房地产开发企业如何进行纳税筹划

房地产开发企业如何进行纳税筹划今天我们课程敏感性、前瞻性都很强，施展性也是比较强的，大家知道现在房地产市场和房地产企业，被社会公众关注的频率是非常高的，最突出的一点就是房地产开发企业的行业利润率普遍较高，最近中央对房地产市场的管理逐步地在趋于规范和严格，对于房地产的税收逐步地加强管理，提出了一系列的整管意见，从2002年开始，房地产企业就被国家税务总局以及他所领导下的全国国地税系统列为专项稽查的行业。同志们可能不太清楚什么叫专项稽查，专项稽查它要求的覆盖面是百分之百，不像我们平常抽查日常稽查企业，它的覆盖面达到10就可以。那么我们房地产企业列入专项稽查以后，覆盖面是百分之百，就是凡是你在地税系统登记的房地产开发企业，都要接受税务检查。从2002年开始，2002、2003、2004年，包括今年2005年，连续四年房地产企业都列为重点稽查企业实属罕见，特别是2005年，2005年房地产列为全国专项稽查行业，跟过去三年相比有一个质的飞跃，这个质的飞跃就在于今年我们房地产税务稽查的水平全面提高了，前几年房地产税务稽查来流于表面。所谓流于表面就是看你的帐面，你帐面反映多少收入，反映多少开发成本，配套费用，就按照你的帐面来征你的税，欠税的就补交。今年不一样了，今年不一样的地方在哪里呢？跟房地产企业打交道多年以后，税务部门自身也积累了一套稽查房地产企业的经验和方法，毫无客气地跟大家讲，房地产企业的税务稽查，实际上是非常简单的。房地产企业的会计的帐目，是不可信任的，房地产所有的合同凭证是唯一稽查的依据，我刚才讲到的这两句话，已经形成全国地税系统的共识。从收入角度他只需要到房屋土地管理局抽调你某一个项目的所有购房合同，以及抽调你这个合同所对应的所有的契税，拿那个契税倒除一下契税税率，就得出你这个项目的交易全额，从而确定你的收入总额。然后收入搞定以后，再搞定你的成本，把你所有的与建筑公司签的承包合同和你相关的管理费用加在一起，就是你这个项目的开发成本和费用，收减支就是你的利润交所得税和土地增值税。 应该说，税务局他自己也积累了一套战术方法。在这种战术方法下，我们房地产企业今年纷纷地落马，就我了解的情况，补税不低于1000万的现在比比皆是，可能在座的各位还没有查到，因为查到今年10月30号为止，所以说房地产企业面临的税务风险是空前的。我现在身上代有五个案子，都是跟房地产企业有关系的。那么我们现在分析一下这些案件，我把这些问题可以归纳为两类，一类是企业没有做好纳税遵从工作，遵就是遵守的遵，从就是服从的从，这个工作没有做好。对于房地产企业要交哪些税，这些税如何计算，在什么时间交，什么时间清算，一般来讲不是很清楚，特别是不少开发企业的会计对收入什么时间结转，成本什么时间结转稀里糊涂，帐做得也是稀里糊涂。所以纳税遵从工作肯定做不好。我就是问大家你们知道房地产企业的收入应该什么时间结转，是收到业主的款项，还是等到房屋竣工后交付使用，还是等到开出税务局的发票，你们觉得哪一个作为依据，还有一个是不是等业主把产权证办下来以后来结转你的开发收入，哪一位同志能告诉我？你赚的钱什么时候叫收入你都搞不清楚，你说税收能搞清吗，这是最基本的命题，你收到的钱什么时候叫收入，什么时候不叫收入，税法对收入这个概念是最最基础的一个概念，如果你赚的钱什么时候叫收入，什么时候不叫收入区别很大的，不叫收入就不能征你的所得税，就不能征你的土地使用税，哪同志可以告诉我，房地产企业究竟什么时候结转收入？我坦率地告诉大家，现在全国房地产系统，都不太清楚什么时候结转收入，是全国，而不是某一个地区，有混乱到这个地步，税务局他能不狠狠查你吗。 收入的概念在税法上，在会计上是不同的，结转时间在会计上和税法上也是不同的，在税法上营业税的收入概念和所得税的收入概念在结转上也是不同的，这就需要我们把握住收入结转的时间以及收入本身这个概念，这是一类，就是纳税遵从工作没有做好，说白了就是指各种经济交易事项完成后的纳税申报及其相关工作没有做好。房地产企业所有的纳税工作归纳为两大工作，第一纳税遵从工作，遵守的遵，服从的从，纳税遵从工作，如果是一个名词解释的话，所谓的纳税遵从就是指房地产企业各种经济交易事项，已经完成后的纳税申报，以及与之相关的一系列的工作。它的特点是各种经济交易事项已经完成，就是我们俗话讲的“生米煮成熟饭了”想改也改不了，剩下就是要按照税法老老实实去纳税，这是第一类工作。第二类工作，纳税筹划也没做好。什么叫纳税筹划？笼统地讲就是指企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。它的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。总体来讲，一个房地产企业要做的税收工作实际上就是包括这两个方面，二者表现为内容不同，但是又有着千丝万缕的联系。纳税遵从是纳税筹划的前提和基础，离开了纳税遵从，纳税筹划就好比是建在沙滩上的房子，没有基础，容易坍塌。话又说回来，如果我们一个企业完全地停留在纳税遵从的状态，又使我们企业的纳税工作变得相当地被动，因此又要根据企业经营活动的实际情况，要上升一个层次，根据税法的要求进行适当地调整、安排，以解决税收负担过重的问题。所以纳税策划又是纳税遵从的深化和升华，是对税法灵活地应用。我在这里告诉大家，我们中国房地产企业纳税的情况，如果从我刚才讲的两个角度来说，我们大多数房地产企业纳税筹划工作没有做，根本没有开展。纳税遵从工作做得也不够好，大多数房地产企业的纳税工作是处于非常的自然的状态，自然的原始的状态，我们讲就是（英文），就是非常自然的纳税状态。也就是说税法是怎么规定的他不会主动了解，他所了解的税法就是他的办事人员所了解的税法，很自然，很纯真，我们企业的纳税很自然，很纯真，我用这个词来形容可能大家接受不了，但是事实上就是这样。如果到企业做税收调查的话，你发现他根本就没有专门税收业务的学习时间，也没有专门税收纳税筹划的时间，办事人员垄断了纳税大权，想交多少税就交多少税，当然我们老板也干预纳税，想让他结转多少就结转多少，想让它亏损就亏损，想让它盈利就盈利，这种对税收的雕琢、修饰、粉饰，都是以没有做好纳税遵从工作为前提的。这是我给大家所将的房地产企业处理纳税事物分为两大类，今天我给大家讲第二类工作税收筹划工作，我心里很清楚，讲第二个内容就好比建在沙滩上那么困难，因为大多数的企业会计包括老板，对房地产企业税收政策实际上了解很少，如果你不了解中国的税法和税收政策，特别是房地产企业的税法和税收政策，你又怎么可能下手去搞筹划呢，所以我在讲筹划的时候，必然的要讲到房地产企业的税收政策和税收法规。 那么在讲义里面我给大家送了一份礼物，我把房地产企业到目前为止主要使用的税收政策，都会编到讲义当中，全国你找不到一本书，一本杂志来专门汇总房地产企业的税收政策，所以请大家珍惜它，这是凝结着我们工作结晶的东西。我再讲一遍，在全国你找不到一本杂志，找不到一本书专门汇集房地产税收政策，所以政策汇编都是各行各业汇在一起，你读它的汇编很快就睡着了，为什么？因为很多的政策，比如说增值税的政策跟你没有关系，跟房地产企业确实没有关系，但是在这里我汇编每一个政策都是和房地产开发企业有着天然的联系，因为这个政策就是针对房地产开发企业的。因为时间关系，如果你们是财务我会专门给你们讲一讲政策制定的背景和它所指的特定的环节，我会像画图一样把企业生产经营把它的立项、开发、销售、利润分配等环节我会专门细致给我们这些办事人员讲解，但是大家都是企业老总管理者，那么你们大可不必去操作具体的纳税事务，但是作为纳税筹划这门课程，确实作为我们课程的基础，也就是说学习这门课程，它实际上已经了解中国的税法以及税收政策，作为这门课程入门的课程，我在这里跟大家讲一下。同时学习这门课程，还需要我们了解起码的会计知识，因为所有的纳税资料都来自于企业的会计资料以及跟会计资料形成有关的合同、章程、凭证有关，所以懂得记帐原理，懂得报表分析，对纳税筹划也是大有帮助的。 第三个知识就是要了解国家相关的经济法律知识，比如说公司法、金融法、工商注册有关规定、银行开户有关规定等等，这些对于我们企业做筹划也是关联度非常高的，因为任何的筹划都是对企业经营活动的调整，经营活动的调整必然要触及到其他门类的经济法律的监督和管理，如果我们对其他的经济法律的监督和管理不了解的话，很容易出现新的问题，税收问题解决了，但是会出现新的问题，所以需要一个更加综合的、宏观的角度来解决房地产企业税务筹划的问题。第四个知识，就要了解房地产企业的综合企业管理知识，这一点我们在座的基本上都具备，因为这个方面知识缺乏主要是会计人员缺乏，他不能够站在更高的角度来了解企业的筹划，实际上企业的筹划是对企业具体经营活动的一次彻底的调整，完全脱离了会计记帐，脱离了事后反映的传统模式，请大家听清楚我的措辞。 下面我给大家讲第一个问题，我今天讲解当中涉及到大量的真实的案例，希望大家从这些真实的案例当中找到经验，特别是作为他们这些企业的教训。第一个问题是房地产企业在当前形势下，为什么要做好纳税筹划工作？这是我要给大家讲的第一个问题，请大家在讲义中记下来，我在讲义上给大家留了一个空白，希望大家做好记录，我觉得这个空白远远不够记的，因为这个内容是我们解决WAY的问题，为什么要学习税收筹划。第一个原因，当前房地产企业税收负担普遍偏重，是企业要开展纳税筹划的一个主要的原因。税收负担偏重既跟我们不合理的房地产税制有关，也跟中国整体税收制度安排有关。 首先我讲一讲与不合理的房地产税制有关这个原因，纵观整个中国房地产税制，实际上也称不上中国房地产税制，中国房地产税制纯粹是专业人员、教授得来的，如果跟财政部、税务局这些人员打交道，你会发现他刚刚在开始立法的时候，根本就没有把房地产行业作为一个专门的行业来立法，房地产税收直到97、98年，房地产业作为一个单独的业态形成的时候，才逐步地发了一些文件，迄今为止发的文件都不足以有效规范房地产企业的税收，特别是我们从宏观安排就出了大问题。我们把房地产的税收过多地加在了开发阶段，也就是我们所讲的加在了一级市场上，而没有加在二级市场和三级市场。一个群众买到商品房以后，或者是一个企业买到写字楼以后，他承担的税收要比房地产开发商承担的税收要轻得多，甚至就不交了。就好比学生高考一样，高考的时候你都可怜他，他起早带晚拼命地复习，可是考上大学以后你恨他，为什么？整天谈恋爱，他也不学习了，这就是中国的教育体制留下的弊端，就是我只要拼命地考上去就没事了，这一定好比我们房地产税收一样，我只要花一笔钱把房子买到手就可以了，买到手以后税收就不用交了，也就是说我们房地产在存量阶段和二手交易阶段，它的税收是很少，负担是很轻的，但是在开发阶段，他的税收负担却很重的，重在哪里？同志们都是来自于开发环节的开发商，你们有切身体会的，一个房地产企业要过五道关才能叫完成了纳税义务，你过不了这五道关，你是不能拍胸脯说我这个企业税都交，你别找我了，哪五道关我建议你们记一下。 第一道关营业税关。营业税关，现在大多数房地产企业做的都很好，做得都很好里面当然有故事，最大的故事就是你要用税务局的票，这有软处，票一开就要交5，一交易完就要交5，这是雷打不动的，所以你交得也最勤快，因为你不交下个月票都领不到，房子卖出去，现在5大家交都没有什么怨言。为什么没有什么怨言？说到底跟我们的行业利润率过高有关系。现在我们5是不考虑你的利润率的，你这个房子是100万建造的，95万卖出去照样也交5，它不考虑你的成本。但是这100万成本的房子你卖200万拿510万块钱交营业税你也不在乎，所以这5什么时候爆发出危机，就是整个行业的利润率下降，这5你会感觉到像英年拖稻草一样，越拖越重，随着行业的利润率下降，5的负担越来越明显。不过好在在以票控税大的环境下，房地产企业在这个环节的工作做得都很漂亮，基本上一查楼房营业税都交了，但也有偷逃现象。今天我会给大家举大量真实税务稽查的例子，都是真实的例子，我这里面有几百个案例。 第二道关各种地方税和各种地方附加。这种关税收关应该说之所以叫它是一道关，很大一部分原因就是这些税跟企业的经营的利润，盈利能力没有关联。比方说印花税，你的各类交易合同，产权证书，注册资金都要依法交纳印花税，一个房地产企业注册了5000万，说句不好听的话，你营业执照还没有拿到家5000万，2.5万的印花税就已经交给税务局了。大家就问我这个企业将来赚不赚钱我心里都没有底，2.5万的印花税都交给国家了，所以印花税就体现了它跟经营成果没有关联的一面。再比方说房产税，你一栋大楼放在那，不管你是用于出租还是用于自营，还是控制在那，只要这栋大楼成为你帐面上的固定资产，你就必须按年缴纳房产税，所以我们就出现有一些企业每年连房产税都交不起的现象，他一栋楼，上亿的一栋楼光房产税就交几百万，这产税跟整栋楼不产生关系，你就是不产生收入也得每年交给我100万左右的房产税，这个税大家说交得不合理，地方税就是这样的特点，跟经营利润没有关系，但是你每年就要交。再比如说土地增值税，土地增值税对房地产企业来讲又是一座大山，虽然是地方税，但是土地增值税在目前来讲负担不轻，土地增值税创下来当前中国税率最高的记录，它的税率高达60，增值额的60将被国家征走，所以这个税种又是构成房地产企业三大税种主体之一，但是实质上仍然是地方税，还包括城建税、教育费附加这些都属于地方税和附加。 第三道关就是企业所得税关。企业所得税我们现在的税率是多少我想提问，33对不对，就意味着你房地产企业开发利润100万元就要交多少钱的所得税，多少万？100万的利润要交多少所得税？33万。很多老板都这么认为实际上绝对不只，至少40万。这就是中国一个滑稽的税制，表面上给你33，但是征你的时候至少是40万。为什么？大家肯定问为什么，因为有很多费用税务局不同意你在税前列支，比如说工资超支。现在全国规定每人每月的工资是800块钱，就是交所得税的时候，你现在付800块钱一个工人给你干活，没人给你干活，比如说一个员工一个月你拿走5000块钱，这个员工一个月就超支4200，一年就超支5万块，他多拿5万块，按照税法规定多拿5万块，老板就要为他补交33的所得税，33的企业所得税，他个人还要交个人所得税，企业的所得税是多少？就是33。这33就是在你会计利润的基础上加上去的，给你硬加上去的，所以你统计结果出来发现，你100万的利润被他拿走将近40万块钱，肯定是这样的，全国都是这样的，工资、招待费、白条、罚款、滞纳金，不合理的票据，不合理的票据多了，你票据开的内容不对也不让税前列支。比如说到清华学习，培训费不让税前列支，培训费必须要进教育经费，有很多的费用不允许税前列支，虽然你认为我学习也是为企业学习，我发生的招待费也是为企业打下基础，但是税务局不承认，你超支不行，大家跟税务局打交道都知道，税务局也不是无理的，有法律依据，确实是不让的。所以所得税在你把公司的钱往家拿的前两个环节里面，所得税就把你的利润拿走一小半，就是40。 第四道关个人所得税关。房地产企业个人所得税主要是对三种人的征收所得税。第一在职职工要依法每月代扣工资薪金个人所得税；第二公司的个人股东，公司的个人股东凡是报销的与个人有关的费用，借款不还的，一律要按照税法的规定代扣代缴20的个人所得税。我请大家学习这样一个文件，希望你们记下来，这个文件在今年税务稽查中必然产生社会反响，现在税务局已经拿这个文件查了不少的问题，等一下我举两个案例给你们听一听，请你们先记一下这个文件的全称，刚才我讲了房地产第二类人就是房地产企业个人股东，我们在座的同志可能都脱不了干系，所以我希望大家能够记下来。财税2003 158号文件，这个文件是自1993年个人所得税法修订以来，发布的配套政策最严厉的一个，长期以来我们个人所得税的征收重点都是按照个人所得税的法的规定征收的，形成一个本末倒置的征收管理格局。个人所得税法1980年引入到中国以来，本来个人所得税法从立法的原意来讲是调节居民收入的，特别是要调节超富人的收入，来形成国家的税款，补贴给穷人的。所以个人所得税在西方国家有一个美誉，叫“罗宾汉税种”，罗宾汉在西方是什么样的人物呢？是一个家喻户晓的杀富济贫的人物，那么他把它比喻成罗宾汉，个人所得税跑到你家里把你的财产以税收的形式收走然后给穷人带走，它的性质跟罗宾汉差不多。但是到了中国以后就不叫罗宾汉了，用我们的行话讲它叫宾汉罗，什么叫宾汉罗？颠倒了，专门收在职职工的钱，然后交给国家。去年我们收了个人所得税15000亿，减到银行利息个人所得税300多亿，还剩1100多亿，1100多亿，900多亿来自工资薪金所得，入库数据很好说明个人所得税没有很好发挥它调节穷人、富人收入差距的作用。那么这个问题已经引起中央领导高度关注，特别做了批示，要求财政部和税务总局尽快地制定对高收入人群征税详细的计划，并且要把这个计划尽快地落实。我在这里可以坦率地告诉大家158号文件就是中央领导督促办的第一个文件，马上大家还会陆陆续续看见关于体育明星，关于演艺明星关于征收个人所得税的通知，很快陆陆续续会下发。在下发具体高收人群文件之前，据调查目前主要是个人股东的收入要明显得高于打工的收入，所以这个文件的背景我就不给大家多讲了，这也是体现本届政府，因为温家宝总理就职的时候，在就职演说里面说就要调节几个关系，包括东部与中西部，城乡居民收入差距这几个方面，这就体现了政府执政方针政策。下面简单给大家学习一下文件的精神，如果政策法规都不懂，筹划就筹划不来，第一条大家可以记一下关于报销问题，写这么多字就别记了，就写关于报销问题，这些文件我都演绎过了，都读过了，关于报销问题。除个人独资企业、合伙企业以外的个人投资者，就是房地产企业大多数都是有限制责任公司，有限则就公司的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出，及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利配，依照利息、股息、红利所得项目记征个人所得税。同时上述支出还不允许在所得税税前扣除，大家知道为什么100万的利润交40万的所得税，因为你报销的费用也不承认，所以你的利润就虚假 了，税务局讲本身这个钱就应该是个人承担，不应该拿到公司去报，这样导致税务部门和个人在理解利润指标上的差异，所以税收负担当然在你的心目当中也就加重了。 大家看这个文件里面，文件里面你报销的人员就很广泛，你股东个人或者你以你家庭成员的名义，或者是以跟你密切关系的人的名义去报销与企业生产经营无关的消费性支出，比如企业里面有的是中央空调，有的物业管理费，有的是电视，到房地产企业来看没有这些东西，说明这些费用都是个人家里的，特别是物业管理费，可能是自己私人豪宅的物业管理费，但是拿到公司来报了，这一看就是与企业经营无关的，属于个人消费，对不起你报1万块钱就要扣2000块钱的个人所得税，而且这1万块钱的物业管理费还不能在企业所得税税前扣除，也就是等于跟没报一样，就从税务部门来看没报销一样，所以报与不报对税收影响不大。还比如买汽车，买房子，用公司的钱买车买房子，这也统统要交个人所得税，以前没有规定，从现在开始有这个规定。面对这样的政策，实际上就意味着我们将来个人所得税会增加，之所以要带大家学习这个政策，实际上就是根据政策来筹划，就是尽量能够让他不扣税，不交税。根据这个规定我们就可以筹划了，怎么筹划？就要打破我们一些传统的惯性的不正确的思维方式，比如据我了解很多房地产企业老板愿意以个人的名义买房，买别墅，买大奔，愿意以个人的名义，为什么？他们的解释假如我这个公司不行的话，我自己至少还留一块，这一块是不可动摇的。有的老板40、50岁的人，让我说你都不好说，为什么？你年龄比我长，你想得太天真了，我举一个刘晓庆的案件给大家听一听，刘晓庆全国政协委员，著名电影演员大家都知道，晓庆文化艺术有限公司偷逃营业税，所交营业税是600多万，税务局、检察院联合检查的时候发现帐面只有180万的存款，把180万的存款扣下来以后欠400多万，怎么办，公司实在挖掘不出来任何的资源应收款来偿还资源，最后做出一个决定，把刘晓庆个人的房产扣押下来拍卖，刘晓庆的律师当时就提出这是个人财产，法律依法保护个人财产，你不能扣押个人财产，检察院的人是这么说的，你的现金收入不入帐，直接形成法人代表的收入，这个收入就是非法收入，由非法收入形成的非法个人财产，法律从来不保护，你可以翻看一下宪法，宪法上是这么些的，依法保护个人合法财产，不保护个人非法财产，所以律师和检察院的人产生了分歧，谁讲得对，检察院讲得也是对的，法律确实是依法保护个人的合法财产，不保护个人的非法财产，你这是偷税得来的钱你买的房子，买的车，国家就是有可能把你扣押下来进行拍卖，最后不就是拍卖掉了，最后不就是充抵税款了，这个事情就不了了之了。 在中国实际上个人的公司和个人之间的利益关系，实际上在政府长官的眼里你们就是一家，你是个人名义也好，还是有限责任公司他们想要的是什么？是自立门户，什么叫自立门户。我记得上次跟大家说过大家买写字楼主要是为了什么？主要是为了形象，买写字楼不是为了办公而是为了形象，首先要一个面子。什么叫有面子？比如说在北京在商住公寓办公就比在住宅楼办公有面子，是不是？在纯写字楼里面办公就比在商住公寓办公有面子，在甲级写字楼办公就比在乙级写字楼办公有面子，能在华润、国贸、南应、东方广场这种最顶级的写字楼办公是最有面子的，但这还不是最最最有面子的，什么叫最最最有面子？有你自己一栋楼，递上一张名片，上面印着华高莱斯大厦，哪一天我给大家递这样的名片大家就觉得你小子发了，在北京居然有一栋华高莱斯大厦，可是问题这个大厦也可以是小大厦，就是小一点，800平方米，这好歹也是一栋大厦，知道的没有什么，还不如在大写字楼，可是不知道的就不得了，不知道在北京好歹也混出一栋楼了，就如同总经理这三个字最具不同性的，总经理可是差别太大了，最大的国企中石化也叫总经理，我们也叫总经理，总经理和总经理差别是巨大的。所以我们说这件事就相当于越小的公司名片上越会印董事局主席，董事局主席人家也没说错，就两董事成立一个董事局，他是主席，这没有错，那个是常务副主席，这没有错，这就是我们抓了这样一个心理，他就叫做总部基地里面都有一个个的总部大厦，而且确实都叫做把每个人占去了一个绝大多数的作用。第一种心理我想不用分析，它是为了什么？独立门户，降低成本。因为大家知道这种独门独院的楼，它有最大的优点，它可以通过管理来降低成本，比如说我这个小科研公司，我每天都有人加班，我在大楼里我要加班，同时我要用资金陪着别人加班。什么意思？只要这个楼有一个人加班，空调主机就不能关，我就要分摊物业管理费，可是我是独门独院的一栋小楼的话，这个事就不存在，因为我可以用管理来降低成本，我要求我的员工到了几点钟必须离开，把空调全部关掉，灯全部关掉，要是加班索性多留下几个人，对得起这个水，对得起这个电，加班到很晚，这两种方式都可以通过管理来降低成本，这是这种楼很大的一个优点，而且这个楼还有一个优势，大家看它的平面就知道了，它没有公摊。因为你只要一个家都有公摊，这没有公摊，因为所有的面积都是你的，厕所也是你的，楼梯也是你的，楼梯间也可以做你企业的横幅做所有宣传。这样一来，这种产品是很有竞争力的。 第二类作为国企买这种楼自立门户，我们发现他的竞争力又来自于另外一个方面，很多的老总，这种楼等于给了他一个买楼的理由，多公司我们都知道都愿意跟他的妈妈分开过，比如说某一个大厦里面有好多子公司，他们都希望分开过，分开以后自己说得算，但是一直没有找到合适的理由，一说要分家，母公司就不干了，你干吗要走，在集团大厦也是一层楼，出去也是一层楼。实际上二者没有明确的界限，你这个公司，逃税没交完不会让你破产，根据公司法规你就是申请破产，不会让你破产，同志们你们放心好了。我在税务部门工作过7、8年，搞过稽查，搞过秘书工作，从来没有遇到过一个私人逃税，我们不把他税收上来的，不可能的，我们想尽一切办法扣押他的私人财产，因为在国家利益方面，我们就是做错了，政府也会站在我们这方面的，因为你是私人。所以，你现在所有的财产，中国有一个公务员叫做巨额财产历来不明罪，我们对商人怎么办，商人巨额财产历来不明他没有交税怎么办，现在我们就是没有办法，你在上海街头，上一次上海国际汽车展览会，888万元的宾利车是房地产老板买的，这个消息税务总局已经知道了，这个消息知道对在座的同志都不是好消息，会加大对你稽查的力度，888万第一天拿出来就被房地产开发商就买走了，你知道他是怎么想的？乖乖这个房地产企业来钱，我们这些稽查员怎么搞的收不到他们的税，他会这么想，个人所得税收多少888万买这个车，交这个税红利所得至少是170万个人所得税，地税局查一查这个个人交税交多少，没有交，中国的税法是这么规定的，单位和个人偷税数额达到1万元，并且占当期应纳税额10以上构成偷窃罪，可以处以一年以上七年以下的有期徒刑，中国最高徒刑就是七年，最低一年，就可以逮捕了。你挂一个私人牌子的宾利、大奔、宝马，都有可能事先逃税，但是税务局找不到这个钱是怎么挣来的，这是实话。我们的公务员有办法，公务员有一个巨额财产历来不明罪，我们对商人没有巨额财产涉嫌逃税罪，现在没有，将来要有的话就好了，当然这都是违反国际法律潮流的，包括巨额财产历来不明罪，实际上这个罪是要取消的。因为世界各国的法律在量刑的时候必须要找到证据的，找不到证据明知道你杀人了，只能让你逍遥法外，没有办法，大家可能从电影、电视上和新闻报道上也都可以看出来，西方法律就是凭证据来说话。李昌玉凭什么活？就是根据小小的物证，蛛丝马迹寻找出最终杀人灭迹最大的证据，最终破了案，所以他在华人警界里面，或者是整个西方警探里面声誉是非常高的。我们中国是怎么破案的？像刘晓庆这个事情就是最典型的，她本来刚刚开始也不是涉及逃税，而是因为民工静坐示威要求民工工资的案件，也就是一个政治案件所引发的，当时刘晓庆还是全国政协委员，政协委员在中国是属于参政的，参政议政角色，她的政治地位还是不错的，我们在座各位很多同志还达不到她的政治地位，在这种角色下因为欠民工工资，不是她直接欠的，是搞别墅项目，没有给建筑公司足钱，因为有业主反映有墙裂缝，所以决定扣建筑公司的款，建筑公司的工头就使一个坏点子，快过年了你们就去亚运村安惠里小区第几号第几号，那个地方是真正的老板，我是打工的，你们跟她要钱要回来，到那保安都不让进，最后民工都要回家过年，结果到市政府去喊怨，北京市中心大家都知道，所以当时刘淇、贾庆林都不敢拍板，交给国务院，国务院李岚清签字把她抓起来算了，她又不是公务员，她肯定逃税了，这就是我们总理对我们商人的定义。抓起来以后再查吧，所以北京市稽查局，北京市地方局稽查局一分局查的，因为这个事情我们税务事务所也很敏感，听到要查我们纷纷要代理，人家肯定要给不小的代理费，但是我们一打听这个事情干脆躲一躲，这不是逃税事件，而是政治事件。政治事件就不插手，为什么？我们税务局还没有稽查，人都抓起来，而且新闻都报出来涉嫌逃税，我们稽查结论还没有出来，说白了我们人还没有去怎么能涉嫌逃税，那就是大家明白我的意思吗，所以在相当长一段时间里面，政府打击富人的手段，主要是逃税。 我可以毫不客气告诉大家，我们房地产企业每天要犯8、9种罪，会计做假帐违反会计法，为什么做假帐？违反了银行法；为什么做假帐？就是想骗骗小股东，违反了公司法；为什么做假帐？就是想少交点税，违反了税法，非法集资，没有建立工会组织，违反工会法，没有给加班工资，给员工休假，违反劳动法，司机不好好开车闯红灯，违反道路交通管理安全法，讲地方话人家打电话也听不懂，违反语言文字工作法，中国我要想逮捕你，任何一条法都能逮捕你，但是真正能抓起来就是税法，为什么？我刚才列了这么多的法，哪一条法触犯国家利益？就是税法，你触犯国家利益了，你得罪老子，什么地方得罪老子，国家是当老子，你税法得罪我了，至于你没有给人家加班工资得罪职工的利益，闯红灯给人碰了是当事人的利益，没建立工会组织也是在职员工的利益，但是没有威胁国家的利益不会为你试问的，但是你要是偷税数额较大的话，他马上就要采取措施，你们说是不是这样。刚才我给大家学习了报销这一条道堵死了。 怎么筹划，我建议大家车和房最好以公司的名义购买，既可以集体折旧，又可以避免个人所得税。从此以后买大宗消费品，尽量以你所在的公司的名义购买，一直到折旧期结束后可以低价或者是无偿转让给个人股东，这些都是不违反税法规定的。比如说一辆宾利车，根据税法的规定，不低于五年折旧，五年折旧以后过户给个人，这个没事，说明你这个人懂法，知法懂法，而且最关键是你转让了，说明你用法了，这都是对的，都是允许的，说白了就是教大家懂法知法最后要用法，什么法？税法。 第二关于借款不还的问题。关于个人投资者从其投资的企业借款长期不还的处理问题，纳税年度内，我在这里给大家解释一下什么叫纳税年度内？纳税年度根据中华人民共和国税收征管法的解释，就指的是公历1月1号到公历12月31号这一段时间叫纳税年度，纳税年度借款到了纳税年度结束后还不还的，而且也没有证据表明你用于企业生产经营，没有归还的借款就要视为企业对个人股东的红利分配依照利息、股息、红利所得向你征收所得税。我给大家举一个案子，就是房地产公司的，北京市西城区有一个房地产公司老板是私人的，这个项目在建，已经预售完了他跑到门头沟，跟门头沟政府协商招拍挂拿了一块地，拿了一块地在门头沟那个地方交税就必须要注册项目公司，买地要花多少？3000万，他手里没有这么多钱，就从西城在建的项目借了3000万放在那个项目，今年3月份地税局去查，说你帐面怎么有应收款，其他应收款怎么这么大额的应收款，会计就解释我们老板在门头沟又搞一个项目，那边没钱跟我们这边借，都是老板的公司。西城区地税局的人一听，眼睛一亮，那可以，借多少都可以，但是必须交600万个人所得税，把老板叫回来，说交多少，600万，我缺钱，我要不是缺钱不可能从这借钱，不交，为什么不交，税务局把158号文件拿给他看，他一看傻眼了，你这个借款已经形成了，是同利润分配，就要交600万的个人所得税。为什么？大家看，首先他超期没还跨年度了，第二也不可能还，因为压在土地出让金上了，只有当那个项目赚到钱才有可能把这边的窟窿给补上。那么老板讲了，我用我朋友的名义借行不行，用家里成员的名义借行不行？都可以，就是你自己借不行，因为文件里面写得很清楚，我再给大家掉过头来看一下。他这借款的主体，他讲得很清楚，就是个人投资者，就是个人股东说白了就是个人股东从其投资的企业拿走钱，借款的形式拿走也不行，也要交税。最后讨价还价，把600万的个人所得税款降为150万，因为他实在交不起这么多了，150万，我个人觉得这150万交得都冤，但是最后形成结论不罚他交150万，本来是600万，我不出面肯定是600万，而且还准备要罚他。我跟大家讲一讲罚谁？罚单位不罚他本人，但是公司也是他的，罚公司和罚本人是一回事。所以我们往往说借款这一块要注意一下。 那么怎么筹划？根据政策就要筹划，事前就要做好，确实要借一笔钱出去，暂时也回不来，你就想方设法不要以个人股东的名义去借，就应该想方设法以公司的职员或者是家庭成员或者是亲戚朋友的名义去借，就落在一个借款协议和借款凭据，上面名字不能写你本人的名字，写你本人的名字就不行，这是第一。第二如果你实在本人名义签的话，建议你必须在12月31日前归还，过了元旦你再借，这不是找事做吗？不是，这就是服从税法的要求，请大家要注意这一些关键性的动作。有的老板在做这些事情之前不知道有这些政策，他就凭经验办事，特别是新政策来了他也不知道，等出了事以后他说当初要考虑这个因素就好了，不至于跟税务局扯皮扯这个事情，很多老板都有这个感觉。关于房地产企业第二类人就是个人股东这一块讲到这里。 第三类人就是跟房地产企业有关联的劳务人员的工资，或者是劳务人员的报酬要依法代扣代交个人所得税。房地产企业有关的劳务人员是哪些？那多了，比如说临时聘用的售楼人员，没有签合同的有关人员，还有记者、编辑、名人等等，只从要你公司领走劳务报酬的都要依法代扣代交个人所得税，这一点我希望大家要注意一下。前四道关讲完了，最后一道关你们猜一猜是什么？我讲你们猜一猜第五道关是什么？什么税都交了，最后还有一道关，就是税务稽查关，大家记一下税务稽查关。税务局的人员到你这里来查帐，有几个人空手回去的，有空手回去的吗？少，特别少，因为房地产企业的税务风险太大了，他随便找你一点问题都能带一点税回去，不信我们做一个模拟检查，我来检查你这个企业的税收好不好？我马上能提7、8个问题出来。7、8个问题带走70、80块钱跟玩一样，而且我把我检查的时间限定在2个小时之内，我就能查出7、8个问题，带走70、80万，一般的企业我都有这个能力。为什么？因为我们现在税收政策本身就不规范，这样解释也行，那样解释也行，都对，企业的风险必然就很高了。这是我给大家讲的房地产企业当前税收的负担要面对流转税、地方税、稽查等一系列的影响，我们把它比喻成五道关，就是税务稽查关过了过几天又反过来查你，也不一定过，所以纳税人的税务问题始终存在着。这是我给大家讲的面临着这么繁重的税务承担，必须规范税收管理，把税收负担降低到最低程度，是我们要学习纳税筹划的原因，这是我给大家讲的第一点。 第二点，大家记录一下，传统的落后的纳税模式，已经给房地产开发企业造成了长期负面影响，需要引进新型的纳税筹划模式，我们传统的落后的纳税模式表现为什么？主要表现为在企业各项经营决策当中，税收无地位，税收无空间，无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的，甚至给法人代表带来牢狱之灾。我给大家举一个真实的例子给大家听一听，就是他在经营决策当中无意之中把自己送到牢房之中去了。这家企业是民营企业，在当地，在那个地级市这个民营企业，包括上市公司，国有房地产开发公司加在一起目前业绩排在第二位，马上就要赶超第一位，就在这个发展的关键时刻公司出了一件事，什么事？在建一个大楼，写字楼，还有写字楼后面所带的十几栋住宅，盖着盖着，资金跟不上了，他以前也是一个开发商，所以开发商就是这样子，做项目越做越大，项目越做越大，做资金供应商明显融资非常难，他先跟工行谈，就是原有的写字楼现在正在出租，做抵押贷5000万的款，工行出了这样一个主意，说可以，但是这个写字楼不能在开发商名字下面，而且上级部门也不允许，必须要转到个人名下来才能贷到，大家听明白没有？这是真实的事情。按照工行的要求就到房屋管理土地局把写字楼从他现在的开发商的名下交了160多万的契税过户他个人名下，公司做了一个决议，就是他有三个股东，其实三个股东就是他本人，他儿子和他女儿这三个人，他本人退股的名义，因为没有现金，就以股金的形式退掉，就把写字楼贷走了，款也贷到了。公司还有另外一个决议，就是等款还完以后，把这个写字楼股金再回来，就是一进一出，一进一出都完成了，款也还了，房子也回来了，税务局查帐，税务局怎么发现这个情况？按照刚才检查的方法，到房屋土地管理局拿你的契税，有代征契税所有加在一起除以3，得出总的交易金额，发现他申报的金额比总的金额差了一大块，实际上就差这个写字楼，他就觉得这个企业逃税了，怪不得这个企业越做越大，马上展开对过去，就是在建项目还没有完工，还没有预售，对过去的项目展开全面的稽查，查到最后就查到这个问题，你这个房子过户到个人名下，他的解释我这个房子又回来了，他说税务不玩一减一等于零的游戏，你既然过户到个人名下了，就构成了视同销售，构成是同销售，评估价是7000万，你写字楼的成本，写字楼的开发成本在以前所得税的税缴已经统统作为整体开发减掉了，所以7000万统统做利润，7000万乘以332130万企业所得税，这2130万企业所得税还有营业税，7000万乘以5350万营业税，35万的城建税，还有个人所得税，因为股本实际上投入是3500，而且拿走7000万，实际上多得了3500万，还有20的个人所得税700万，加在一起补交税收是3600万，罚一倍7200万，贷了5000万的款，交了7200万的税，说交不起，可以，立刻通知公安局介入，公安局把老板带走了，现在我介入这个事情，我介入这个事情，我要把这个老板让他出来，我去了解情况，因为我们要代理这个情况，他也不是北京的，是外地的，通过办公厅打听了解这个企业的情况，其实我跟税务局局长谈的时候得出两个重要的信息。 第一他的儿子最近买了一辆宾利车，这是整个事件的导火索，一直在查他的帐，他曾经2001、2002、2003年一直查他的帐，但是没有查出来帐，这是第一个问题。第二就是排名第一的开发商一直在检举他。因为排名第一的开发商是一个上市公司，财务比较规范，交的税也比较多，但是就是不服气排在第二民营企业逃税，所以共同引发税务局下狠心要弄他，原因是在这。我到看守所到老板了解情况，他说他当初并没有决定逃税，目前民营企业和国有企业和上市公司最大的区别在哪里，我们如果在建工程当中断了资金就跟孩子断奶一样，死定了，整个公司就完蛋，我当时把写字楼转到个人名下只有一个目的，工行非要个人财产才可以抵押贷款，公司他不干，当我了解这个信息以后，我走之前我跟地税局长讲了一下，我也找总局领导说一下，因为主观意义上没有任何犯罪的想法，实际上我告诉大家税法里面用征管法第63条和第64条是天壤差别的，征管法第63条是偷税，偷税有一个强烈的特征就是这个人主观上就想盈利收入，不想交税，主观上就想犯罪，那么64条是什么？64是不进行纳税申报的行为，主要是指纳税人可能对国家税收政策法规不了解，不熟悉，导致无意中漏交了税款，我告诉大家，很高兴告诉大家，这个老板已经出来了，出来以后他到北京来看我一次，首先就表示感谢，我说这不用感谢，这实际情况就是对政策法规不了解，而且财务是他的亲戚也不太了解税收法规，我说你这确实是属于64条行为，我才帮你，如果是63条我帮也帮不了你，所以就在办公室发了一通牢骚，说准备要把地税局局长弄到监狱里面，他就没有贪污，没有受贿，鬼都不信，从现在开始我已经分咐我手下五个人，各个地方打听他受贿的路子，用照片摄下来，他敢弄我我就敢他，虽然我在里面和稀泥，我说人就是这样，他说不行这口气压不下去，我不在这个地方干了，到别的地方干了，我也饶不了这个家伙，现在两个人弄出仇出来了，最后补了700万，也是手下留情补了700万个人所得税，因为房子又回来了，马上就要卖，也不打算出租，卖了把税补上就行了，两个人搞出仇了，税务局长有几个干净的，我不信你干净，你调到别的地区当局长也会派人过去看着。 实际上民营企业家考虑问题比较单一，我们说话病急乱投医，他没有钱的话，供应不上的话，只要贷款给我，什么条件都答应，这些条件引发其他的法律问题他没有考虑到，他误以为出去又进来就不交税，实际上不是这样，出去就是一道税，而且你进来了，同志们，你进来又是视同销售，你不要以为这是最典型的是你看企业帐单就可以看出来，过户给个人的时候，个人交了契税，后来不是又过户回来了，房地产公司又交了160多万，所以这个企业前后交了320万的契税，就为了5000万贷款，但是他告诉我确实贷不到钱，找过很多朋友贷不了，很多在当地经济不太发达的地区，是没有人借这么多钱给他，他宁愿交契税，而且最关键就是契税交得也不对，契税依据被他夸大了，实际上商场评估价格没有7000万，我们很多老板评估评估，一想到评估增值，实际上他这种情况应该是评估减值的，7000万应该搞成2000万，他评估真值这个老板傻不傻，为什么搞7000万，他说现在评估不都增值吗，我说你这要交契税，他说我不知道，所以税整个经营决策思路里面他脑子里面没有税，就是我刚才讲到落后传统的纳税观念，没有税收的。什么时候有税收？就是税务局查来了补税这个时候才高度重视，税务局一走又忘掉了，好了伤疤忘了痛。 我再给大家举一个例子，刚才是一个真实例子，再给大家举一个例子，也是房地产公司，也是个民营企业，规模不大，但是非要打肿脸充胖子，结果脸没胖起来，脸皮破了，他原来几级资质，房地产分几级几级资质，三级、二级，有没有这有的说法，原来他是比较低的级别房地产企业，所以原来很多招标都很失意，决定要把资质提高，但是规模小又没有实力，他就用他的在建项目请一家事务所来评估，把1000万的房子，原来注册资本金就是1000万，他现在要搞到5000万，5000万就达到二级资质，现在评估5000万，评估增值就是4000万，资本供给增加了4000万，他就转股，这个主意谁出的，就是工商局人出的馊主意，他就听工商局的人去办了，他就请一家事务所评估增值，把评估增值报告交给工商局，然后把公司章程修改一下，注册资本金5000万，申请资质，资质也申请下来了，税务局来查帐，你资本供给转让个人股本要交个人所得税知道吗？他说不知道，说你不知道可以，补交800万个人所得税，大家明白我的意思吗，1000万的资产评估5000万，增加了4000万，要依法缴纳红利所得的个人所得税20，4000万乘以20800万，还没有罚他，就让他补交800万，税务局的文件非常充足，写得非常清楚，个人公司财产评估，整体评估增值后转增个人股本，依照利息红利所得扣缴个人所得税，所以他为了打肿脸充胖子，结果要交800万的个人所得税，他现在正在给税务局写分期缴纳个人所得税的申请，他确实没有这么多钱，他要分三年交完这个所得税，要拿这个项目挣的钱一点一点交，苦不堪言，他现在出了一个主意要退股，要退回来，把资本供给压缩掉，他说实际上不值5000万，实际上只值2000万，压缩一点这样就少交个人所得税，税务局说你评估增值转成股本金要交个人所得税，评估减值没门，不带你玩这个游戏，你们上个月拿5万元奖金你交的个人所得税就是高，下个月你下岗了，那我没钱了，但是我每个月还要花2000万，就要拿上个月的5万块钱交的税来冲我这个月的2万块钱，税务局答不答应，肯定不干的，政府跟你个人是什么关系？政府和你个人就是有福同享，有难不同当的关系，你别错误的认为政府的关系是跟你们夫妻俩的关系，这是绝对不同的，不要把家庭的生活准则带到生活当中，就是这样。所以他打电话说王老师我现在减值怎么办，我不是写一个保证书三年交800万，我现在能不能减值，再请一个事务所，这个事务所压缩听我的，我压缩2000万行不行，我这样增值1000万，我这样就交200万的个人所得税，我说不行，如果行的话就准备找税务局的人，我说肯定不行，你就慢慢交税去吧，他说早知道这样，我何必用资产评估增值，我不如跟兄弟们借点钱直接投进去不就行了吗，把亲再抽出来还给他们不就行了，什么问题都没有了，我说那样可以，什么税都不交，现在后悔当初，同志们是不是这样，他不如和人家借点钱去投到公司去，再以借款的形式拿出来还给朋友就行了，研究是评估增值了，税务局把工商局的资料都调走了，所以只好交税。你们说纳税筹划重不重要，如果当初身边有像我这样的老师在旁边指导他，我想你最好跟朋友借钱去增值，不要玩游戏，既花了评估费，结果你还花更大的代价在后面，结果确实发生了。这个房地产企业是辽宁省沈阳市的一个房地产企业，目前就面临这样一个问题。 第三个原因，大家看看你们纳税观点落不落后？很落