外贸企业的基本会计核算

雪浪会计论坛-出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算* TZBVU&,Z m:+J 一、 外贸企业的一些基本情况 sL8GtVo ?cJAW 现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算， /g#J%b 即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。 v!KJ|cm 由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分）。 | F8Xnds ?F25D2( 二、 基本科目设置 n_)fFD% ._, IO 库存商品下设： sX Z4U0 # 库存商品出口 C&e8a9*,(a 库存商品进口 i:xKiCa 库存商品内销 HMhLTl; 应交增值税下设： YTx 应交增值税应交出口增值税 uRFNfX(* 应交增值税应交进口增值税 xlJs93c 应交增值税应交内销增值税 NWeV;lh9 ?l(nM+kSL 为了缩短篇幅，不作特别说明的地方，用到该科目时，特指出口。 &ja|o- gNG.l 三、 基本会计核算 x,ez gfVv 1、正常购进（取得增值税专用发票） C+DG+_%V*S 购进 BDWimDK 借：库存商品 100 O 0Vn;Q 4 借：应交增值税进项 17 fLLnf.O 贷：应付帐款 117 bXa %EMF b5lk0jA 出口销售（假设退税率为13） +8MW$ m$ 借：应收外汇帐款 150 xC= y- 1 贷：主营业务收入 150 Bl_&A) QC$=Fs5+ 借：主营业务成本库存成本 100 ,-w-su=J_ 贷：库存商品 100 =;%L x!Z:K5%O 借：应收出口退税 13 r6gt9u: 贷：应交增值税出口退税 13 / K2.VT 借：主营业务成本不退税转入 4 / *?4 贷：应交增值税进项税转出 4 ,H#qgnp .N-; %8 收到出口退税 U5TaGbx 借：银行存款 13 1pYmtr 贷：应收出口退税 13 vV:M S Or .yFg$ |yG 2、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算） HwV gT 预估购进 ZHK%h0 借：库存商品 100 C-:SQf 贷：应付帐款 100 VFO&)E/- WO+?gu 出口销售（假设退税率为13） +qSr =Y:+ 借：应收外汇帐款 150 JQbMwY 贷：主营业务收入 150 8N2a6 dPyBY 借：主营业务成本库存成本 100 o,f_tRQ| 贷：库存商品 100 13_+$DhU-L (61twutC 借：应收出口退税 13 )zLr8si 贷：应付帐款 13 X-ki%jp3 借：主营业务成本不退税转入 4 &j).Ogm4 贷：应付帐款 4 Ua (预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税出口退税，以及应交增值税进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。) M2Qn-I zs/Y2 收到增值税专用发票，并付货款 hC 4X Y 借：应付帐款 117（100+13+4） vZusHJ1d 贷：银行存款 117 sY1|eX 借：应交增值税进项 17 sr($Bw 贷：应交增值税出口退税 13 vyxN 贷：应交增值税进项转出 4 46?F+,Rzl （这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。） zf;nz B_bJ * 严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金应交增值税应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金应交增值税应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。 ut5!2t$c 8OtUYR B- kRX g.b( +GHZ,FL 一、各科目间的基本勾稽关系及检查 pD6g+Taj dQ|Ht s= 1、 主营业务成本出口（本期发生额）库存商品出口（本期贷方发生额） )Br,uIv:/ Z#:MHH 2、 如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17的商品，则： O*/-I pM &trhI 库存商品出口（科目余额）*17应交增值税应交出口增值税（本级科目余额） wgGnb) ak7m 如果前者大于后者，在库存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。 !3 Z|!JY 主营业务成本不退税转入（本期发生额）应交出口增值税进项转出（本期发生额） JU J 应收出口退税（本期借方发生额）应交出口增值税出口退税（本期发生额） K3KC Ht YR 0J 如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务处理是否出错外，还可以多一个途径知道未取得增值税发票的情况，及时催促业务员尽早取得发票。 f ;|rK FH(+7Lz4; 3、 如果存在出口不退税商品，或其他税率的出口商品，就要分类检查，但外贸企业还是出 |F E4mg(o 口税率为17的为主，所以只是增加一点工作量而已。 gf/OsR76 l9 *h M|=$9#X 二、 容易出错的地方及改进建议 qA/ 3uA!z 7gmMqzz( 1、库存与出口增值税是出口核算的薄弱环节 1+c(G?Ava 对于出口业务量不大，会计人员充足的外贸企业，强烈建议通过发票认证，加强对帐面出口库存和进项税金的核算。即当月认证的增值税发票，当月入帐，确认库存和税金；未认证的发票，不确认库存和进项税金，或作为预估购进处理。这样处理的话，就可以每月核算帐面的库存入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金额保持一致，可以及时发现当月的错误，减少错帐的出现。 Yx c +mx 5g7A 2、取得税局代开的税率6，4与普通发票，很容易在作出口销售核算时候，作为17的增值税发票作出口核算，从而可能会多转出口退税，多转不退税成本。因此在科目设置时候，最好设多一级，“应交出口增值税进项税额进项6”、“应交出口增值税进项税额进项4”，在平时帐务检查时，多留意是否这里出错。 oioN0EuDk 3PeJPw 3、收到出口退税时，认真核算改批实际收到的退税款与帐面上改批的退税挂帐是否一致。通常是有差额的，及时检查原因并作帐务处理，对于不能办理退税的，却已经在帐面上作退税处理的，更加要及时调整过来。不要把问题日积月累。在这方面，其实外贸专用的财务软件是可以提供很好的逐笔勾销功能的，如果没有的话，最好与软件供应商联系一下，非常好用的功能。 V t;&2v (7!(e , C-外贸企业出口毛利率普遍偏低（纯自营业务和有配额优势的除外），业务操作中的稍微疏忽及客观环境的稍微变动（如汇率变动、出口退税政策等）都会导致该笔出口业务亏损。而且,如今外贸企业普遍试行了承包到业务科室人头的改革措施，业务部门的盈亏直接影响到该业务部门人员奖金的发放。如果外贸企业财务部门不加强出口业务成本费用的预算与核查，势必会助长业务部门“做利润”，以便多发奖金的行为，从而影响公司的整体利益。 !gQ(1u|r 业务部门“做利润”的其中一个简单、直接、有效的方法就是滞后反映出口费用，从而达到一定期间内调控利润的目的。 H rPm 在某些外贸会计书上，会提到“为了准确核算出口盈亏，在编制年终会计决算前，对应由本期负担而尚未支付的国外运费、保险费和佣金应该分别进行预提，以红字冲减本期的销售收入，并形成应付款项，实际支付时予以冲销”。但是，如果年终决算时，才做这项工作，实在是太迟了。奖金基本上是按月或季度计算发放，在帐面利润高涨时，不该发的奖金已经进入了个人腰包。平时企业的帐面利润不能反映企业真实的利润水平，对公司的整体规划预算极为不利。而且这里还忽略了一个国内费用问题，这就更加大了上述的不利影响。 ( h,F7 为了解决这一问题，外贸企业财务部门应该加强出口业务成本费用的预算与核查。 )A;D b 这一管理理念，其实，这并非是什么新东西，只是以前没有引起足够重视而已。但这对于习惯了“做利润”的业务部门来说，绝对是一道“猛药”。要在企业中实施这一理念，肯定会损害一部分既定利益者，因此，如何推行或何时实施十分重要。现在退税机关在审核出口退税时，已经对换汇成本有了相对明确的规定，因此借税务机关之名，现在是一个很好的实施契机。 CV a% z)8155 D-国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知国税发200568号文规定： _ NdCm 7YsFe6D “ 一、外贸企业自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。 ? in&/ZrB 二、外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税额或计算应纳税额。 0Yu,GrxW (一)一般纳税人销项税额的计算公式 MoCUN)I 销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率 _PuMZjGL （二）小规模纳税人应纳税额的计算公式 ).-FuL4Y 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率 ( _/ W 六、本通知自2005年5月1日起执行。” 7n#0eska, xa K:/ &4 %&mX)- 征收增值税的出口收入可以分为以下五大类： BsW0K$uBO Nz2Ma 2 1、出口不予退（免）税的货物收入； ,5- 2、生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物收入； :Vq;g 3、2005年5月1日后外贸企业超过规定期限的出口货物收入； +&JF|#FQ 4、援外出口货物实行承包结算制的，对承包企业以“对内总承包价“为计税依据征收增值税； a 8/y4Y 5、其它规定需要征税的出口货物收入。 SdN|-qf ,)%nLc AMvI*6 外贸企业出口国家规定的退（免）税货物，在2005年5月1日前，对没申报退税或不申报退税出口货物收入，不存在征税问题，即出口收入免税，而购进货物所承担的进项税金转到成本当中。 .ygHQf DOf?vbu 从2005年5月1日后开始征税，按照国税发200568号文件规定视同内销政策征税。 jR*1%.Ng _epizf 政策是对出口货物征税作了相关规定，但具体操作上，却还存在很多不清晰，很难操作的地方，但外贸企业必须事前做好必要的准备，工作做在前。 lg689*b& _.yBXtf QzCu$ 第二、需要征税的出口销售收入的进项抵扣问题 hZU 35BN ok iI: 根据征税的规定，企业购进货物认证后当期必须抵扣，这在内销企业和有出口的生产企业可以做到，但是对外贸企业却有操作上的困难。其原因是外贸企业财务核算内、外销是分别核算。用于出口所发生的进项税金记在出口的应交税金-应交增值税账，不参与内销或征税抵扣，但参与认证。由于认证后按规定当期必须抵扣，可是外贸企业出口货物取得的进项税金认证后没有参与抵扣，因为当时不知到是否需要征税，等到几个月后由于单证不齐按规定征税时，已不能抵扣。 ,=.& 但，既然我的出口收入，国家要视同内销计提销项税，那么，我相应的进项税额，国家也应该允许我进行抵扣。 cL?FloPc* 这个问题，最后是由本区的税政科作出口头答复的：在需要计提销项税的当期，企业写一份出口转内销的书面报告，报主管征税部门，征税部门批复后，允许企业，把之前已经进行认证，但在增值税申报时作为出口货物进项税额，设为“暂不抵扣”的该批出口货物的进行税额，重新设为“本期抵扣”，从而解决进项抵扣的问题。 E?7BL 但这个做法，老实说是有违国字号文件当期认证当期抵扣的规定的。这种做法日后肯定是要规范的。 y_;LTCj? dhYXx 这个问题同时引申出，外贸企业对于购进货物的发票问题。