化工石化企业环境审计的理论结构论文

石油化工论文绿色化工论文：化工石化企业环境审计的理论结构我国的环境审计理论研究可追溯到20世纪90年代。1998年审计署被明确赋予环境审计的职能后，先后开展了对部分重大环境保护项目和重点环境保护区域的审计，进行了环境审计的有益探索。这期间，因环境审计实务的需要，涉及环境审计的本质、职能、目标、主体、对象、假设、原则、准则、程序、方法等方面的理论研究也逐渐丰富起来。也有少量的侧重于内部审计环境审计方面的理论的探讨，但一般是从总体上探讨环境审计的理论结构，尚未考虑到环境审计的行业差异。化工石化行业是传统的“高能耗、高污染”行业，在废水、废气、固体废弃物等污染物排放方面，其污染物的毒性和难降解程度均高于其他行业，废物的危险性较大。为了保证化工石化企业的可持续发展，切实监督化工石化企业履行环境责任，实现企业经济效益，提供客观的环境经济活动信息，对化工石化企业进行环境审计尤其必要，其环境审计的理论结构也应表现出与其他企业不同的特点。一、化工石化企业的特点1、建设投资规模巨大，建设周期长。随着化工石化行业竞争的加剧，化工石化项目向大型化方向发展，且建设投资的速度持续增长。据国家统计局公布，2009年1月至11月，全国石油和天然气开采业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业等行业固定资产累计投资9338.69亿元，占全国城镇各行业投资总额的5.5%。产业结构调整指导目录（2005年）中，乙烯建设项目东部及沿海80万吨/年及以上、西部60万吨/年及以上被列为鼓励类项目。这都说明化工石化行业不仅发展迅速，而且建设规模越来越大。建设规模的扩大，造成工程从立项到竣工周期长，施工队伍多，工程合同多，现场管理难度大等。项目决策和项目建设过程中，涉及的环境影响较大，有效的控制难度大。2、产业链较长，生产工艺复杂。相对于其他行业，化工石化行业沿上、中、下游产品的关联度纵向延伸产业链较长，随着化工石化行业的生态“食物链”的不断创新，通过深加工、精加工，提高附加值，提高资源利用率和废弃物的再资源化率，使化工石化行业的产业链较长。同时，在横向上又可立足某一特定区域，与关联度高的企业珠联璧合，形成新型的生态工业区或生态经济区，变粗放经营为集约经营。化工石化行业的发展新趋势，使行业的环境影响已经不是单一企业的行为，应将区域的概念引入化工石化行业的环境监管过程。另一方面，化工石化技术依赖性较强，生产工艺复杂。以化工石化行业为典型的连续过程大生产模式，原料在产品成本中占有很大的比重，车间自动化程度相对较高，对反应装置、仪表、设备状况要求很高，由于生产的周期相对较长，技术装备水平要求较高，生产工艺十分复杂，造成生产过程中的环境污染控制较为复杂。3、资源能耗高，产品危险程度高且污染严重。化工石化企业是用水大户和废水排放大户，2006年化工石化废水排放量占重点统计企业废水排放量的16.3%，且一些化学物质导致的水污染严重危害环境，污染控制形势严重。现在全世界公认的化学品有700多万种，常用的有4万5万种，其中大多数是危险化学品，生产使用专业性强，有时一种化学品同时具有易燃、易爆、有毒等多种危险性。危险化学品一旦发生事故，不仅造成经济损失，而且造成人员中毒和死亡。随着我国化工石化工业的迅猛发展，必须建立健全危险化学安全管理的长效机制和应对突发环境事故的快速反应机制，同时还要建立有效的监督机制，变事后反应为事中控制和事前预防。化工石化企业的这些特点使其环境审计具有特殊性，本文从目标、对象、程序等方面进行初步分析。二、化工石化企业环境审计的目标目前，环境审计目标的理论研究主要有一元目标论、二元目标论和三元目标论。一元目标论，是采用一一列举的方式罗列环境审计应达到的目标，不讨论各种目标之间的关系，平等的看待环境审计的各目标。二元目标论，是将环境审计的目标划分为两个层次，通常有最终目标和直接目标、最高目标和具体目标、总体目标和具体目标三种提法。三元目标论，是在二元目标体系中进一步细化，分为最终目标、直接目标和具体目标。但总的来说都是抽象地将审计目标进行总结，在实务中难以落实。化工石化企业环境审计目标采用二元目标体系，分为总体目标和具体目标两个层次。总体目标是通过环境审计，减少环境影响，切实节能减排，实现企业、行业的可持续发展，进而促进社会经济的可持续发展，在维护企业经济效益的同时，维护经济发展和环境污染的合理平衡。这既是对每一个化工石化企业提出的目标，也是整个行业的目标。具体目标分为外部和内部、建设和生产等多个层次。一般包括：评价项目建设过程中环境治理费用使用的真实性和经济性、外部和内部环境影响预测与评估的合理性和有效性、建设程序中环境管理系统的有效性；评价生产过程中外部和内部环境政策的执行情况、外部和内部环境管理系统的有效性。三、化工石化企业环境审计的对象一般认为，审计对象是审计的客体，即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象，包含两层含义：其一是实体上的审计对象，是指被审计单位，其二是审计内容在范围上的限定。这里所提到的环境审计对象是后一个层次上的审计对象。对于化工石化企业而言，环境审计的对象主要分两个阶段：一是建设过程中的环境影响行为，二是生产经营过程中的环境影响行为。1、建设过程中的环境影响行为。化工石化项目的建设具有投资和规模巨大、周期长等特点，化工石化项目多为项目群，一般为多个单体项目的组成，其项目管理和建设的程序有别于单项工程。从全寿命周期的角度，化工石化建设项目主要分为项目决策阶段、项目建造阶段（实施阶段和竣工阶段）、项目使用与维护阶段、项目拆除阶段四个阶段。其中，决策阶段包括项目建议书、项目可行性研究及批准；实施阶段包括初步设计、施工图设计、建设准备、建设实施；竣工阶段包括生产准备、竣工验收、交付使用。由于化工石化建设项目多为项目群，在总体项目审批完成后，建设过程中还要根据国家有关规定分阶段进行单体建筑的报批。因此，建设全寿命周期各阶段的环境影响方面的文件和程序都是环境审计的对象。如项目建议书和可行性研究报告的编制和审批程序，项目建议书和可行性研究报告中的环境篇章等的合规性、有效性均是环境审计的对象。2、生产经营过程中的环境影响行为。按循环经济的需要，越来越多的化工石化项目以工业园的形式建设，化工石化行业上、中、下游产品的关联度纵向延伸产业链较长，在生产经营过程中，环境审计的对象不仅是单一企业，应将企业群落的物质和能源的整体利用率作为评价化工石化项目的重要依据。同时，各企业的工艺复杂，物质和能量利用的环节较为复杂，环境审计应将各环节分离，发现是哪个环节存在较大的环境影响，并披露，提请相关部门整改，达到内部环境审计为企业增值的目的。四、化工石化企业环境审计的程序审计程序一般包括计划、准备、实施、终结四个阶段。对化工石化企业进行环境审计时，要分为企业群联合环境审计和单一企业内部环境审计。企业群联合环境审计和单一企业内部环境审计在审计程序上都表现出不同的特征，在审计实务过程中要注意调整，有针对性地作出审计方案，保障审计质量。1、企业群联合环境审计程序特征及重点。首先，制订年度计划，要将企业群中各企业的环境影响作为审计对象，按产业链污染物迁移顺序，有针对性地评价各企业的环境影响。其次，项目准备阶段，最重要的是成立相关的联合审计临时机构，成员由企业群各企业内部审计人员或技术人员组成，人员知识结构要包括环境、工程技术、财务、管理等专业，并由成立的审计组进行审计准备，因审计组成员来自不同企业，即使是采用技术人员，审计的独立性也可以得到保障。第三，实施过程，要注意审计证据的收集，审计企业群环境影响行为时，不仅要调查与环境有关的财务情况，更重要的是在财务真实的情况下，是否发挥了相应的功能，所以实施过程中与环境相关业务数据也是收集取证的重要内容，也是环境审计过程中的难点。第四，审计终结阶段，后续审计更为重要，环境审计发现的是污染物在企业群的分布和排放情况，评价的是各企业的环境责任履行情况，各企业得到审计信息后，联合审计机构要跟踪问题企业的整改，并将整改信息披露给其他企业，以完成共同的区域环境保护和可持续发展目标。2、单一企业内部环境审计程序特征及重点。单一企业内部审计更关心的是本企业的环境影响行为，从审计程序上与企业群联合审计有一定的区别。制订年度计划，应以生产工艺中污染物质产生和迁移的路线以及能量利用环节为主线，划分审计单元，评价各单元的环境影响。其次，项目准备阶段，因单一企业的内部审计人员结构短期难以改变