财务会计学-第5章长期股权投资.ppt

第5章 长期股权投资 long-term stock investment,第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的取得 第三节 长期股权投资核算的成本法 第四节 长期股权投资核算的权益法 第五节 长期股权投资的处置 第六节 长期股权投资的减值 第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,本章内容,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的性质 指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。 在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。,3,第一节 长期股权投资概述,二、投资企业与被投资企业的关系 按照投资企业对被投资企业的影响程度划分： （1）控制 (control) （2）共同控制 (joint control) （3）重大影响(significant influence),4,二、投资企业与被投资企业的关系 1.控制 (control) (1)含义 企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。 企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。,5,二、投资企业与被投资企业的关系 1.控制 (control) (2)控制的判断 一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制： 持有被投资企业半数以上的表决权。 持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决 不满足或，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。,6,1.控制 (control) (2)控制的判断 在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。,7,拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiary company),二、投资企业与被投资企业的关系 2.共同控制 (joint control) (1)定义 指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。,8,第一节 长期股权投资概述,被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业。,合营企业,第一节 长期股权投资概述,二、投资企业与被投资企业的关系 3.重大影响(significant influence) 指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。,9,联营企业,第二节 长期股权投资的取得,10,形成控股合并,未形成控股合并,同一控制下控股合并的长期股权投资,非同一控制下控股合并的长期股权投资,长期股权投资,combination,合营企业,联营企业,第二节 长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 1.定义 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,11,A公司,B公司,C公司,母公司,60%,B合并C公司股权,合并方,被合并方,同一控制下合并,第二节 长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。,12,第二节 长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 2.账务处理原则 （1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量； （2）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”,13,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。 借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款等有关资产,14,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,合并对价的账面价值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价,合并直接相关费用,第二节 长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。 借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：股本,15,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,股份的面值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价,合并直接相关费用,A公司为B公司和C公司的母公司。207年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；B公司资本公积余额为2 000 000元。,16,例5-1,B公司初始投资成本,借：长期股权投资投资成本 管理费用 资本公积 贷：银行存款,7200 000 10 000 800 000 8 010 000,A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。207年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2 000 000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。,17,例5-2,B公司初始投资成本12 000 00060%7 200 000（元）,借：长期股权投资投资成本 贷：股本 银行存款 资本公积,7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000,第二节 长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 1.定义 非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,18,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 2.账务处理原则 以公允价值为基础进行计量； 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。 合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不形成股权成本。,19,第二节 长期股权投资的取得,第二节 长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 3.以支付现金的方式取得 借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款,20,实际支付的购买价格及相关费用,已宣告但尚未发放的现金股利,各项直接相关费用,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 4.以付出非货币性资产的方式 如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理： 合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,21,W公司于201年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批库存商品、机器设备购入公司70%股权。库存商品的账面价值为900 000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 000元，增值税销项税额为170 000元；机器设备的原始价值为8 000 000元（不含增值税），累计折旧为3 000 000元，不含增值税的公允价值为6 000 000元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20 000元。购买日，公司所有者权益的账面价值为25 000 000元，W公司与公司不属于关联方。 根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录,22,例5-3,借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 000 000 营业外收入 1 000 000,公允与现账面价差,23,原始账面价值,公允价值,借：长期股权投资投资成本 管理费用 贷：银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品,18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000,900 000 900 000,增值税,直接费用,公允价值,24,W公司初始投资成本 10 000 0001 000 0006 000 0001020000+170000 18190000（元）,第二节 长期股权投资的取得,三、未形成控股合并的长期股权投资 1.初始计量原则 应以实际支付的货币资金作为初始投资成本。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。,25,A公司于201年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4 000 000元，并支付相关审计费20 000；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。,26,例5-4,借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款,4 020 000 4 020 000,长期股权投资的后续计量方法： 成本法(cost method) 权益法(equity method),27,第三节 长期股权投资核算的成本法,一、成本法（cost method ） 的适用范围 适用于对子公司的长期股权投资 二、成本法下投资成本的后续计量 应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。,28,三、成本法下股利的处理 1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。 2.如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 3.被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理： 借：应收股利 贷：投资收益,29,承例53。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下: (1)201年5月15日,X公司宣告发放现金股利,共计2000000元。 W公司应收现金股=200000070%=1400000(元) 借:应收股利 1 400 000 贷:投资收益 1 400 000 (2)201年5月25日,收到X公司发放的现金股利1400000元,存入银行。 借:银行存款 1 400 000 贷:应收股利 1 400 000,30,例5-5,第四节 长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围 二、权益法核算的科目设置 三、权益法下初始投资成本的调整 四、权益法下投资损益的确认 五、权益法下被投资单位分派股利的调整 六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,31,第四节 长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围 权益法(equity method )，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。,32,控制,33,投资与被投资企业关系以及核算方法选择,共同控制,重大影响,成本法,无重大影响,权益法,权益法,交易性金融资产,可供出售金融资产,母子公司,联营公司,合营公司,二、权益法核算的科目设置,34,长期股权投资损益调整,期末余额,主要反映购入股权时该科目反映初始投资成本。,长期股权投资投资成本,期末余额,期末余额,主要记录各年享有被投资企业调整后的净利润的份额。,长期股权投资所有者权益其他变动,期末余额,期末余额,记录各年享有“被投资企业除净损益以外所有者权益的增减变动”的份额,长期股权投资账面价值,承例54。 A公司调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。,35,例5-6,A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额,10 500 00040% 4 200 000（元）,A公司应调整投资成本 4 200 0004 020 000180 000（元）,借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入,180 000 180 000,第四节 长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认 1.投资收益的确认 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,36,享有被投资企业净利润的份额确认,净利润应以投资时其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。,第四节 长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认 1.投资收益的确认 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,37,例5-7,承例54。 A公司201年1月1日取得投资时B公司的固定资产账面价值为3 000 000元，公允价值为4 500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200 000元，按照公允价值应计提的年折旧额为300 000元。B公司201年度实现的账面净利润为1 500 000元。,38,1.不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600 000元。,借：长期股权投资损益调整 560 000 贷：投资收益 560 000 201年12月31日,A公司长期股权投资余额为:投资成本=4200000(元) 损益调整=560000(元) 合计=4760000(元),1 500 00040%,2.基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润 1 500 000（300 000200 000）1 40 0000,3.A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应 1 400 00040%560 000,四、权益法下投资损益的确认 1.投资收益的确认,39,投资企业与被投资企业之间发生内部交易,顺流交易,合营企业 联营企业,被投资企业B,投资企业A,未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。,A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益20*30%,销售100万元,被投资企业未对外销售，则20万利润没有实现,20%利润率,投资比例30%,第四节 长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认 1.投资收益的确认 如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易,不论是投资企业向合营企业或联营企业销货(即顺流交易)还是联营企业或合营企业向投资企业销货(即逆流交易),其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。,40,例5-8,承例57。B公司202年度实现的账面净利润为2 400 000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例57 。,41,第一项调整：投资时B公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对202年度利润的影响： 应调整后减少的净利润 300 000200 000 100 000（元）,第二项调整：本年度B公司向A公司销售商品视为末实现利润的影响： 应调整后减少的净利润 3 000 0002 400 000 600 000（元）,例5-8,42,第三项调整：A公司从B公司购入固定资产的折旧的调整。 应调整增加的净利润 3 000 00052 400 0005 120 000（元）,A公司208年度应确认的投资收益 （2 400 000100 000600 000120 000）40% 1 820 00040% 728 000（元）,承例57。B公司202年度实现的账面净利润为2 400 000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例57 。,借：长期股权投资损益调整 728 000 贷：投资收益 728 000,第四节 长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认 2.投资损失的确认 如果被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。,43,被投资企业应分担被投资企业调整后净亏损的份额确认,企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 减记长期股权投资的账面价值,同时确认投资损失。 长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。 长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失。 按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,44,例5-9,甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。201年12月31日，该项股权投资的账面价值为1 200 000元，其中“投资成本”为1 000 000元，“损益调整”为200 000元；长期应收款账面价值为300 000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。201年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为5 300 000元。202年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元。,45,根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：,（1）201年年末相关会计处理。,应分担的投资损失5 300 000*30% 1 590 000（元）,以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失,1 200 000十300 0001 500 000（元）,未确认的投资损失1 590 0001 500 00090 000（元）,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款减值准备,1 500 000 1 200 000 300 000,201年年末：,长期股权投资账面价值： 0元 长期应收款账面价值： 0元,46,（2） 202年度相关会计处理。,应享有的投资收益700 000 30%210 000（元）,实际确认的投资收益 210 00090 000120 000（元）,借：长期应收款减值准备 120 000 贷：投资收益 120 000,202年年末：,长期股权投资账面价值： 0元 长期应收款账面价值： 120 000元,47,第四节 长期股权投资核算的权益法,五、权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,48,例5-10,承例57。B公司202年5月10日宣告分配现金股利1 000 000元；5月25日实际发放现金股利1 000 000元。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下： （1）5月10日应收现金股利的会计处理。 A公司应收股利1 000 00040%400000 借：应收股利 400000 贷：长期股权投资损益调整 400000 （2）5月25日实际收到现金股利的会计处理。 借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000,49,第四节 长期股权投资核算的权益法,六、被投资企业所有者权益其他变动的调整 被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。 借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积 如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。,50,例5-11,承例57。B公司202年资本公积增加800 000元。根据以上资料，编制A公司确认所有者权益其他变动的分录如下： A公司所有者权益其他变动 800 00040%320 000（元） 借：长期股权投资所有者权益其他变动 320 000 贷：资本公积其他资本公积 320 000,51,202年12月31日A公司长期股权投资余额为： 投资成本： 4 200 000 损益调整： 560 000728 000400 000888 000 所有者权益其他变动： 320 000 合计： 5 408 000,第五节 长期股权投资的处置(disposal),1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益； 借：银行存款 （收到的价款） 贷：长期股权投资（账面价值） 2 .因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入“投资收益”。,52,倒挤“投资收益”,例5-12,承例511。203年1月10日，A公司将持有的B公司股权全部出售，收取价款5 500 000元。根据以上资料，编制A公司处置长期股权投资的分录如下： （1）处置长期股权投资。 借：银行存款 5 500 000 贷：长期股权投资投资成本 4200000 损益调整 888000 所有者权益其他变动 320000 投资收益 92000 （2）结转资本公积 借：资本公积其他资本公积 320 000 贷：投资收益 320 000,53,第六节 长期股权投资的减值,一、长期股权投资的可收回金额 每年年末,企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象,应对其可收回金额进行估计。 可收回金额(recoverable amount)应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,54,第六节 长期股权投资的减值,二、长期股权投资减值损失 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值(impairment)损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,55,例513,承例53。205年12月31日W公司确认持有的X公司长期股权投资的可收回金额为16000000元。确认长期股权投资减值损失2190000元。206年1月10日,W公司将持有的X公司股权全部出售,收取价款16100000元。根据以上资料,编制A公司确认投资收益的分录如下: （1）确认长期股权投资减值损失 借：资产减值损失 2 190 000 贷：长期股权投资减值准备 2 190 000 （2）处置长期股权投资 借：银行存款 16 100 000 长期股权投资减值准备 2 190 000 贷：长期股权投资 18 190 000 投资收益 100 000,56,一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法） 处置的影响 因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。,57,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法） 处置的影响 会计处理原则 对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。即追溯调整投资成本以及损益调整等,58,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,会计处理原则 追溯调整投资成本以及损益调整等 追溯调整即假设该投资业务从一开始就是采用权益法进行核算，从而投资成本等科目余额应该和权益法处理结果一致，现有成本法和权益法不一致的差额需要调整。 该业务过去使用权益法涉及到损益类等科目的，调整期初盈余公积、资本公积以及未分配利润。,59,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,剩余投资成本,投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,大,“差额”性质与商誉相同 不调先前“投资取得”的账务处理,大,“差额”调整投资成本， 同时调整期初盈余公积及未分配利润,借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入,首先，投资成本的追溯调整,如果一开始用权益法，则贷记营业外收入 经过年底转入权益后变成了“盈余公积”和“未分配利润”,贷：盈余公积 利润分配未分配利润,10%,90%,60,其次，追溯调整“损益调整” 如果原来成本法期间盈利，如当时用权益法，则,61,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,贷：盈余公积 利润分配未分配利润,如果原来成本法期间亏损，则做相反分录,10%,90%,一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法） 原因【减少投资】 会计处理原则,第三，追溯调整“实际分配股利的影响”,62,借：银行存款 贷：应收股利,借：应收股利 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利,借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,成本法,权益法,借：银行存款 贷：投资收益,借：银行存款 贷：长期股权投资损益调整,当年,当年综合,跨年后,借：银行存款 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,借：银行存款 贷：长期股权投资损益调整,第三、追溯调整“实际分配股利的影响”,63,成本法,权益法,借：银行存款 贷：长期股权投资损益调整,跨年后,借：银行存款 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资损益调整,追溯调整分录,10%,90%,10%,90%,如果把第二和三合起来追溯调整,64,金额为被投资企业损益额减去股利，乘以投资份额,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,贷：盈余公积 利润分配未分配利润,10%,90%,第四，追溯调整“其他权益变动的影响” 其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时：,65,借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,例5-14,A公司201年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的控股合并。201年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）,初始投资成本中包含的投资商誉为300000元(2100000-300000060%)。203年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款720000元。B公司201年实现净利润300000元，未分配现金股利；202年实现净利润400000元，分配现金股利200000元，资本公积增加150000元；203年实现净利润200000元，分配现金股利300000元。203年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3600000元，账面价值为3550000元。,66,1.处置投资,67,借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本 投资收益,720 000 700 000 20 000,处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值 2100000700 0001 400 000元 投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 300000040%1200000元 投资成本调整 大于 200 000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。,投资成本追溯调整,68,借：长期股权投资损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,280 000 28 000 252 000,201年1月1日至203年12月31日累计盈利 300 000400 000700 000,4.“利润分配”追溯调整,借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资损益调整,8 000 72 000 80 000,201年1月1至202年12月31日分配利润 200 000,3.“损益调整”追溯调整,3和4合并，则,借：长期股权投资损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,200 000 20 000 180 000,4.“其他权益变动的影响”追溯调整,69,借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积,60 000 60 000,201年1月1至202年12月31资本公积增加150 000元,5.追溯调整后，203年当年实现利润及利润分配核算,70,203年12月31日实现利润：200 000,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,80 000 80 000,203年12月31日分配利润：300 000,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,120 000 120 000,教材方法：35合并处理如下,71,调整盈余公积： （300000400 000200 000）40%10% 20 000（元）,调整年初末分配利润： （300 000十400 000200 000）40%90%180 000（元）,调整当年投资收益： （200 000 300 000）40% 40 000（元）,调整资本公积： 150 000 40% 60 000（元）,借：长期股权投资损益调整 160 000 所有者权益其他变动 60 000 投资收益 40 000 贷：盈余公积 20 000 利润分配末分配利润 180 000 资本公积其他资本公积 60 000,经上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为：,72,210000070000016000060000 1620000元 其中： 享有按照原投资日B公司可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值40%的份额为1420000元（355000040%）， 投资商誉为200000元。 原投资日至投资处置日B公司新增可辨认净资产公允价值与账面价值的差额50000元（36000003550000），A公司不需要进行调整。,一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类） 处置的影响 投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投资单位的控制、重大影响或共同控制,73,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类） 会计处理原则 处置后的剩余的长期股权投资应当转为交易性金融资产或可供出售金融资产。,74,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,如果转为交易性金融资产 借：交易性金融资产 公允价值变动损益 贷：长期股权投资 公允价值变动损益 同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积,或其他综合收益，转让损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：资本公积其他资本公积,75,剩余股权的公允价值,剩余股权的账面价值,倒挤平衡,倒挤平衡,如果转为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资 资本公积其他资本公积 同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积,或其他综合收益，转让损益 借或贷：资本公积其他资本公积(所有者权益其他变动) 贷或借：资本公积其他资本公积(公允价值变动),76,剩余股权的公允价值,剩余股权的账面价值,倒挤平衡,倒挤平衡,例5-15,承例514。203年12月31日A公司持有B公司40%股份,账面价值为1620000元,另确认资本公积60000元。A公司于204年12月31日再次将持有B公司30%的股权出售给C公司,收取价款1500000元,对B公司不再具有重大影响,当日剩余股份的公允价值为500000元，确认为交易性金融资产。B公司204年实现净利润500000元,未分派现金股利。根据以上资料,编制A公司204年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录如下:,77,1.确认204年投资收益,78,借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益,200 000 200 000,处置投资,借：银行存款 1 500 000 贷：长期股权投资投资成本 1 050 000 损益调整 270 000 所有者权益其他变动 45 000 投资收益 135000,倒挤平衡,1400000/40%30%,(160000+200000)/40%30%,60000/40%30%,79,3.将剩余投资账面价值确认为交易性金融资产,借：可供出售金融资产 500 000 贷：长期股权投资投资成本 350 000 损益调整 90 000 所有者权益其他变动 15 000 投资收益 45 000,剩余股权的公允价值,剩余股权的账面价值,倒挤平衡,1400000-1050000,360000-270000,60000-45000,4.结转资本公积,借:资本公积其他资本公积 贷:投资收益,60 000 60 000,二、追加股权投资后续计量方法的调整 1.追加股权投资后对被投资企业形成共同控制或重大影响（资产重分类） 追加的影响 投资企业因追加投资能够对被投资企业实施共同控制或施加重大影响但不构成控制,80,第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,二、追加股权投资