省农业厅成本管理郭华平.ppt

,大 家 好,郭华平 博士 会计学教授、中国注册会计师,江西财经大学会计学院教授 产业经济学博士、硕士生导师 中国注册会计师职业资格 会计师、审计师职业资格 中国金融理财标准委员会金融培训中心培训师 华中科技大学管理学院EDP中心讲师 全国财务总监办培训中心培训师 清华大学启迪厚德培训中心培训师 北京中商博睿资讯有限公司培训师 北京博士德管理顾问有限公司讲师 杭州焦点企业管理咨询有限公司讲师 宁波汇聚企业管理顾问有限公司讲师 浙江大学经理学院讲师,降低企业成本 提升竞争能力 -基于全面成本管理,第一讲 全面成本管理 -了解你企业的灵与肉,钱花到哪里了？企业有哪些项目赚钱、哪些项目亏钱？某一个具体的操作成本是多少？公司的资源是否得到了有效配置？,“收入-费用=利润”这是一个会计方程式,收入-数量*价格,企业天生就是以盈利为目的组织形式，以追求利润最大化为目标的。,市场竞争说到底是成本竞争，在市场经济激烈竞争的今天，如何控制成本费用已成为各个企业管理工作的重点,成本费用观念,成本费用是必不可少的,成本费用是收益的支撑,成本费用是可控制的,高成本高效益,一、看准成本 -全面成本管理是什么,1、永续经营之根本,所谓管理，是指利用拥有的 的资源，建立过程控制，完成增加价 值的转换（或称新的价值）过程。,成本中心型 售价中心型 利润中心型,为了保持高额利润，只生产很少的数量，但永远做不大,2、三种成本经营思想,3、全面成本管理的目的,要在管理周期活动启动到实施结束全过程实施成本管理 要在管理活动中让全员参加到成本改善 （全过程的、全员参与持续改善）,实际成本：历史成本财务成本核算得出。 预定成本：倒推、类比成本比较主观，不科学 标准成本：产品生产工艺及管理流程角度出发科学 分析成 本得出 目标成本:根据实际成本,在设定下阶段的要实现成本,实际成本、预测成本、标准成本、目标成本,全面成本管理过程=预算体系+标准成本制度+成本核算 +持续改进组织制度,目标成本,实际（历史）成本,工程技术管理人员为核心,财务人员,4、全面成本管理的内容,公司内部模拟成本制度： 内部各部门(或内部对成本影响大的部门)以类似公司经营方式进行成本管理，从而使成本控制不仅仅是 财务部门的工作，而变成各部门的一项基本工作。 全面成本管理制度的载体,公司内部模拟成本制度,工业产品批量生产特点：按预先设定的标准化生产工艺，使用符合标准的材料，由人和设备来完成。 根据预先的标准化生产工艺的流程，即依据设定的标准作业核算的成本。,发达国家广泛使用标准成本制度， 约65%85% 。,在对标准化生产工艺分析的基础上，科学 合理的制定出每道工艺对应材料,人和设备 的费用及间接成本称之为产品标准成本。,、,全面成本管理制度的基准 标 准 成 本 制 度,二、看懂成本-全面成本管理要素,成本管理 成本核算 成本分析 成本报告 成本控制,成本管理的七大职能,1、预测； 2、决策； 3、计划； 4、核算；,5、控制； 6、分析； 7、考核。,成本核算,成本核算方法 品种法 分批法 分步法 定额法 作业成本法 可以同时使用或结合使用。,成本计算对象 根据生产的特点： 产品品种 产品及其步骤 每件或每批产品 根据成本管理的要求 主要产品 产品大类 区分不同的成本计算对象是不同成本计算方法的主要标志,成本核算程序 费用支出的审 核； 按成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。 按要素编制费用分配表 进行完工产品成本与在产品成本的划分。 计算产品的总成本和单位成本。,作业成本法,归属成本 建立间接成本归集库。实际生产中作业类型有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。 归集原则。（1）每项作业的成本的重要性；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因）,分配 成本,作业成本法的计算方法，分为两步：,使间接计入费用直接化了，通过一一对应的直接将某些原来意义上的间接计入成本直接归属到产品中去，免去成本再分配,在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果,揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因,寻求进一步降低成本的途径和方法,可以结合企业生产经营条件的变化，选定适应新情况的成本水平,成本分析内容,企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来的影响。 计划偏离 核算影响 偶然情况 经营管理 材料价格 供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级变化 材料耗用量 废品率变化、材料质量变化 人工费率 薪资调整、用人标准改变 人工效率 工作条件变化、用人标准改变 变动费用 费用项目的价格变化 固定费用 单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高,管理原因,成本分析方法,对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法,成本差异,成本的差异分析,直接人工成本差异的计算 工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时 直接人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率 直接人工的成本差异=直接人工工资率差异+直接人工的效率差异 =人工的实际成本人工的标准成本,直接材料成本差异的计算: 直接材料的价格差异=（实际价格标准价格） 实际数量 直接材料的数量差异=（实际数量标准数量） 标准价格 直接材料的成本差异=直接材料的价格差异+直接材料的数量差异 =材料的实际成本材料的标准成本,制造费用耗费差异主要受管理人员的工资率、工时、税率、折旧率的影响. 制造费用效率差异主要受现有生产能力利用程度的影响。,成本报表： （商品）产品成本表 主要产品单位成本表 制造费用明细表 其他成本报告。,成 本 报 告 财务成本分析报告 成本控制报告 目标利润分析报告,成 本 管 理 报 告,第二讲 想说爱你不容易 -成本控制PK砍掉浪费,10-9=1,李践- 砍掉成本财务的十二把砍刀,100%收入-90%成本税金=10%利润,10-8=2,利润,固定成本,单位变动成本,单价,销售数量,税率,一、得控则强 -成本控制,成本控制的程序,成 本 控 制,前馈控制,反馈控制,过程控制,成本预测,成本决策,成本计划,成本分析,成本考核,成本审计,成本控制,成本核算,成本控制的方法,成 本 控 制 方 法,预算控制法,标准成本法,责任成本法,目标成本法,作业成本法,二、看遍成本-从财务报表看成本,1、企业资金流、信息流与财务报表 2、财务报表中与成本相关的主要指标及其信息内涵 3、从成本数据分析企业管理问题,1、企业资金流、信息流与财务报表,市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）管理成本,资金实力,人力资源,信息资源,产品质量,都离不开成本,资本成本,制造成本,人力成本,取得成本,管理成本,从企业报表来看成本,资 产 负 债 表,资产,负债、所有者权益,流动资产,非流动资产,货币资金,交易性金融资产,应收账款,存货,长期股权投资,固定资产,无形资产,其他资产,投资成本,管理成本,制造成本,管理成本,投资成本,制造成本,资本成本,取得、管理成本,管理成本,利润表,营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益（净损失以“-”号填列） 投资净收益（净损失以“-”号填列） 营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 所得税费用,经营三费,销售商品的制造成本,销售商品的销售税金,非经营活动成本,意外损失,经营所得纳税,2、财务报表与成本相关的主要指标,（1）成本费用利润率=利润/成本费用,（2） 万科A 2005年期间费用占销售收入的比重 营业费用率=466289323.58/10558851683.83=4.42% 管理费用率=519869226.09/10558851683.83=4.92% 财务费用率=16197148.22/10558851683.83=0.15% 期间费用率=4.42%+4.92%+0.15%=9.49%,（3）天鸿宝业期间费用占销售收入的比重 营业费用率=13770056.83/457988473.62=3.01% 管理费用率=30319199.76/457988473.62=6.62% 财务费用率=-1197707.42/457988473.62=-0.26% 期间费用率=3.01%+6.62%-0.26%=9.37,3、从成本数据分析企业管理问题-以万科为例,三、看透成本-从成本看企业,从战略高度看成本战略决策中的成本分析 从客户角度看成本营销采购中的成本分析 从生命周期看成本质量控制中的成本分析 从员工立场看成本成本与绩效的成本分析,竞争力增强,成本升高,竞争力减弱,成本下降,2,1,3,4,从战略高度看成本企业战略决策中的成本分析,案例：美国西南航空公司,从客户角度看成本营销与采购管理中的成本分析,营销的目的在于利而不是赢 营销成本-信息成本、设计成本、谈判成本、契约成本、运营成本、物流成本、税收成本、协作成本与诉讼成本等。 采购成本控制是保持采购效益的一个重要指标。 采购成本-采购人成本、供应商投标成本、集中采购机构成本。,案例：节俭的沃尔玛,从生命周期看成本质量控制中的成本分析,生命周期成本分析-质量控制 项目的初始建设成本越低，项目建成后的运行成本就越高 投入金钱最佳使用效果-综合考虑项目的建设成本、建成后的运行成本和维护成本，以及项目建成后所能产生的收益。,生命周期成本分析可以将项目的当前成本和将来成本进行比较。,从员工立场看成本成本管理与绩效管理的关系,如何建立各个岗位应该考评的项目 如何确定每个考评项目的量化指标 如何推动以及持续考评活动的进行 如何建立科学的激励型薪酬制度 如何保证企业薪酬“对外具有竞争性、对内具有公平性“,四、看住成本如何控制成本,洞若观火企业中常见的8种浪费 落实到人砍掉浪费十法,（一）、洞若观火 企业中常见的8种浪费,不良、返修的浪费；过分精加工的浪费；动作的浪费；搬运的浪费；,那么什么是浪费-不增加价值的任何活动都是浪费,案例: “浪费”为企业的最大的毒瘤-日本丰田汽车公司,（二）未雨绸缪砍掉浪费十法,案例: 佐伯弘文- “工厂改革运动” “杜绝浪费运动”,1、这样留住优秀的人才 人才是公司最大的资产 迅速判断人才的秘诀是什么 录用人才三点标准,2、节省日常管理费用,更换照明设备-节省电费 重新审核惯例-维护费 增加电视电话会议-差旅费 保洁员不如用钟点工,3、不要囫囵吞枣地接受以前的合约价格,“熟人高价” 生意经 更换印刷公司 价格竞标-劳保用品 不要断言价格无法下降,4、统一集中有这样的好处 集中签约比独自签约更容易降低价格 公司车辆保险-统一签约 减少各种团体的费用 统一采购量大的办公用品,5、减少维护费用是节约的好方法 减少维护费，就可以节约资金-选用市场上质优价好的电梯维修公司，没必要请生产厂家负责电梯维修 设备也如此,6、减少不必要的宣传费用,重审不必要的宣传费用 手册、挂历以及各种纪念品 宣传手册、网页制作、广告费用 没有海外业务的名片背面印英文名片吗？ 废除员工穿工作服上班的制度,7、削减办公费用,废除一次性纸杯，统一提供碗筷的制度 “岛”状布局空间-节省电话费用。 废除习惯性订报，降低资金花费 旧报纸，旧杂志，碎纸也要再利用 股东大会的纪念品