增值税税收政策及相关规定.ppt

税收政策,市国税局税 收政策辅导,增值税政策及相关规定,转型前增值税特点 增值税转型 近期出台的相关政策规定 增值税纳税申报表调整内容,转型前增值税特点,中央地方共享 生产型增值税 非全面型增值税 价外税 发票扣税法,增值税转型,扩大抵扣范围 降低小规模纳税人征收率 延长申报期限 取消来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。,自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下， 允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税,的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备 范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策. 将小规模纳税人征收率统一调低至3， 将矿产品增值税税率恢复到17。,扩大抵扣政策比较,一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额； 二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；,三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。,固定资产的范围 固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。,取消采购国产设备退税政策,享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。 属于外商投资产业指导目录中鼓励类,和中西部地区外商投资优势产业目录的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号） 自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。,固定资产抵扣 抵扣办法 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用,发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。 抵扣时间 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日),实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 使用过的固定资产出售如何征税 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：,（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；,（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 改变用途固定资产进项税转出处理 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项,税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。,已使用过固定资产视同销售处理 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,视同销售情形,视同销售货物的情形： 将货物交付其他单位或者个人代销(委托方)； 销售代销货物(受托方)； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外(总分机构)； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税 项目；,增值税的征税范围,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,增值税纳税人的分类,1、分类依据： （1）会计核算是否健全 （2）年销售额 2、小规模纳税人的标准 （1）工业年销售收入50万元以下 （2）商业年销售收入80万元以下,3、认定管理规定 （1）对于2008年销售收入达到50万元、80万元的，以企业申请为原则，企业申请认定的，税务机关经审核可认定，税务机关不得强行认定。 （2）对2009年销售收入达到上述标准的，通知纳税人认定，对不申请认定的，按增值税适用税率征税，不得抵扣进项税额，不得使用专用发票。,增值税的税率,（一）我国增值税实行三种税率：17%的基本税率、13%的低税率和零税率。17%的基本税率适用于绝大多数货物和应税劳务，13%的低税率适用于特殊货物。零税率适用于出口。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13% 1、农产品,2、粮食、植物油 3、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 4、图书、报纸、杂志； 5、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 6、音像制品,7、电子出版物 8、食用盐 9、二甲醚 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。,增值税的税率,（四）纳税人销售或进口货物，除上述第（二）、第（三）项规定外，税率17%。 （五）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。 税率的调整，由国务院决定。,简易办法征收规定,（一）销售自己使用过的物品 1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。销售自己使用过的其他固定资产按（财税2008170号）第四条规定执行。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税。,2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。 （二）纳税人销售旧货(除自己使用过的以外的物品)，依照2%税率征收增值税。 （三）一般纳税人销售自产下列货物，可选择按简易办法6%的征收率计算缴纳增值税。,1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3、以自己采掘的砂、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。 4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,5、自来水。 6、商品混凝土。 （四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按4%征收计计算缴纳增值税： 1、寄售商店代销寄售物品 2、典当业销售死当物品； 3、经批准的免税商店零售的免税品。,注：自2009年1月1日起，1、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。（居民用煤炭制品主要是指煤球等，不属于非金属矿采选产品，仍适用13%的税率）；2、挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率 。,条例第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。,增值税的免税、减税,（一）销售自产农业产品 （免税） （二）古旧图书（免税） （三）粮食和食用植物油 （对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税） （四）农业生产资料 （农膜、化肥、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免税 财税2001113文规定 ） （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（免税） （六）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备（免税）,（七）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（免税） （八） 国产支线飞机（免税） （九）销售的自己使用过的物品（免税） （十）医疗卫生 （十一）促进残疾人就业 （每年可退还限额不得超过每人每年3.5万元） （十二）资源综合利用 （十三）再生资源 （十四）修理修配 （飞机维修劳务实际税负超过6%的部分实行即征即退、铁路系统内部单位为本系统修理货车免征增值税、中远集团的轮船修理业务免增值税）,条例第十六条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,增值税的抵扣,下列进项税额准予从销项税额中抵扣： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 (3)购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式： 进项税额买价扣除率 买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 (4) 运费按照运输费用结算单据上注明的金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额运输费用金额扣除率,不得抵扣的进项税额,(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (2)非正常损失的购进货物及相关的应税 务； (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； (5)本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,小规模纳税人征免规定,小规模纳税人未达起征点免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 （一）小规模纳税人起征点 1、销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 2、销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；,（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 纳税义务发生时间 (1)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,(2)进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税期限,1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 2、进口货物的纳税人，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 注：以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。,近期出台的相关政策规定,一、取消进口设备增值税免税政策（财税2008170号） 二、取消边境小额贸易进口环节减半征收增值税的政策 三、外商投资企业采购国产设备退税政策停止执行。（财税2008170号） 四、再生资源增值税政策 （一）从2009年1月起，取消对废旧物资回,收经营企业销售废旧物资免征增值税的政策。 （二）生产企业购进废旧物资经营单位销售的废旧物资，按发票注明金额依10%计算抵扣的规定停止执行。 （三）从2009年1月1日起废旧物资增值税专用发票停止使用。 （四）符合条件的增值税一般纳税人销售,销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。2009年按70%的比例退还；2010年按50%的比例退还。 五、资源综合利用税收优惠政策 （一）政策主要内容 （1）调整了资源综合利用项目的范围。 （2）自2008年7月1日起停止采用立窑法工艺生产综合利用水泥产品的免征增值税政,策。 （3）一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦按适用税率征收增值税。 （4）特定建材产品是指砖（不含普通烧结砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。 将水泥添加剂、水泥速凝剂、加气混凝土、路面砖、马路砖及护坡砖、轻质新型,建材、复合材料、装饰材料、混凝土外加剂等从建材产品的范围予以剔除。 （5）调整了废渣的范围：一是在选矿废渣中剔除了尾矿，二是在化工废渣中剔除了制糖废渣，三是明确了其他废渣的范围，其他废渣中不包括锅炉底渣。 （二）资源综合利用税收优惠类型 （1）免征增值税 再生水、以废旧轮胎为原料生的的胶粉、翻新,轮胎、废渣掺量不低于30%的特定建材产品、污水处理劳务。 （2）即征即退增值税 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品，需符合国标。 以垃圾为燃料生产的电力或热力，垃圾用量占发电燃料的比例不低于80%，且生产排放达到国标的相关规定。,以采煤伴生的舍弃油母页岩为原料生产的页岩油。 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废料比例占生产原料的比重不低于30%。 旋窑工艺法生产且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。,（3）增值税即征即退50% 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。 企业生产的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品（包括石膏、硫酸、硫酸铵、硫磺）,以废弃酒糟和酿酒底锅水生产的蒸气、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废料比重不低于80%。 以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力、热力。上述材料占燃料的比重不低于60%。 利用风力生产的电力 新型墙体材料（具体范围有变化）,（4）自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后返。 综合利用生物以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油，废料比重不低于70%。 所有的比重均按重量计算。 （三）享受优惠政策申请程序及执行时间 （1）对属于免税货物（不包括污水处理劳务）、即征即退的、即征即退50%（不包,括风力发电、新型墙体材料）、综合利用生物柴油等向自治区经贸委提出申请，在取得资源综合利用证书后向主管税务机关提出享受税收优惠的申请，主管税务机关按审批类程序进行审批。 （2）免征增值税政策自2009年1月1日起实施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起实施。,增值税纳税申报表,一、纳税申报表调整内容 1.一般纳税人申报表调整主要内容 第一，调整申报资料 （1）除原规定报送增值税纳税申报表、附列资料表一、表二外，新增固定资产进项税额抵扣情况表。原附表三、表四废止。,（2）原申报办法（国税发200353号）第三条纳税申报资料中第二款备查资料中，将“购进废旧物资普通发票的复印件”从备查资料中删除。 （3）原申报办法第六条中涉及原10日征期的规定，将10日改为15日。,（4）原一窗式规程中的废旧物资发票开具清单和代开发票抵扣清单停止报送。 （5）原一窗式规程第九条第（九）款“废旧物资发票抵扣清单”自2009年5月1日起停止报送。,2.一般纳税人纳税申报表主表内容的调整 主表除表头部分修改征期（从10天改为15天），申 报办法进行了相应调整外，其他项目没有发生变化。,3、一般纳税人申报表附表一