已收、企业尚未入账金额”的追查，注册会计师可以证实公司管理当局对银行存款科目的“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。 通过对“银行已付、企业尚未入账金额”的追查，注册会计师可证实公司管理当局对银行存款科目的“存在或发生”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。 【解析】 事实上，如果经追查确认银行最终未入账，注册会计师有理由怀疑企业已入账的银行存款的存在或发生认定；对货币资金而言，权利与义务是通过其存在性加以证实的；注册会计师对银行存款余额调节表的检查是对金额的检查，这说明此种检查可以证实管理当局对本项目的估价或分摊认定。 若经追查后确认银行最终未入账，有理由怀疑公司已付、账上已不存在崐的银行存款事实上并未支付，应当在账，即公司账上反映的银行存款不完整。其崐余原理同上。 银行已收，说明企业应收。如追查后企业仍然位入账，则属于企业漏记了应崐记的业务，违反了“完整性”认定，从而也违反了“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。 银行已付，说明企业应付。如追查后企业仍未入账，说明公司银行存款日崐记账中记载的相应金额事实上已不存在，违反了存在或发生认定，从而违反了“权利与义务”、“估价或分摊”认定。 （五）综合题 1.【要求1】标号 意见类型 简明原因 无保留意见 合理改变了会计估计，金额较小 保留意见 审计范围受限，金额超过重要性而低于整体性 无法表示意见 审计范围严重受限，影响会计报表整体反映 带强调事项段的无保留重大的不确定事项 带强调事项段的无保留重大的不确定事项 带强调事项段的无保留金额不重要，但影响持续经营能力 无保留意见 事关公司机密、与会计报表无关 【要求2】 审计报告北京拉格朗股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的北京拉格朗股份有限公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是北京拉格朗股份有限公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 由于受贵公司会计记录的限制，我们未能查明贵公司所称的在国外某联营企业内的275万元长期投资及相应的165万元投资收益是否属实，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 我们认为，除本报告第二段所述对贵公司在国外某联营公司的长期投资及投资收益无法证实而可能造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和股份制企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了北京拉格朗股份有限公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，北京拉格朗股份有限公司被指控侵犯了某公司的专利权并被要求支付专利使用费和罚款。北京拉格朗股份有限公司已采取了抗辩措施，初步的听证和举证程序正在进行中。该事项的最终结果目前还无法确定。本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。崐 北京大琴会计师事务所 中国注册会计师：李粱（签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师：吴琼（签名并盖章） （地址） 2003年3月15日 2.【答案】 在验资报告日，华裕有限责任公司资本公积账户的余额不零。事实上，当出崐资者乙方于2003年4月26日将美元30万元存入开户银行后， 因出资当日的市场汇率为1:8.20，故银行出具的收款通知为人民币308.20246万元， 而华裕有限责任公司根据合同汇率折合的金额为人民币308.25247.5万元。 据此，本业务将使崐华裕有限责任公司的资本公积账户产生人民币1.5万元的借方余额。 类似地，乙方于2003年4月26日出资的专有技术被评估为美元10万元，华裕有限责任公司在进行账务处理时，按合同汇率折合的实收资本项目的贷方余额为人民币82.5万元，按当日的市场汇率1:8.20折算的有关无形资产账户的借方余额为人民币82万元，资本公积项目的借方余额为人民币0.5万元。崐 可见，由乙方投资导致的华裕有限责任公司的资本公积账户的借方余额增加人民币2.0万元。 验资报告 验 资 报 告华裕有限责任公司： 我们接受委托， 审验了贵公司截至2003年4月30日止申请审理登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是全体股东及贵公司的责任，