某年12月税收宣传资料

2009年12月税收宣传资料（目录）一、纳税辅导（6条）1、一般纳税人管理的八项规定2、哪些项目在所得税汇缴中可税前扣除3、企业所得税三项提示性事项4、纳税人可在网上查询发票真伪5、新企业所得税法与企业会计准则的差异6、纳税人销售旧固定资产的规定二、热点关注（1条）纳税人的权利与义务三、12366信箱（6条）增值税类/所得税类/出口退税类四、纳税人心声（1条）关于反映收到电话谎称购置摩托车可退税的问题五、政策速递（1条）关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知本期焦点：1、纳税人需清楚的“八个”一般纳税人管理规定2、资产损失审批必须在年度终了后45日内提出申请3、享受国家重点扶持的高新技术企业所得税优惠“四项”要求4、享受研发费加计扣除优惠“五项”要求5、2010年1月1日以后开具的增值税专用发票认证抵扣期限调整为180天6、纳税人的十四权利和十项义务纳税辅导一般纳税人管理的八项规定近期，我局正在开展小规模纳税人达标未认定的清理工作，为了让广大纳税人进一步掌握一般纳税人在增值税方面的相关规定，现综合归述以下八点：一、增值税税率的规定:一般纳税人企业的增值税税率是按照货物适用税率而定，有17%、13%、6%、4%、零税率等。一般货物的增值税税率为17%，如销售家具、塑料、服装、钢铁等; 税率为13%的货物常见有粮食、图书、报纸、饲料、农产品等货物;简易办法6%征收率常见有：一般纳税人销售自产的自来水，销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（注意选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更）；简易办法4%征收率为典当业销售死当物品，符合减免税条件的旧固定资产等；纳税人出口货物，税率为零.二、计税方法的规定：一般纳税人企业每月缴纳增值税的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;其中销项税额是用不含税销售额*适用税率来计算;进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或者负担的增值税额，常见的是按照取得符合抵扣范围的扣税凭证上注明的增值税税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。三、进项扣税凭证的规定：企业取得常见的扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、普通销售发票、运输发票、机动车销售统一发票。根据国税函2009617号文件规定，自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行，即自开票之日起90天内认证抵扣。对于纳入辅导期的商贸一般纳税人，取得的专用发票抵扣联（包括税务机关为小规模纳税人代开专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票等抵扣凭证，要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。对于暂认定的工业一般纳税人企业，当期取得的进项扣税凭证，在取得认证相符信息的当月就可以申报抵扣。四、增值税申报的规定：一般纳税人企业需要使用企业电子报税系统进行增值税纳税申报，每月税期内先在电子报税系统生成相关数据后,再通过网上办税大厅传送数据进行申报。五、使用税控专用设备的规定在取得一般纳税人资格后，纳税人必须先到已获合法授权的市级防伪税控技术服务单位（顺德区为广东祥和税务师事务所有限公司）办理购买税控专用设备手续，然后再向主管税务机关申请办理增值税防伪税控系统最高开票限额的审批、专用发票领购数量（月用量、购票量）的审批以及新购买税控专用设备的初始发行申请手续。一般纳税人企业必须使用税控专用设备自行开具增值税专用发票，不能再向税务机关申请代开增值税专用发票。 六、申请领购发票的规定（一）增值税一般纳税人可根据经营需要向主管税务机关提出领购增值税专用发票申请，根据纳税人纳税信用等级评定结果，购票数量按照以下标准确定：1、纳税人月购票量最高数量在25份及以下者，可一次性供票；2、纳税人月购票最高数量在25份以上者，按照以下标准执行：（1）纳税信用等级为A、B类的增值税一般纳税人可一次性供票；（2）纳税信用等级为C类的增值税一般纳税人的最高持票量不能多于月最高购票数量的二分之一；（3）纳税信用等级评定为D级的增值税一般纳税人的最高持票量不能多于月最高购票数量的三分之一。3、对辅导期一般纳税人不论纳税信用等级评定级别，统一按照以下原则供应增值税专用发票：（1）每次供票不能多于25份；（2）月购票最高数量在25份及以下的，可一次性供票；（3）月购票最高数量大于25份的，持票最高数量不能多于月最高购票数量的二分之一。（二）辅导期商业一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税人实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。（三）辅导期商业一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应依据上一次已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按3%计算，向主管税务机关预缴税款。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。七、辅导期或暂认定期转为正式认定的管理规定：商业企业认定为一般纳税人企业后,首先要进入辅导期为6个月,工业企业要进入暂认定期为一年.辅导期（或暂认定期）一般纳税人转正式认定，要在认定期满前30日内，或在认定期内累计销售额达到法定标准的次月内提出正式认定申请。平时企业比较关心如果在辅导期或暂认定期内销售额未达到标准，是否会取消一般纳税人资格。那答案是不一定的。按照有关文件规定，对已使用增值税防伪税控系统的工业企业，除特殊企业外，在暂认定期内若年销售额未达到规定标准，会取消一般纳税人资格的情形包括：1、会计核算不健全，不能正确核算销项税额、进项税额和应纳税额、或不能提供准确的税务资料的；2、有虚开增值税专用发票或偷、骗、抗税行为的；3、连续3个月未有纳税申报或连续6个月纳税申报异常而无正当理由的；4、不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的。另外，对于无固定的经营场所或生产设备等固定资产的暂认定一般纳税人，不能转为正式认定一般纳税人。对辅导期达到6个月后的商贸企业，销售额未达标，如在辅导期内同时符合四个条件的，可认定为正式一般纳税人：1、纳税评估的结论正常；2、约谈、实地查验的结果正常；3、企业申报、缴纳税款正常；4、企业能够准确核算进项、销项税额，并正确开具专用发票和取得合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关会延长辅导期或者取消一般纳税人资格。若延长辅导期，但期满仍不符合规定，只能取消一般纳税人资格。对保留增值税一般纳税人资格的企业，凡有下列情形之一者，应责令限期改正，在限期整改期间，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、会计核算不健全，不能正确核算销项税额、进项税额和应纳税额，或不能够提供准确税务资料的；2、有虚开增值税专用发票或偷、骗、抗税行为的；3、不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的；4、符合一般纳税人条件，但暂认定期（辅导期）满10日内不申请办理一般纳税人资格正式认定手续的。八、达标纳税人申请一般纳税人认定应提交的资料和注意事项2019整理的各行业企管，经济，房产，策划，方案等工作范文，希望你用得上，不足之处请指正根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则，以及国家税务总局增值税一般纳税人申请认定办法的有关规定，2009年度应税销售额超过小规模纳税人标准（工业50万元，商业80万元）的纳税人，最迟须在2010年1月底前向主管税务机关提出一般纳税人认定申请，逾期不提出申请的，由税务机关对其进行强制认定，并从2010年2月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。为使纳税人更清晰、简便地提交资料，现将达标纳税人申请一般纳税人认定应提交的资料和注意事项通知如下：一、工业达标企业提交的资料注意事项1、增值税一般纳税人认定申请审核表（一式三份）；如果个体工商户是以身份证号码作为纳税人识别号的，必须重新领取机构代码证并以机构代码证办理税务登记后进行认定。2、营业执照、税务登记证副本原件及复印件；3、书面申请报告；说明申请认定增值税一般纳税人的理由，主要包括基本情况、达到认定标准时间和销售额、会计核算情况等。4、法定代表人身份证明（包括身份证原件及复印件或护照原件及复印件等）、会计人员资格证明；5、银行账号证明复印件；6、固定资产目录（提供固定资产项目明细帐复印件）；7、经营场地资料（经营场地如属自有的，附产权证明复印件；如属租赁的，提供房屋租赁合同及出租方的产权证明复印件）。经营场地产权证明的要求：1、已取得房产证的报送房产证复印件；2、已报送资料到办证部门办理房产证的应报送办证部门出具的取件凭证复印件；3、属于租用集体用地或工业用地自建厂房，因不是国有土地无法取得房产证的，须提供土地租赁协议复印件、居委会或管理区出具的书面证明（必须明确说明属于集体用地无法取得房产证）；4、如果因其他原因无法取得房产证的，须书面说明清楚原因及提供其他能有效证实产权的证明材料（如公安、消防验收证明等）。8.纳税人准确的方位图及厂房、主要设备、经营场所照片。1、方位图必须准确易找，应标明企业附近的易辨建筑物或标志，注明主要道路名称；方位图下方应附列企业详细名称、地址、经济性质、财务负责人姓名、法定代表人姓名及联系电话号码等。2、照片至少两张，一张为纳税人的门面照片，另一张为厂房及主要设备或生产经营场所照片。9.出口企业必须提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表（内资企业提供）；中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书（外商投资企业提供）。所有复印件应注明“此件与原件相符”，并加盖公章。二、商业达标企业提交的资料注意事项1、增值税一般纳税人认定申请审核表（一式三份）；如果个体工商户是以身份证号码作为纳税人识别号的，必须重新领取机构代码证并以机构代码证办理税务登记后进行认定。2、营业执照、税务登记证副本原件及复印件；3、书面申请报告；说明申请认定增值税一般纳税人的理由，主要包括基本情况、达到认定标准时间和销售额、会计核算情况等。4、法定代表人身份证明（包括身份证原件及复印件或护照原件及复印件等）、会计人员资格证明；5、银行账号证明复印件；6、经营场地资料（含仓库，经营场地如属自有的，附产权证明复印件；如属租赁的，提供房屋租赁合同及出租方的产权证明复印件）。经营场地产权证明的要求：1、已取得房产证的报送房产证复印件；2、已报送资料到办证部门办理房产证的应报送办证部门出具的取件凭证复印件；3、属于租用集体用地自建商铺的，因不是国有土地无法取得房产证的，须提供土地租赁协议复印件、居委会或管理区出具的书面证明（必须明确说明属于集体用地无法取得房产证）；4、如果因其他原因无法取得房产证的，须书面说明清楚原因及提供其他能有效证实产权的证明材料（如公安、消防验收证明等）。7.纳税人准确的方位图及经营场所照片。1.方位图必须准确易找，应标明企业附近的易辨建筑物或标志，注明主要道路名称；方位图下方应附列企业详细名称、地址、经济性质、财务负责人姓名、法定代表人姓名及联系电话号码等。2.照片至少两张，一张为纳税人的门面照片，另一张为生产经营场所照片。商贸企业如另设有仓储场地的，还应报送设置在经营场所以外的仓库照片和方位图。9.出口企业必须提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表（内资企业提供）；中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书（外商投资企业提供）。所有复印件应注明“此件与原件相符”，并加盖公章。企业所得税税前扣除的主要规定2009年即将结束，各企业很快就要开展所属期2009年度的所得税汇算清缴工作，为了提前给予纳税人做好指导工作，我局整理了企业所得税税前扣除的相关规定，便于纳税人参照使用。税前扣除原则：1、企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。3、企业所得税法实施条例第二十八条第三款规定，除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。4、企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。根据企业所得税法及其实施条例，以及有关文件，对允许税前扣除的部分项目摘录如下：允许税前扣除项目项目规定（标准）依据概括性规定：生产、经营成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十九条企业所得税法第十五条费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。企业所得税法实施条例第三十条税金企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。企业所得税法实施条例第三十一条损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。企业所得税法实施条例第三十二条其他支出除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。企业所得税法实施条例第三十三条部分税前扣除项目的具体标准：工资薪金企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。新旧税法衔接：原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。企业所得税法实施条例第三十四条国税函20093号国税函200998号职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。企业所得税法实施条例第四十条国税函2008264号职工工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（要有拨付款项的收据）企业所得税法实施条例第四十一条职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。新旧税法衔接：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。企业所得税法实施条例第四十二条财税20081号国税函2009202号国税函200998号利息支出、借款费用1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。2、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。3、企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例（其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例）和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1，其他企业为2：1；但企业能提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，可据实扣除。企业所得税法实施条例第三十七条企业所得税法实施条例第三十八条财税2008121号公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠，应按企业所得税法第九条及实施条例第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。企业所得税法第九条企业所得税法实施条例第五十三条企业所得税法实施条例第五十一条财税2008104号国税函2009202号固定资产折旧1、企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。2、企业应当根据固定资产（包括生产性生物资产）的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。4、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。5、集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。6、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。7、新旧税法衔接：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。企业所得税法第十一条企业所得税法实施条例第五十九、六十三条企业所得税法实施条例第六十条企业所得税法实施条例第六十四条财税20081号财税20081号国税函200998号固定资产改建、修理支出企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；（二）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除上述二点外，应当适当延长折旧年限。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。企业所得税法第十三条、企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条业务宣传费广告费1、不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。2、特殊规定：化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。对采取特许经营模式的饮料制造（不含酒类制造）企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。3、新旧税法衔接：企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。企业所得税法实施条例第四十四条国税函2009202号财税200972号（自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行）国税函200998号环境保护、生态恢复专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业所得税法实施条例第四十五条无形资产的摊销企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。企业所得税法第十二条企业所得税法实施条例第六十七条财税20081号租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。企业所得税法实施条例第四十七条汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。企业所得税法实施条例第三十九条非居民企业境外总机构费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。企业所得税法实施条例第五十条研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业所得税法实施条例第九十五条国税发2008116号国税函200998号业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。企业所得税法实施条例第四十三条国税函2009202号转让资产的净值企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法第十六条劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业所得税法实施条例第四十八条各类社保：社会养老保险基本医疗保险工伤保险失业保险生育保险住房公积金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业所得税法实施条例第三十五条补充养老保险补充医疗保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。企业所得税法实施条例第三十五条财税200927号国税发200345号商业保险法定人身保险费除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业所得税法实施条例第三十六条财产保险费按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业所得税法实施条例第四十六条各项损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业所得税法实施条例第三十二条境外所得已缴税款从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。企业所得税法第二十三条投资资产成本企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。企业所得税法实施条例第七十一条开办费新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。国税函200998号手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。财税200929号准备金支出1、不得扣除：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。2、允许扣除：保险公司、证券行业、金融企业在规定范围内计提的准备金可税前扣除。国税函2009202号财税200933号（证券行业）财税200948号（保险公司）财税200964号（金融企业）房地产开发企业扣除办法（国税发200931号）总述企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。（第十二条）维修费企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。（第十五条）按揭贷款担保支出企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。（第十九条）境外机构销售费用企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。（第二十条）利息支出企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。开发产品转为自用12个月内折旧不得扣除1、 企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。（第二十四条）国家无偿收回土地使用权而形成的损失企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。整体报废或毁损企业开发产品(以成本对象为计量单位)整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。维修基金移交企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。（第十六条）企业不允许税前扣除的项目项目规定（标准）依据企业间支付管理费企业内营业机构间支付租金企业内营业机构间特许权使用费非银行内营业机构间支付利息企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。企业所得税法实施条例第四十九条向投资者支付的股息、红利向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除。企业所得税法第十条企业所得税税款企业所得税税款不得扣除。企业所得税法第十条罚金、罚款、被没收财物损失罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。企业所得税法第十条税收滞纳金税收滞纳金不得扣除。企业所得税法第十条未经核定的准备金指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业所得税法第十条企业所得税法实施条例第五十五条各项损失有赔偿部分企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业所得税法实施条例第三十二条非公益性捐赠支出本法第九条规定以外的捐赠支出不得扣除。企业所得税法第十条各种赞助支出指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业所得税法第十条企业所得税法实施条例第五十四条借款费用（特殊情况）企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，超过规定比例的不允许扣除，具体比例：金融企业为5：1，其他企业，为2：1。非金融企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。财税2008121号企业所得税法实施条例第三十八条与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出。企业所得税法第十条未投入使用固定资产折旧房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧。企业所得税法第十一条租入的固定资产折旧以经营租赁方式租入的固定资产不得计算折旧。企业所得税法第十一条租出的固定资产折旧以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧。企业所得税法第十一条已提足折旧的固定资产折旧已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧。企业所得税法第十一条与经营活动无关的固定资产折旧与经营活动无关的固定资产不得计算折旧。企业所得税法第十一条作为固定资产入账的土地折旧单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧。企业所得税法第十一条不得摊销的无形资产自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产不得计算摊销费用扣除。企业所得税法第十二条对外投资期间的投资成本企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法第十四条不征税收入形成的支出不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得各除或者计算对应的折旧、摊销扣除。企业所得税法实施条例第二十八条改变用途的专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金改变用途的，不得扣除。企业所得税法实施条例第四十五条转让定价纳税调整加收利息关联企业间业务往来未按照独立交易原则定价，导致少缴企业所得税款，被纳税调整补缴税款而加收的利息，不得在税前扣除。企业所得税法实施条例第一百二十一条手续费及佣金支出1、超过规定比例的不得扣除2、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。3、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。4、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。财税200929号企业所得税三项提示性事项：资产损失审批必须在年度终了后45日内提出申请2009年发生的需审批的资产损失，必须在年度终了后45日内提出审批申请。因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期。没有按期提出审批申请的，不能税前扣除。关于企业享受研发费加计扣除优惠相关事项的提示企业申请享受研发费加计扣除优惠，应注意以下事项，不具备条件的，不能享受研发费加计扣除优惠：一是企业必须对研究开发费用实行专账管理。企业应根据所适用的会计制度设置专门的会计科目和明细账，分研发项目和费用类型进行账务处理（不能以台账形式代替）。二是企业申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。三是企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发支出和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。四是对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。五是企业的研发项目难以确定是否符合国家重点支持的高新技术领域及当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）范围，请到市级以上科技部门出具鉴定意见书。关于企业享受国家重点扶持的高新技术企业所得税优惠有关事项的提示企业已取得高新技术企业认定证书，且该证书在有效期内的企业，同时符合以下条件的，才可享受国家重点扶持的高新技术企业优惠，请企业自行对照，符合条件的可申请享受该项优惠：1、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；3、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；（2）. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；（3）. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；4、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。要求企业的高新技术产品在开具发票、账务处理的时候，与企业有关证书、认定资料等信息中的高新产品名称相符才作为高新产品计算。新企业所得税法与企业会计准则的差异 税法规定与会计制度规定在涉税事项处理上存在一定的不同，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和暂时性差异（又称时间性差异）。纳税人就要建立纳税调整备查簿登记，在汇算清缴时，就要对以前年度形成的涉税时暂时性差异事项进行调整。以下列表对暂时性差异和永久性差异的确认进行了详细介绍。暂时性差异确认一览表序号暂时性差异项目产生暂时性差异原因1应收账款、其他应收款、预付账款等1、会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，企业所得税不得扣除坏账准备。2、利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。3可供出售金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。4长期股权投资在成本法下，在被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。5贷款坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异6存货1、存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除。2、建造合同资产（建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。7持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8商誉1、商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。2、与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。3、与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，