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税收基础知识,2016-11-22,郭健 经济学博士 山东财经大学财税学院副教授、硕士生导师,山东财经大学财税学院,第一章：税收内涵及变迁 第二章：税收原则 第三章：税收宏观调控职能 第四章：现行税法体系 第五章：外国税收概况 第六章：税种简介,讲课内容,第一章 税收内涵及变迁,山东财经大学财税学院,税收产生的条件与发展的历史 税收的本质 税收的定义与形式特征 税收在构建和谐社会中的作用,山东财经大学财税学院,本章要点,税收是人类社会一出现就有的吗？ 税收有什么作用？ 谈谈你对税收的认识。 税收与罚款、规费、国债等财政收入形式有什么区别？,山东财经大学财税学院,本章思考题,经济条件：私有制的出现 社会条件：国家公共权力的建立 总结：税收是人类社会发展到一定阶段的产物。税收的产生取决于相互制约的上述两个前提条件，即税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。,山东财经大学财税学院,一、税收产生的条件与发展的历史,山东财经大学财税学院,税收发展的五个阶段,税收发展方式的变化：税收的法制化（四个时期） 税收主体税种的变化：直接税与间接税的税收制度体系（四个阶段） 税收缴纳方式的变化：从力役向实物直至货币形式的发展演变,山东财经大学财税学院,税收产生与发展的一般规律,税收本质上体现 “取之于民，用之于民”的性质。 从纳税人角度看，税收是一种支出；从政府角度看，税收是一种成本补偿。,山东财经大学财税学院,税收的本质内涵,税收定义：税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。 税收形式特征：强制性、无偿性、固定性,山东财经大学财税学院,税收的定义与形式特征,税收强制性：指税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权力，作为国家法律的组成部分，不同的所有者都普遍适用，依法纳税是人们不能回避的法律义务。 尤科斯石油公司倾家荡产 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。,山东财经大学财税学院,直观地看，税收是一种财富转移 作为强制征收，税收会带来两方面结果： 一方面，对于政府，税收会带来收入，是 政府提供公共产品的经济来源，也是 对公共产品的成本补偿 ； 另一方面，对于经济活动主体，税收会带来 负担，是纳税人的支出，也是享受公 共产品的代价。,税收无偿性：是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税入的偿还问题， 税收无偿性是相对，称直接无偿。 无偿性体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，不直接返还。 例：无偿性将税收与其他财政收入形式区 别开来 公债：还本付息 规费：提供服务,税收固定性：指每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，且是以法律形式事先规定，只能按预先标准征收，不能无限度或随意改变征收。,山东财经大学财税学院,一、充分发挥税收的收入功能，构建和谐社会夯实基础； 二、进一步完善税制，加强税收调控职能，促进经济社会协调发展； 三、进一步完善并落实各项税收优惠政策，支持区域经济协调发展； 四、推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系。,山东财经大学财税学院,税收在构建和谐社会中的作用,第二章 税收原则,山东财经大学财税学院,税收原则定义 西方经济学家的税收原则 我国的税收原则,山东财经大学财税学院,本章要点,该如何收税？ 亚当斯密的税收原则是什么？ 阐述我国税收四原则的各自含义及其内容。,山东财经大学财税学院,本章思考题,税收原则：一般研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的基本原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。,山东财经大学财税学院,税收原则定义,亚当斯密：“平等、确实、便利、节约”四大原则 休谟：适度原则、公平原则、隐蔽原则,山东财经大学财税学院,西方经济学家们的税收原则,魁奈: 强调从征税对象和征税形式方面来建立一个税制的基本框架，在一个合理的框架下才能达到轻税和扩大再生产的目标。 税收不可侵蚀资本的原则 对征税的规模也有原则限制,山东财经大学财税学院,西斯蒙第： （1）以收入而非资本为对象； （2）对低收入者应该免税； （3）赋税应该避免使资本外逃； （4）要以轻税为原则； （5）税制要尽量简化，遵从成本小。,山东财经大学财税学院,尤斯第： 站在国家立场上来研究如何适当征税。认为征税（1）不侵害公民的自由权；（2）以国情为原则。,山东财经大学财税学院,萨伊： （1）税率适度； （2）超额负担小； （3）在最小程度上防碍再生产； （4）有利于引导公民的行为。,山东财经大学财税学院,瓦格纳： 认为税收收入既要充分，又要有弹性，要在经济的过程中起到一个自动稳定器的作用。,山东财经大学财税学院,总结： 税收原则归纳为：“财政、公平、效率和法治”四个原则。,山东财经大学财税学院,基本含义：是指政府征税时（包括税制建立和政策运用），应兼顾需要和可能，做到取之有度。 需要：是指财政需要。 可能：是指税收负担可能，即经济承受能力。 内容：收入充裕、收入弹性、收入适度。,山东财经大学财税学院,税收的财政原则（首要原则）,收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财政需要，政府只有取得充足、稳定、可靠的财政收入，方能履行政府社会管理和公共服务的职能。 政府财政充足只有一个基本前提，就是税收收入形式的规范性。 从财政原则出发，要求税制设计要着眼于广开税源，采用复合税而非单一税；选择税种应考虑课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率和制订税收减免政策时，应充分考虑其对财政收入的影响。,山东财经大学财税学院,收入充裕,收入弹性：是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。 经济弹性：又称“自然弹性”，即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。 法律弹性：又称“政策弹性”，即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。,山东财经大学财税学院,收入弹性,税收调节作用利用税收弹性来实现。一般来说，累进所得税具有经济和法律双重弹性；而消费品税则较少具有法律弹性。因提高消费品的法定税率，有可能减少消费品的需求，从而造成税收的减少。,山东财经大学财税学院,税收弹性系数（ ET ）：税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。 ET1，表示税收与经济同步增长； ET1，表明税收增长快于经济增长，且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势； ET1，表明尽管税收绝对量可能很大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。,山东财经大学财税学院,税收弹性系数的合理区间：0.8-1.2之间 税收弹性系数数只是一个衡量税收与经济增长是否同步的指标。,山东财经大学财税学院,收入适度：是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济承受能力，做到取之有度。 税收征收不应突破三个禁区：一是不应当防碍简单再生产；二是不能防碍民间投资；三是不能防碍劳动力再生产。,山东财经大学财税学院,收入适度,拉弗曲线：反映税率与税收收入与经济关系的函数关系。即税收收入并不总是与税负成正比的，税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负过高会导致税源的萎缩。 作为理论上的原则要求：从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”上。,山东财经大学财税学院,山东财经大学财税学院,主要内容：普遍征税、平等课征和量能课税三个方面。,山东财经大学财税学院,税收的公平原则,普遍征税是税收公平的第一层次，具体内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍。 “宽税基”显然隐含普遍征税的税收公平思想。,山东财经大学财税学院,普遍征税,平等课征是税收公平的第二层含义，体现税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是传统理论中通常所说的税法公平问题。 横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税收。它的衡量标准有三种：一是按纳税人拥有的财产来衡量；二是以纳税人的消费或支出为标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来测定。大多采用第三种标准。,山东财经大学财税学院,平等课征,横向公平的基本要求： （1）排除特殊阶层的免税； （2）自然人与法人均需课税； （3）对本国人和外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。,山东财经大学财税学院,量能课税就是要求税收实现纵向公平。 税收纵向公平是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。事实上，税收纵向公平就是指税法对不同收入水平（支付能力）的纳税人的收入分配应如何干预才是公平的。,山东财经大学财税学院,量能课税,举例说明 累进税率：可使高收入者负担比低收入者更高比例的税额，从而在再分配中影响高、低收入者之间在初次分配时形成的分配格局。 比例税率：使高、低收入者负担相同比例的税额，对初次分配格局影响不大。 适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。,山东财经大学财税学院,税收效率原则包括三个层次：税收行政效率、税收经济效率、税收生态效率。,山东财经大学财税学院,税收的效率原则,税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。 税收行政成本包括政府为征税而花费的征收成本和纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。,山东财经大学财税学院,税收行政效率,税收经济效率的第一个层次是要求税收“额外负担”最小。额外负担就是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”。相对于税收行政成本，通常又称之为税收的经济成本。 税收经济效率的第二层次的要求是保持税本。税本就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。,山东财经大学财税学院,税收经济效率,税收经济效率的第三层次，也是最高层次，它要求通过税收分配来提高资源配置效率。这是基于税收调控经济的积极认识。 税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提，如果税收活动阻碍了经济发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的，也是无意义的；公平是效率的必要条件，尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会提高效率。,山东财经大学财税学院,发展中国家实行“效率型”税制及政策比之实行“兼顾型”税制及政策更能促进本国经济腾飞；而发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安定。我国属于发展中国家，在税制和税收政策的选择运用上应实行“效率型”兼顾公平的原则。,山东财经大学财税学院,基本内容：税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。把税收生态效率的税收称为绿色税收。 总之，从税收经济效率的不同层次看，税收是否有效率，必须结合经济运行本身的效率来考察。如果经济运行本身是高效率的，则应以税收不干扰或少干扰经济运行视为有效率，即以税收的经济成本最小作为判断税收效率的依据；而当经济运行处于低效率甚至无效率状态，则税收效率应反映在对经济运行的有效干预上。,山东财经大学财税学院,税收生态效率,税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税。 坚持税收法治要坚持以下基本理念： 一是坚持纳税人权利本位主义； 二是坚持税收法定主义，内容包括三个原则：课税要素法定原则；课税要素明确原则；税收程序法定原则。 三是坚持税收司法主义。,山东财经大学财税学院,税收的法治原则（最高原则）,第三章 税收宏观调控功能,山东财经大学财税学院,市场失灵与税收调控 税收与经济效率 税收与社会公平 税收与经济稳定,山东财经大学财税学院,本章要点,市场失灵是市场经济自身所无法克服的固有的缺陷或不足。其主要表现是“宏观经济不稳定”、“微观经济无效率”、“社会分配不公平”。 市场失灵的直接原因是市场机制在配置资源过程中存在下列特点：自发性、盲目性、滞后性。,山东财经大学财税学院,市场失灵与税收调控,市场机制配置资源的缺陷具体表现在以下方面： 一是收入与财富分配不公； 二是外部负效应问题； 三是竞争失败和市场垄断； 四是失业问题； 五是区域经济不协调问题； 六是公共产品供给不足； 七是公共资源过度作用。,山东财经大学财税学院,解决市场失灵问题，宏观调控应当坚持两个重要原则：一是政府尽量不直接参与资源配置；二是一旦参与要以市场手段来进行。,山东财经大学财税学院,帕累托最优状态：如果生产要素组合所达到的产量能使消费者得到最大限度的满足，任何重新组合将使消费者的满足程度减少，这就表明经济处于最有效状态，这种状态称为“帕累托最优状态”。 税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。,山东财经大学财税学院,税收与经济效率,税收效率体现在它对经济运行的影响和干预上： 一是提高效率要体现在税收促进高新技术产业发展方面； 二是提高经济效率，税收政策要重点关注生态环保产业发展；税收作为政府制度创新的重要内容，现阶段可采取两方面的对策：一是税收限制（借鉴国际经验，对环境污染企业和产品征税）；二是税收引导（就是利用税收优惠与鼓励措施引导投资，实现资源优化配置）； 三是提高经济效率，税收政策要体现在促进经济发展方式转变方面。,山东财经大学财税学院,贫富差距的测量方法：“基尼系数”测量法 基尼系数：是定量测定收入分配差异程度的指标。其经济含义是在全部居民收入中用于不平均分配的百分比。其最大值是1，最小值是0，它通过测量财产或收入在人群中是怎样分布的，来反映不平等程度。 根据基尼系数原理，任何一个国家的不平等程度都可以通过0-1之间的一个数值表现出来，数值越高，贫富差距越大。,山东财经大学财税学院,税收与社会公平,山东财经大学财税学院,税收调控个人收入分配的范围上，主要是调节经济结构和社会收入分配。,山东财经大学财税学院,促进收入分配公平的税收政策主要表现在： 一、累进所得税是调整高收入者的有力工具； 二、税式支出是增加低收入者收入的有力措施； 三、财产税是削弱财富过度集中的重要策略； 四、社会保障税是转移支付的主要资金来源。,山东财经大学财税学院,为避免宏观经济出现失衡所导致的经济危机和社会动荡，对总供给和总需求进行有效调节，这种调节称为宏观调控，其核心是稳定经济。 税收乘数：是因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。,山东财经大学财税学院,税收与经济稳定,第四章 现行税法体系,山东财经大学财税学院,依法治税内涵 税收、税法、税收法律关系的区别 税法的效力等级 税收法律关系的基本内容 税制构成要素（核心要素、基本要素） 税收的分类,山东财经大学财税学院,本章要点,作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。,山东财经大学财税学院,依法治税(含义),（1）明确了依法治税与依法治国之间的部分与整体、局部与全局的关系； （2）突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设； （3）指出依法治税所要达到的基本目标“征税主体依法征税，纳税主体依法纳税”和根本目标“税收法治”；,山东财经大学财税学院,依法治税的内涵,（4）将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前，突破了二者的传统排序，表明了依法治税的重点在于前者； （5）表明了依法治税和税收法治二者间的关系：前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者是状态。,山东财经大学财税学院,确立新时期依法治税思想，由“治民”向“治权”转变。 加强税收制度建设，由注重维护部门权力向注重维护公民权益转变。 完善税收执法体制，由粗放型管理向科学化、精细化管理转变。 健全内部执法监督机制，由“人管人”向“制度管人”转变。 全面推行税收执法责任制，由权力本位向责任本位转变。 重视税法宣传教育和培训，由注重形式向注重实效转变。,山东财经大学财税学院,依法治税的基本内容,税法概念：是调整税收关系的法律规范的总称，其调整对象是国家税收活动中所发生的税收关系。,山东财经大学财税学院,税 法,（1）税收经济关系：体现为税法上的债权、债务关系，由税收实体法调整； （2）税收征纳程序关系：一般包括日常的税务管理关系、具体的税款征纳手续关系和定期与不定期的税务检查关系，主要受征管法即程序法调整； （3）税收监督保障关系：包括税收处罚关系、税收救济关系、税收管理体制关系。,山东财经大学财税学院,税收关系,税收法律关系是指国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中所发生的权利义务关系，它是国家政治权力介入私人经济生活的税收关系在法律上的反映和体现。,山东财经大学财税学院,税收法律关系（含义）,税收法律关系的主体 税收法律关系的客体 税收法律关系的内容,山东财经大学财税学院,税收法律关系的基本内容,含义：是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的人。 纳税主体主要是纳税人；广义还包括代扣、代缴义务人。 征税主体：国家是实质意义上的第一层次征税主体、第二层次征税主体是立法机关和行政机关（中央和地方两级）、第三层次征税主体是具体执行征税的各级税务机关，是直接的征税主体。,山东财经大学财税学院,税收法律关系的主体,是指税收法律关系中主体权利和义务指向的对象。 主要包括税收权力（权益）、物和行为。（能举例说明）,山东财经大学财税学院,税收法律关系客体,内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，它决定了税收法律关系的实质，是税法体系的核心。（权利、义务具体内容此略）,山东财经大学财税学院,税收法律关系的内容,在我国，按照税法效力等级不同，将税法分为税收法律、法规、规章。 我国税法体系的构成：全国人大和人大常委会制定的税收法律；国务院制定的税收行政法规；地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规；国务院税务主管部门制定的税务部门规章；地方政府制定的税收规章。,山东财经大学财税学院,税法效力等级,76,税收立法机关,如：城市维护建设税、车船税、 房产税等地方性税种暂行条例都 是由地方政府制定实施细则。,在税收法律、法规明确授权的 前提下进行，不得与税收法律、 行政法规相抵触。,地方政府 制定的税收地方规章,增值税暂行条例实施细则 税务代理试行办法,有权机关包括：财政部、国家 税务总局和海关总署。不得与 税收法律、行政法规相抵触。,国务院税务主管部门 制定的税收部门规章,税收 规章,目前仅限海南、民族自治地区,地方人大及常委会 制定的税收地方性法规,企业所得税法实施条例 税收征收管理法实施细则,低于宪法、法律，高于地方法 规、部门规章、地方规章，全 国普遍适用。,国务院 制定的税收行政法规,税收 法规,增值税暂行条例 营业税暂行条例等,具有国家法律的性质和地位， 其法律效力高于行政法规,全国人大及其常委会 授权立法,企业所得税法个人所 得税法税收征收管理法 关于外商投资企业和外国企 业适用增值税、消费税、营业税 等税收条例的决定,仅次于宪法，税法中最高级次。 在税收法律体系中具有最高的 法律效力,全国人大及其常委会 立法,税收 法律,形式及举例,主要内容,立法机关,分类,概念：是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。 具体要素：纳税人、征税对象、税率（核心要素）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、起征点与免征额、法律责任。,山东财经大学财税学院,税法构成要素,纳税主体：纳税人，是指税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。 纳税人与负税人、代扣代缴义务人、委托代收单位和个人的区别。,山东财经大学财税学院,1.纳税主体（纳税人）,负税人：税款的最终承担者。 纳税人与负税人关系：当税负不容易转嫁时，两者是同一个人；当税负容易转嫁时，两者不是同一个人。,山东财经大学财税学院,扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 代扣代缴义务人：是依照税法规定从持有的纳税人收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的负有代扣代缴义务的单位和个人。 代收代缴义务人是指按照税法规定，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴负有收缴税款的法定义务人。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款。,山东财经大学财税学院,山东财经大学财税学院,山东财经大学财税学院,委托代征人：是指税务机关根据业务需要，依法委托的代理税务机关和税务人员进行税款征收的单位和个人。 根据征管法第29条和其实施细则第44条规定，委托代征人包括单位和个人，可以委托代征的税收是零散税收和异地税款。,山东财经大学财税学院,征税对象：是作为税种之间相互区别的根本标志，是指税法规定对什么征税。 与计税依据、征税范围、税目、税源、税本的区别,山东财经大学财税学院,2.征税对象,计税依据：又称税基，是指计算应纳税额的根据。计税依据是征税对象的量的表现。征税对象是从质的方面对征税的规定，即对什么征税；计税依据则是从量的方面对征税的规定，即如何计量。两者有时一致，如企业所得税；有时不一致，如房产税。,山东财经大学财税学院,计税依据的分类从价计征和从量计征 （1）从价计征的税收： 以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据； （2）从量计征的税收： 以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。,山东财经大学财税学院,征税范围：税法规定的征税对象和纳税人的具体内容或范围，即课税征收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。征税范围一般是指征税对象的范围。,山东财经大学财税学院,税目：税法中按照一定的标准和范围对征税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成的一个要素。不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。举例,山东财经大学财税学院,税源：是指税收课征的经济源泉。从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。而且主要是剩余产品部分。从狭义上说，税源则指各个税种确定的征税对象。 在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。,山东财经大学财税学院,各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。从理论上讲，税源与征税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与征税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，增值税的征税对象是应税的货物或劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入。,山东财经大学财税学院,税本：是形成税收收入的经济基础。指国民经济的生产力，包括人力、资本、土地三个要素及由此结成的生产经营单位等。,山东财经大学财税学院,税本与税源有区别，也有联系。西方财政学者常将税本比作“因”，将税源比作“果”；将税本比作树木的“根干”，将税源比作树木的“果实”，两者的关系为由因生果，由根干生果实、由税本生税源。国家的税收征自税源，不能征自税本。如果征自税本，势将损害国民经济的生产力；生产力损害后，税收收入也没有经济基础。犹如树木的“根干一枯，果实也无从出；果实一缺，税收遂无支给这源”。,山东财经大学财税学院,3.税率 是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。 税率三种基本形式：比例税率、定额税率、累进税率。 税率与名义税率、平均税率、边际税率、税负率、征收率区别,山东财经大学财税学院,（1）比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。 如企业所得税25%，增值税17%或13% 特点： 计征简便 有悖于量力负担原则,（2）定额税率 定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 如：某油田销售原油20吨，税额8元/吨。 特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理,（3）累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。,全额累进税率： 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。,超额累进税率: 是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。,全额累进税和超额累进税的计算,例:课税对象数额=5000(元),而应交税额为: 采用全额累进税率: 5000 15% =750(元) 采用超额累进税率: 500 5%+(2000-500) 10%+(5000-2000) 15%=25+150+450=625(元),0,500,2000,5000,5%,10%,15%,20%,25元,150元,450元,全额累进税与超额累进税的比较： 税负轻重不同 在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。 计算繁简不同 全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。 公平程度不同 在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进。,征税对象,比例税率和超额累进税率的图解,名义税率：税法规定的税率，是应纳税额与征税对象数量的比。是“实际税率”的对称。 平均税率：全部应纳税额占全部应税的征税对象数额的税率。 边际税率（Marginal Tax Rate MRT），就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。 税负率：简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税额除以计税依据的比例。 征收率：相当于增值率乘以税率的积数。实际入库额/纳税能力,山东财经大学财税学院,宏观税负口径,4.纳税环节：是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。 5.纳税期限：是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。三种形式 6.纳税地点：是指缴纳税款的场所。,山东财经大学财税学院,7.起征点与免征额,起征点:指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限 免征额:指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额 （1）二者的相同点 当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。 （2）二者的不同点 当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。 起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平,起征点和免征额制度的不同,起征点200元,无税,0,100,200,300,税额=200税率,税额=300税率,400,免征额200元,无税,0,100,200,300,无税,税额=(300-200)税率,400,8.税收优惠 是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务的一部分。 税收优惠分类：按优惠目的分照顾性和鼓励性优惠；按优惠范围分为区域性和产业性优惠。,山东财经大学财税学院,税收优惠方式：分为直接优惠方式和间接优惠方式。主要包括有减税、免税、退税、税式支出、投资抵免、税前还贷、加速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。,山东财经大学财税学院,直接优惠方式是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营结果减免税，优惠方式更加简便易行，具有确定性，它的作用主要体现在政策性倾斜、补偿企业损失上。从长期来看，直接优惠是降低税率或对企业经营结果的减免税，容易导致政府税收收入的减少。直接优惠方式包括税收减免、优惠税率、再投资退税等。,山东财经大学财税学院,间接优惠方式是以较健全的企业会计制度为基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税税基的调整，从而激励纳税人调整生产、经营活动以符合政府的政策目标。间接优惠是前置条件的优惠方式，管理操作比较复杂。间接优惠方式主要以税收扣除、加速折旧、准备金制度、税收抵免、盈亏相抵和延期纳税等。,山东财经大学财税学院,9.税收法律责任：是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。 税法规定的法律形式：一是经济责任（包括补缴税款、加收滞纳金等）；二是行政责任（包括吊销税务登记证、罚款等）；三是刑事责任（对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任）。,山东财经大学财税学院,税收的分类,税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税种进行归类。 税收分类的意义 （1）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的作用； （2）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我们建立合理的税收制度； （3）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收管理权限，解决财力分配方面的矛盾。,1. 按税负能否转嫁分类直接税和间接税,2.按课税对象的不同性质分类,(1)商品税 商品税（也称为流转税），是以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税收。 在我国，商品税是主体税种，占税收收入的50%以上（如2000-2009年我国商品税收入占税收收入的比重为70%以上，不仅远高于发达国家，也高于大多数发展中国家），其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。,(2) 所得税 是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。分为企业所得税和个人所得税两大类。 所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速度慢。 2009年，我国个人所得税收入3185.58亿元，企业所得税收入8779.25，国家税收总收入45621.97亿元，GDP249529.9亿元，所得税收入占税收收入的比重为（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏观税负为4.8%，而发达国家所得税收入一般占到税收收入的40-50%，其宏观税负约为12%-15%。,(3) 财产税 财产税是以各种应税财产（包括动产和不动产，有形财产和无形财产）为征税对象的税收。世界上财产税一般包括：一般财产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。 财产税的特点有： a.稳定性强，适宜地方征收 b.不易转嫁，属于直接税种 c.有一定程度的公平作用,(4)资源税 资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收。 目的：促进资源的合理开发和使用。 资源税的范围：资源税、土地使用税等,(5)行为税 行为税是指对某些特定的行为开征的税收。 其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会 生活中的某些特定的行为进行调节和限制。 目前，我国的行为税包括：印花税、屠宰税、 筵席税、城市维护建设税等。,总之，我们一般而言的税收五大类就是指： 商品税 所得税 财产税 资源税 行为税,3. 按计税依据不同分类,（1）从价税 从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如我国目前征收的增值税、营业税等。 （2）从量税 从量税是以征税对象的数量、重量、容积或体积为计税依据的税收。如：我国目前征收的资源税，消费税等。啤酒（220元/吨）、黄酒（240元/吨）、汽油（0.2/升）、柴油（0.1/L）等等。 从量税优势：a.适应于对标准化的商品课税.b.易征收管理，成本较低。 劣势： a.使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直接税。 b.物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得益。,4.按税收管理权限不同分类,(1)中央税 中央税是指中央管辖课征并支配的税种，如目前我国开征的消费税、关税等；征收部门是国家税务部门。 (2)地方税 是指由地方管辖并支配的税种，如我国的屠宰税、印花税(不包括证券交易印花税)等；征收部门是地方税务部门 (3)中央与地方共享税 共享税是指属于中央与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如我国目前开征的增值税、资源税、证券交易印花税等。 如：增值税（中央分享75%，地方分离25%），资源税、证券交易印花税（中央97%，地方3%）,图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税划分,税收征收管理范围划分,国家税务局系统负责征收和管理的项目有： 增值税、消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征），车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税，中央企业缴纳的企业所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税，海洋石油企业缴纳的企业所得税、资源税，从2002年2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税，对储蓄存款利息征收的个人所得税（目前暂免征收），对股票交易征收的印花税。,从2009年起，企业所得税的征收管理范围按照下列规定调整： 1.下列新增企业的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理：应当缴纳增值税的企业，企业所得税全额为中央收入的企业，在国家税务局缴纳营业税的企业，银行（信用社）、保险公司，外商投资企业和外国企业常驻代表机构，在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。 应当缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由地方税务局系统负责征收和管理。,2.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，而来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得的来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，中国境内的单位、个人向非居民企业支付上述所得的，该项所得应当扣缴的企业所得税的征收管理，分别由主管支付该项所得的中国境内单位、个人所得税的国家税务局或者地方税务局负责（其中不缴纳企业所得税的单位由国家税务局负责）。 3.2008年以前已经成立的跨区经营汇总纳税企业，2009年以后新设立的分支机构，其企业所得税的征收管理机关应当与其总机构企业所得税的征收管理机关一致。2009年以后新增跨区经营汇总纳税企业，其总机构企业所得税的征收管理机关按照上述第一条规定的原则确定，其分支机构企业所得税的征收管理机关也应当与总机构企业所得税的征收管理机关一致。,4.依法免缴增值税、营业税的企业，按照其免缴的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。既不缴纳增值税，也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局系统负责征收和管理。 5.既缴纳增值税，又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记的时候自行申报的主营业务应当缴纳的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。企业办理税务登记证的时候无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准。企业所得税的征收管理机关一经确定，原则上不再调整。,地方税务局系统负责征收和管理的项目有： 营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税和城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税。其中，少数地区的耕地占用税、契税征收和管理工作还没有从财政部门移交地方税务局。 西藏自治区只设立国家税务局，征收和管理税务系统负责的所有项目。但是暂不征收消费税、房产税、城镇土地使用税、契税和烟叶税。 海关系统负责征收和管理的项目有：关税、船舶吨税。此外，负责代征进口环节的增值税、消费税。,5. 按税收与价格的关系分类 价内税和价外税,（1）概念 凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属于价外税。因此，价内税的计税价格为含税价格，价外税的计税价格为不含税价格。 我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等都是价内税。,第五章 外国税制概况,山东财经大学财税学院,西方发达国家税制结构的发展与演变过程：以直接税为主以间接税为主现代直接税与间接税并重的税制结构。 发达国家税制改革趋势：各国宏观税负出现下降趋势；资本税收负担开始减轻；税制结构变化日益显著。,山东财经大学财税学院,本章要点,山东财经大学财税学院,发展中国家税制结构的发展与演变：发展中国家税制结构特点：基本以间接税为主。,世界税收征管改革趋势：税收征管逐渐走上法制化轨道；税收征管现代化进程加快；重视保护纳税人权利。,第六章 现行税种简介,一、商品课税 以商品为征税对象的税类。包括增值税、营业税、 消费税、土地增值税、关税以及一些地方性工商税 种。 特征： 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便,增值税 1增值税的概念： 是指以商品生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。消除了传统流转税制度的弊端。 2.增值额:纳税人生产销售的过程中产出或收入大于投入的部分。 3.有三种类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税,4.我国现行的增值税 概念：是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 征税范围：货物的生产、批发和零售环节；货物的进口环 节；提供加工、修理修配环节。 纳税人：凡是在中华人民共和国内从事货物的生产、批发和零售环节；货物的进口环节；提供加工、修理修配环节的企业和个人。 征收：增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，25为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,税率 :(1)三档税率制:基本:17%，低:13%，零税率 (2)二档征收制:for小规模纳税人，工业企业6%，商业企业4%。 适用低税率的5类商品： 粮油类商品 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农膜、农机； 国务院规定的其他货物。 零税率仅限于出口货物。根据出口货物包括两大类：一类是报关出境的货物；一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。,计税原理： 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。（注意价内税和价外税） 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法， 应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 不含税销售额税率=应纳销项税额,小规模纳税人和一般纳税人： (1)小规模纳税人： A: 工业生产企业/工业生产为主兼营商业销售的企业: 年应税销售额50万元 B:商业企业： 年应税销售额80万元,小规模纳税人不能开具 增值税发票,也不能抵扣,(2)一般纳税人: 相对增值税小规模纳税人而言的，年应纳增值税销售额 达到下列标准的企业，应当向主管国家税务机关申请办 理增值税一般纳税人的认定手续。 a.从事货物生产或者提供加工、修理修配(以下简称应税劳务)的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的； b.从事货物批发或零售的纳税人， 年应税销售额在80万元以上的。,可开具增值税发票,可抵扣,增值税一般纳税人与小规模纳税人在纳税上的区别主要是： 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额 （1）一般纳税人销售应税的货物或劳务可以使用增值税专用发票，而小规模不能使用。 （2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。 （3）一般纳税人主要适用13%或17%税率，而小规模纳税人适用3%征收率。,举例： 如某厂进原料，不含税价100元，17%税率，增值税进项税17元，合计含税价117元 。 加工后卖出，不含税价200元，17%税率，增值税销项税34元，合计含税价234元。 一般纳税人企业可以凭那张进货的增值税发票的抵扣联去当地国税机关认证，期限是自开票日起180天。 认证后的增值税发票可以冲抵销项税额： 譬如上例中的进项税17元可以冲抵销项税34元，则实际交纳的销项税为17元。,消费税 1.消费税定义 对生产和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。消费税主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 2.最早的消费税：酒税 3.欧洲是消费税的起源地：工商业者负担太重，要求取消对工商业者的直接征税，以销售商品为征税对象。 4.消费税的课税对象：奢侈品和非生活必须品对健康和环境有危机的产品高能耗和高档消费品不可再生资源消费品具有一定财政意义的产品,5、现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 6、消费税实行价内税：只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。,7、消费税的特点 消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求； 按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税； 消费税是价内税，是价格的组成部分； 消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税 消费税征收环节具有单一性 消费税税收负担转嫁性 最终都转嫁到消费者身上 消费税是中央税,8、计税方法： 从价计税 应纳税额应税消费品销售额比例税率 从量计税 应纳税额应税消费品销售数量定额税率 复合计征 应纳税额=应税消费品销售额比例税率+应税消费品销售数量定额税率,营业税 1、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 2.营业税是商品劳务税（目前主要对劳务） 3.营业税的范围：9科目 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文体业：3% 金融保险业、服务业、不动产销售、无形资产转让：5% 娱乐业：2001年前，5-20%；2001年