试论知识经济下无形资产确认与计量的改进

题 目： 试论知识经济下无形资产确认与计量的改进 学 院： 商学院 专 业： 会计学(注册会计师专门化) 姓 名： 王佳琪 指导教师： 郭锦华 完成日期： 2013.05.03 毕业论文任务书毕业论文题目：试论知识经济下无形资产确认与计量的改进选题意义、创新性、科学性和可行性论证：本文选题对改善知识经济下我国无形资产存在的会计处理问题，保证企业财务信息的相关性和真实性，具有重要的现实意义；本文针对知识经济时代我国无形资产会计关于确认与计量方面存在的问题提出相关对策和建议，具有一定的创新性；本文的科学性体现在对文章内容的研究是建立在严肃的态度和严密的方法基础上的；本文针对知识经济下无形资产确认与计量存在的缺陷提出具体的改进建议，具有可行性。主要内容： 本文首先阐述知识经济下无形资产相关概念的内涵和外延，接着从确认范围过窄和确认成本失真两方面阐释了无形资产确认的缺陷,又探讨了计量方面的缺陷及带来的影响,最后针对确认与计量存在的问题提出相关对策和建议。目的要求： 本文研究目的在于，通过对知识经济下无形资产会计处理存在的问题，有针对性的提出解决问题的对策和建议。论文写作要求，选题应具体且有针对性；按照提出问题、分析问题、解决问题的思路撰写；逻辑关系要严谨，运用科学的研究方法。计 划 进 度 ：2014年1月10日1月14日，确定论文题目，确定论文任务书；2014年1月15日2月5日， 收集资料，设计论文题纲；2014年2月6日 3月20日，撰写论文初稿；2014年3月21日4月21日，修改论文；2014年4月22日5月2日， 论文定稿；指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目试论知识经济下无形资产确认与计量的改进学生姓名王佳琪学 号100608340年级、专业10级 会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名郭锦华指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：1.论文选题要具有一定现实针对性，任务书需要条理清楚、明确；2.要大量阅读和查看相关资料与文献，为完成好此篇论文打好理论基础。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年1月13日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1.提纲写作的思路基本形成，可以按此思路撰写；2.第一部分“概论”这种提法有种写教材的感觉，提及为“相关概念”即可；3.第二部分的“我国现行无形资产会计确认与计量存在的缺陷”的二级标题应指明存在的具体缺陷；4.第三、四部分的标题应涵盖此部分表述的内容。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2月2日第三次指导（对初稿的指导意见）：1.二级标题的序号使用不规范；2.标题上的用词不准确还需要斟酌；3.段落中的语言表述也需要精炼和通顺；4.上下自然段的过渡有些重复；5.如何揭示我国无形资产会计存在的问题，是先说问题，然后说其具体表现，还是先说企业财务信息披露失真，然后总结出问题；6.信息披露阐述的比较苍白，论据不是很充分。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月22日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1.资料很充分，组织资料上还需下功夫，语言的功底希望通过论文的撰写能有更大的突破；2.阐述的逻辑性上还有待提高；3.注意序号后的标点符号的使用；4.注意三级序号的使用；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4月10日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：1.论文严格按照格式要求进行排版，检查无错别字后，即可定稿；2.认真熟悉论文，复习相关知识，为论文答辩做好准备。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4 月28日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：王佳琪 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：试论知识经济下无形资产确认与计量的改进 论文共 14 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：王佳琪同学的论文，针对知识经济下我国无形资产会计确认与计量方面存在的问题进行研究，选题立意较好，具有一定的现实意义。文章从无形资产的相关概念入手，接着详细分析我国无形资产会计确认与计量方面存在的问题，最后提出了切实可行的建议。该论文层次清楚，结构合理，观点明确，论据充足可靠，论述比较完整，文字流畅，逻辑性较强，提出的对策措施具有可行性。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日摘要在国外,无形资产己有近百年的研究历史,但由于近20年来对经济发展重要性的迅速提升而逐渐受到重视。随着知识经济的到来,信息、通讯、管理、交通等领域的技术水平迅速提升,这使得无形资产俨然成为各国经济增长和企业发展的重要推动力,无形资产发挥作用已经成为各行业的普遍现象。但是由于传统经济中发展起来的会计体系从稳健性原则出发,不倾向于将计量难度大的无形资产反映在企业的资产负债中。世界各国会计准则普遍只将外购无形资产予以确认入账,并按其经济寿命进行摊销,而对企业自行开发的无形资产则在各期将其开发费用作为费用处理,即使该项无形资产是企业利润的重要来源。这直接导致企业大量无形资产无法在资产负债表中反映,即企业财务报告的净资产很难真实地反映企业的资产情况,致使财务信息的相关性与真实性受到质疑。本文首先分析了大量的国内外文献，从知识经济下的无形资产会计入手，分析了知识经济给无形资产带来的变化，讨论了知识经济下无形资产的内涵和外延。接下来，本文沿着“现行无形资产会计确认与计量上的缺陷，在知识经济下这种确认与计量是不适合的，需要改进”这样的思路展开论述,主要从确认和计量两方面入手进行分析，第三、四部分就现行无形资产会计确认与计量上的缺陷，提出在知识经济下需要改进的具体建议，主要包括无形资产范围上的拓展和确认标准的更新。关键词:知识经济；无形资产；研究开发；IIAbstractAlthough there has been hundred of years research abroad, the intangible assets were more and more important because it promotes quickly to the importance of economic development in the last 20 years. In the knowledge-based economy times, quickly improvement on technique in information, communication, transportation, management, etc which made the intangibles be the motivation of all countries economic growth and the corporate development, so that the intangibles important function in all industries is a widespread phenomenon. But which developed in the tradition economy, the system of accounting cant measure the intangibles into balance sheet because of the “conservation” principle. The accounting standard of every country only recognize the intangible assets bought from outside, then amortization them in its economic life or in a certain term. But the intangibles which developed by the corporate itself, its cost is treated as” expense” in each period, even that the intangible assets are the main source of the corporate Profit. The result is that a lot of intangible assets cant be reflected in the balance sheet. This article starts from intangible assets in knowledge economy, analyzes the changes that the knowledge economy brings to the intangible assets, mainly discusses the knowledge economys concept, subsequently analyzes the influence as well as the change which the knowledge economy brings to the property structure, finally discusses the intangible assets connotation and the extension in the knowledge economy. Then, this article focus on The flaw in the confirm and measurement of present intangible assets accounting, but in the knowledge economy this kind of confirmation and the measurement is not suitable, needs to be improved this kind of mentality to launch the elaboration. In the third part, the writer analysis present intangible assets accountings flaw, mainly from the two aspects: Confirm and measure. In the fourth part, the writer proposes the problem needs to be solved in the knowledge economy, mainly discuss the development of the intangible assets scope and the renewal of standard of the intangible assets confirmation. Key words: Knowledge economy; Intangible assets; R&D 目录序 言1一、知识经济下无形资产会计概述21.知识经济下无形资产的范畴22.知识经济时代无形资产的构成要素4二、我国现行无形资产会计确认与计量存在的缺陷51.现行无形资产会计确认存在的缺陷52.现行无形资产会计计量存在的缺陷7三、知识经济下对于无形资产确认的改进101.拓展无形资产确认的范围102.设定合理的研究与开发支出确认标准10四、 知识经济下对于无形资产计量的改进121.精确性计量和模糊性计量的融合122.由成本计量逐渐转向价值计量12结束语13参考文献14序言知识经济是一种以智能为核心的人力资源的占有、配置,以科技为重心的知识的生产、分配、创新和使用的经济。知识经济的繁荣直接取决于知识及有效信息的积累与使用。随着知识经济的到来,谁掌握的专利、专有技术等无形资产越丰富,谁就会在世界经济发展中快人一步。无形资产是企业重要的经济资源,是维系企业生存和发展的重要支柱,也是保证企业获得利润甚至超额利润的重要源泉。在当今日渐激烈的市场竞争大环境中,成功企业所拥有的重要资产当之无愧是无形资产。许多世界著名的跨国公司都拥有大量的专利、专有技术等无形资产,这使的巨额利润滚滚而来。据相关资料显示,西方发达国家企业的无形资产占总资产的比重高达35%,高技术企业占比已达到60%-70%。一个企业拥有无形资产数量的多少、价值的高低是衡量企业技术水平和竞争能力的标志。先进企业占领市场的主要手段不是靠增加资金投入,而是靠无形资产。大型的跨国公司每年都要拿出相当于营业额10%左右的资金用于对无形资产这类智力资源的研究与开发,他们正是靠无形资产才能在在强手如林的竞争中占领市场。现如今,无形资产的作用已日益为人们所接受,但在传统经济中发展起来的会计体系从稳健性原则出发,并不倾向于将计量难度比较大的无形资产反映在企业的资产负债表中.这就直接导致企业大量的无形资产无法在资产负债表中反映,即企业财务报告的净资产并不能真实地反映企业的资产情况,财务信息的相关性与真实性遭到质疑。当今社会正在从工业时代向信息时代过渡,知识经济时代的来临,使得人们对无形资产的关心程度日益增高。企业经营者、政府机关、投资家、会计准则设计主体以及研究者等各方面相关者也将视线投向无形资产,成立了许多研究小组,并将一部分研究成果公布于众。在我国, 虽然无形资产的研究氛围很浓,但还远远不能适应需要,不利于提高中国企业竞争力。因此,加强无形资产会计的研究,对促进国家科技进步、树立企业形象、提高企业竞争力及经济效益具有重要意义。试论知识经济下无形资产确认与计量的改进一、知识经济下无形资产会计概述1知识经济下无形资产的范畴 （1）知识经济时代无形资产概念的内涵时至今日,无形资产的界定还没有一个共同的认识。但大多数观点能够基本达成共识,认为无形资产应先符合资产的一般定义, 即能够为企业带来未来的经济效益, 且从外部特征来说,不具有实物形态。无形资产的概念有广义和狭义之分,广义的概念是一定主体拥有或控制的,长期使用但没有实物形态的,预期会给企业带来经济利益,并且能够用货币进行计量的资产。狭义无形资产的概念在广义概念的基础上,又强调了可计量的特征。无形资产是一个动态的概念,随着科学技术不断发展、经济的增长、社会的进步,其概念的内涵和外延也在不断地发生变化,相应的，人们也有不同看法。财政部2001年1月18日发布的企业会计准则无形资产中对无形资产的定义为:“无形资产,指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理的持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。国际会计准则委员会1998年10月l日发布的国际会计准第38号无形资产将无形资产定义为:“为用于产品的生产和销售、为用于出租或为用于管理而持有的,没有实物形态的可辨认的非货币资产”。与传统的无形资产相比,知识经济下无形资产应更注重全面、真实。而存在于企业内部的基础结构因素并不包括在传统无形资产内。但恰恰是这些不被传统无形资产包括的市场资产、基础结构资产,使企业具有了同行企业不能达到的高额利润。市场资产、基础结构资产也一样具有无形资产的价值特征,具体表现为:是复杂的脑力劳动成果;能够给企业带来巨大且不确定的经济效益;开发形成成本严重偏离实际资产价值;需不断的进行更新、维护。根据以上论述,综合各种有关无形资产的定义,按其性质将知识经济条件下的无形资产定义为:一定主体拥有或者控制的、可长期使用但没有实物形态的、可辨认的、能以货币计量的、并预期会给企业带来经营效益的非货币性资源。该定义说明:无形资产是一定主体的;无形资产是一定主体拥有或者控制的;无形资产是一定主体长期使用的;无形资产是没有实物形态的;无形资产是可以辨认的;无形资产是能以货币计量的:无形资产是预期会带来经济效益的;无形资产是一种非货币资源。对企业来说,无形资产用于商品或劳务的生产,供应、出租给其他单位,或用于管理目的等。 （2）知识经济时代无形资产的外延无形资产的外延也不是固定不变的,而是随着经济发展、科技水平和经济管理要求的变化而发生变化。确定无形资产的外延,一方面要依据无形资产的本质属性,另一方面要考虑科技水平经济发展和经济管理要求的变化,使其反映时代要求。目前会计体系只确认企业外购无形资产。对企业自创无形资产只在按法律程序取得时确认。因而比例小。这造成我国无形资产内容较少。随着社会经济和科学技术发展,产生了一些新型无形资产。在一些西方国家企业中,无形资产的内容比较广泛,例如,美国的无形资产一般包括24项;英、加、澳等国包括经法律认可,像资本主或经理人员的本领、经验手段的高超,社会公众好评,金融界协助等,凡是能使企业获利能力增强者,都被认为是无形资产,且在日益增多。而我国实物中运用单项评估、整体评估的无形资产只有12项,列入现代则务会计的只有6、7项。随着高科技的发展并逐渐成为经济主导,多种知识产品应运而生,并成为企业资产的核心和主要收入来源。若不将这些知识产品归入无形资产范围,将会使会计信息失去客观性和真实性。目前企业通常将取得的无形资产使用权不列为资产,但无形资产使用权的转让是以知识形态存在的无形资产交易的一种主要形式。它在企业当中的价值运动形式与外购无形资产所有权及投资者投入的无形资产使用权是相同的。因此,应将无形资产的使用权列入企业的资产范畴。对于许多企业自创的无形资产,企业未将其确认为无形资产。由于无形资产须具备合法性,须经法律承认,企业一些未取得法律证明的自创无形资产则未能列入企业资产。知识经济时代科技的变化日新月异,产品、技术换代迅速,且收益具有一定的不确定性,这就使得企业自行研制的一些知识产品由于其价值和收益难以计量而被排除在无形资产之外。由于无形资产范围过于狭窄,许多无形资产不能真实、完整反映在企业会计系统中,使得企业会计信息失真,不能客观、全面反映企业的资产状况和价值。所以,我国应丰富无形资产的内容。笔者比较国内外有关无形资产包括的内容,认为在知识经济条件下无形资产一般包括以下几类:知识产权类无形资产。知识产权类无形资产是指人类智力发明创造的科研成果在一定条件下形成的无形资产,具有在一定期限、范围内,在一定区域内法律赋予知识产权所有人占有、使用、收益和处置权利的特点。主要包括非专利技术、企业专利权商标等。契约权利类无形资产。契约权利类无形资产是指由契约、合同所形成的无形资产。关系类无形资产。所谓关系类无形资产是指企业在长期经营过程中与外界有关企业、机构、人员以及企业内部员工之问形成的特定关系,包括稳定的客户关系、有效的销售网络和训练有素的公关人员等。综合类无形资产。综合类无形资产指不能脱离企业整体而独立存在的，关系企业竞争和企业整体形象的无形资产,如企业形象、企业精神、企业文化、企业综合人力资本、商誉等。2.知识经济时代无形资产的构成要素无形资产构成要素,就是对无形资产组成项目的基本分类。传统会计对无形资产要素定义十分有限,在知识经济条时代显得不合时宜,必须革新。笔者认为,可将要素庞杂的无形资产归纳为:研究与开发费用要素;知识产权资产要素:版权、工业产权、特惠合同、经营秘密、技术秘密; 各种与无形资产开发有关的费用:市场资产要素: 客户网络、优势合同、品牌;基础结构资产要素:基本结构、企业文化;人才资产要素: 学习能力、管理能力、专业技能。二、我国现行无形资产会计确认与计量存在的缺陷现行会计对于无形资产的确认是以新颁布的无形资产会计准则为依据的。根据会计准则,无形资产只有在满足以下两个条件时,企业才能确认:该资产产生的经济利益很可能流入企业;该资产的成本能够可靠地计量。首先,根据资产的定义,只有预期能够给企业带来经济利益的资源才能确认为资产,否则,就是费用。其次,这种利益的流入,应是企业所能控制的。具体来说,企业要么拥有该无形资产的法定所有权,要么是这种权利通过协议受到法律保护。第三,取得该无形资产的成本只有能够可靠计量时,才一能计算出无形资产的净收益或净亏损,为投资者提供准确的成本收益信息。1. 现行无形资产会计确认存在的缺陷（1）无形资产确认范围过窄会计实务中,按规定一般仅对专利权、非专利技术、商标权、特许权、著作权、土地使用权等六种无形资产进行会计确认。新准则规定,是否符合无形资产的定义是能否确认某个项目为无形资产的首要条件,这一规定实际上给无形资产的确认范围带来了很大限制,事实上，很多不满足无形资产定义的项目也应纳入到无形资产的范畴中来，如在知识经济时代对企业成长起关键作用的公司文化、员工技能、市场占有率、企业与客户的关系等。随着社会科技的发展,这些项目在企业组织经营中起着十分重要的作用,不应被排除在无形资产范围之外。与国际会计准则相比,现行无形资产确认范围过窄。相比国际会计准则第38号无形资产6(IAS38),我国的会计准则并没将一些属于现代企业核心能力的要素纳入到无形资产的范畴。IAS38规定,无形资产包括两大类，分别是知识产权及其他类无形资产,其中,前者主要有: 商标权、专利权、版权、专有技术;后者有影片、特许权、客户名单、进口配额、服务抵押权、与供应商和顾客的关系七种,两项一共十一种。按照世界各国公认观点, 无形资产由以下四个项目共同组成:商誉、知识产权、秘密信息、特许经营权。其中, 知识产权种类繁多,一般认为专利及专利权、商标以及商标权、文化艺术版权、厂商名称等项目均属知识产权。而秘密信息包括经营秘密和技术秘密。通过以上对比不难发现,不管是与IAS38的相关规定比,还是与国际上较流行的无形资产确认范围的观点相比,我国无形资产的确认范围都有待扩充。社会多元化的今天,有不少诸如ISO9001:2008质量管理体系、环境管理体系认证等新兴无形资产在生活中广泛出现,并且对企业来说，此类无形资产往往价值很高,甚至可以成为衡量企业品牌价值的标准。但我国现行无形资产会计并没有以上项目列入无形资产的确认范围,致使大量真实有用的会计信息无法在会计报表中反映,传达给会计报表使用者。综上,我国现行无形资产会计确认范围过于狭窄,造成许多本应确认为无形资产的项目被排除在外。知识经济下,我们应该不断拓展无形资产会计的确认范围,丰富核算内容,这也是新时期企业尊重知识和人才的体现,须得到社会各界尤其是会计政策制定者的高度关注。（2）确认的成本失真我国现行无形资产会计采用历史成本进行初始确认，采用历史成本与摊销额和差额进行后续确认。对于价值相对稳定的传统无形资产来说，这是比较合理的处理方式。但是，知识经济时代无形资产的另一个特点就是需要进行不断的维护、开发和创新，也就是说在使用过程中，无形资产的价值具有很大的不确定性。能导致无形资产价值发生变动的因素有:价格变动。是最直观、最直接的经济影响因素，导致资产名义价值增加，而实际购买力价值未必增长。技术变动。技术更新周期变短，导致无形资产价值的贬值，或者是为维护技术秘密，企业不断的投入物质和知识，使得无形资产继续升值。载体变动。无形资产以有形资产为载体发挥作用，载体的变动影响无形资产的实际价值。功能变动。例如某项专利技术引进后，随着使用者应用技术的成熟和对专利技术的完善，该项技术的作用和功能逐渐增强，提供超出预期的经济利益，使的无形资产升值，或者是企业在实际使用技术过程中，发现技术性能不完善，或应用环境和水平无法满足要求，使该项技术的实际功能无法达到设计水平，从而导致无形资产功能性贬值。规模变动。无形资产为资产所有者提供的经济利益，与无形资产的运用方式、运用规模相关，运用得当，规模扩大，无形资产提供的经济效益提高，资产的价值升高，反之降低。由此可见，传统的可计量性标准既不能保证初始确认可靠性和正确性，又不能保证后续确认的可靠性和正确性，尤其在无形资产升值的情况下。由于计量基础的局限性，一方面传统无形资产可计量性的确认标准限制了大量知识经济时代无形资产的确认，另一方面，不能保证确认的质量。2现行无形资产会计计量存在的缺陷无形资产的本质特点为“无形”，这使得其价值可能分布在零到很大的区间内。且其价值本身及价值变动的幅度和频率均具有很大的不确定性，这都会进一步导致对其进行确认、计量、报告的难度。具体来说，无形资产的构成有多种形式和类别，而它们之间又具有些许不同甚至是完全不同的特征；无形资产的历史成本往往靠不住，又或者其靠得住的时间可能相当短暂；无形资产能给企业带来的未来经济利益也充满变数。其实，这些都意味着无形资产真正属于资产的理由并不充分，而以可靠性和历史成本为核心的有形资产会计研究路径是否适用于无形资产，也就有待商榷。在传统农业和工业经济下，流动资产和固定资产，尤其是以厂房、机器设备为主体的固定资产在企业发展中起主导作用，所占比例也相当大。相比之下，以商标权、专利权为代表的无形资产在企业中占比很小。知识经济下，无形资产在企业资产中所占比例日渐增加，有的已占主导地位，反之，固定资产所占比重越来越小。这种情况下，如果财务会计仍把着稳健性原则的大旗，无疑会使得资产的账面价值与实际价值严重背离，导致会计信息失真，也违反了客观性和重要性原则。另外，自现代会计诞生以来，历史成本计量模式一直在会计计量中占据统治地位。随着知识经济时代的来临，将历史成本计量理论运用于无形资产核算的缺陷日益凸显，主要表现为：受信息、技术更新的影响，某项知识产权不可能长期保持先进性和垄断地位。随着固定资产的更新改造以及产品的升级换代，依附于原有设备的无形资产，会随着设备更新和产品换代而淘汰或贬值，这种情况下，继续按历史成本计价就会使得无形资产的价值虚增。同时，在技术进步的刺激下，为维持原有技术的先进性和垄断性，企业会不断加强物质投入和知识投入，改进更新原有知识产权结构，若仍按历史成本计价，会使无形资产价值被少计。市场瞬息万变，风险和收益极大化的局势下，将历史性会计信息用于决策，往往有滞后效果。受无形资产本身属性影响，有些无形资产能够在未来较长时间内带给企业超额收益，但企业未必会专门为之付出代价，如商誉。而其他无形资产即便有所谓历史成本，但其所创造的未来收益相较于其取得的成本重要得多。依据配比原则，对无形资产的计量必须考虑企业的产出和预期收入，不正确的计量无形资产的价值相当于没有充分承认这部分的价值，进而影响会计信息的准确性。采用历史成本计量模式对无形资产进行计量存在不少弊端。一是取得的时点难以确定，知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是自创的无形资产，如企业文化，是一个长期积累的过程，并没有确切的取得时点，二是实际成本很难确切计量，企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或者是多种因素相互综合作用的结果，其价值构成较为复杂，单纯的历史成本并不能反映，有时二者相差甚远。因而实际成本无法确切计量，三是即便某些无形资产取得时点实际成本可确切计量，但这并不包括其潜在价值，与该无形资产实际价值相差甚远，四是无形资产和有形资产的价值构成形态各异，不应采用同一计量基础。作为企业资源，有形资产主要通过自身耗费带给企业收益，其价值主要取决于其历史成本；无形资产则主要通过其功能和运作带给企业收益，其价值主要取决于所能创造的未来收益，而不是其历史成本。无形资产可不受成本限制，大量反复使用，因而无形资产价值不会因为它的使用而发生流转，相反，其价值高低与未来市场份额大小直接相关，通常所占份额越大，价值越高，具有高度增值性和风险性。由于知识和技术的不断创新，无形资产的现实价值已以及所它能提供的未来效益不断变化。在无形资产使用过程中，存在着许多不确定因素，可能减值，而历史成本恰恰不能反映这种变化。因此这两者不宜采用同一会计计量模式。3. 现行无形资产会计确认与计量缺陷的影响（1）难以满足高新技术行业无形资产所占比重不断提高的客观要求现行会计理论中,企业资源主要指的就是有形资产,虽不排除无形资产,但是由于种种原因，无形资产在企业资源中仅仅占据次要地位。例如我国规定，以工业产权、专有技术等出资不得超过公司注册资本的20%，即便是高新技术企业，也不能超过35%。在知识经济时代，智力和知识被认为是重要的生产要素，它们在生产中的作用和价值大大超过有形资产。目前，企业在产品研发和产品销售阶段投入的力度较大，而生产阶段投入力度较小，在整个产品的研发、生产、销售过程中出现“两头大、中间小”的趋势。而且在研发和销售方面的投入实质上是对无形资产的投入。这些是决定企业核心竞争力的资源，也是决定企业能否可持续发展的关键之所在，能够带来超额收益。如果不能正视这一事实，继续将无形资产特别是人力资源排除在企业资产之外，不进行反映和核算，就是与客观经济规律相背离了。对于无形资产的投入，应取消比例限制，或采取弹性比例，不同类型的企业采取不同比例，才能更加适应经济发展。（2）没有将知识经济时代人力资源会计纳入财务会计系统 知识经济下,企业的主体劳动是脑力劳动,即智力劳动。智力劳动的确认、计量、记录和报告是知识经济下财务会计的重要内容。知识资本的价值应既包括知识产品的本身价值，又包括知识所有者的价值即人力资源价值。未来，人力资源会计会变得非常重要。现行的财务报告只报告财务资本，而人力资源及它所形成的权益人力资本并没有在财务报告中予以反映，这很不正常，意味着企业拥有的资源不完整。从本质上来看，人力资源是企业的资产，还是一项长期资产，应纳入现行财务会计系统，成为现代企业会计核算和监督的内容。这就需要进一步完善人力资源核算方法，建立起人力资源核算体系，将多种计量模式进行有机结合，以计量人力资源价值：进一步确定人力资本价值，而人力资本所有者具有收益权，应参与剩余利润的分配。三知识经济下对于无形资产确认的改进1.拓展无形资产确认的范围新经济环境下,无形资产的内容将空前扩大。因此，需拓展无形资产确认的范围,拓展后的无形资产包括:(l)知识产权资产:指企业在长期经营实践和科学试验过程中,发明创造和购入的科学技术及诀窍,从而形成知识产品的一种产品形式。包括专利权、专营权、版权、商标、商业秘密等。(2)人才资产:包括员工专业技能,如专业经验、培训方式、管理教育、受教育程度与技能；管理能力,如领导能力、进取精神等。学习能力,如知识共享、与团体的协调一致、解决问题的能力;(3)基础结构资产:是指企业管理层在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势,可能获得潜在利益。包括基本结构,如数据库、经营模式、财务结构、信息交流系统、网络工作系统；企业文化,如管理哲学、管理结构、承认与奖励、企业管理科学。(4)市场资产:是指企业在市场营销中创造和拥有的与市场和客户相关联的无形资产,也就是潜在利益的总和。包括:品牌的信誉,如产品品牌、服务品牌和公司品牌:与客户的关系,如供货渠道、营销渠道、销售渠道;合同,如特许经营权协定、经常性合同、专利使用权协定等。 (5)其他无形资产:是指不能归入上述类别的、其他所有符合无形资产概念及特征的资产,这个项目实质上具有商誉的性质。2.设定合理的研究与开发支出确认标准随着知识经济的到来，财务会计工作中的确认和计量及信息披露等各个方面都需要创新。无形资产的研究与开发支出的确认是知识经济下会计理论发展的趋势所在,因企业无形资产的研发投入越来越多,早成为不容忽视的一项经营活动,企业绝对有必要将该支出予以确认并合理地归属于企业。我国企业会计准则在研究与开发费用的确认上较旧准则做了一些改变,允许开发费用的有条件资本化,但仍不完善。笔者认为，无形资产研究阶段的费用全部费用化是否合理值得商榷,而确认标准的认定是开发费用确认的关键所在。笔者认为,能为企业带来未来经济利益的研究开发支出的均应列在在有条件的资本化范围之内。而一般情况下企业研究与开发无形资产的活动能否给企业带来未来经济利益并不确定,无形资产的研发活动也存在风险,研发成功与否没有人保证。因此,我们可将企业无形资产的研究与开发过程依据对未来经济利益流入企业可能性大小的影响程度进行划分,即对未来经济利益的流入影响力较小的阶段称为研究阶段,对未来经济利益流入影响力较大,甚至说是决定作用的阶段,规定其为开发阶段。之后,还可进行细分,来设定一个合理的资本化规则。在细分无形资产研究阶段之后,加上之前对整个研发阶段的划分,笔者认为,应用研究阶段的支出可与开发阶段相应支出一样，进行有条件的资本化,标准如下:（1)企业无形资产的研发支出可准确辨认和计量,如每个研发项目的成本和预计未来收入均可从企业所有研发项目支出中准确地分离出来。会计人员对无形资产研究开发活动产生的各类支出应单独核算,如研发人员的薪酬、研发过程所耗费的材料成本等。在科技含量高、自主创新能力强的企业中,一般有不只一项的无形资产同时处在研发过程,企业研发活动的总支出是为处在研发过程中的全体无形资产服务的,会计人员应根据一定的标准将总研发支出在各研发项目间分配,需要注意的是,如果总研发支出不能明确分配,应将该支出费用化计入当期损益,而不是计入无形资产开发活动的成本。（2)自行研发的无形资产已通过技术可行性测试。鉴定一个研发成果是否在技术上具有可行性,应在研发阶段到目前为止所产生成果的基础上,找到足够证据证明企业进行下一步研发活动所需相关技术已切实可行,技术上的不确定性己微乎其微。例如,企业己完成了某一项无形资产研发活动所有的计划、设计及测试,这些计划、设计与测试是该无形资产研发成功并且达到预想成果的前提和保证。（3)企业能证明予以资本化的研究与开发支出在未来可以预见的年度内能收回。如果该自行研发的无形资产准备出售,那么应证明该无形资产存在现有或未来市场,或该无形资产的产品存在现有或未来市场,使得出售活动能够顺利进行;如果该自行研发无形资产准备在企业内部使用,那么应证明有用性,很明显,如果该无形资产已在内部使用,其有用性就得到了证明。四、 知识经济下对于无形资产计量的改进目前,大量有价值的会计信息如智力资本、人力资源、知识产权始终无法在表内确认,一个主要的原因就是我国的财务会计无法选择恰当的计量属性。对这些项目进行相对比较可靠地计量,在财务报表中予以确认能帮助投资者评估企业的未来盈利能力及可持续发展能力、反映无形资产的真实价值、向投资者传达能导致决策差异的会计信息。因此，无形资产会计的计量可以采用多样化形式。1.精确性计量和模糊性计量的融合看似精确的计量结果并不能掩藏财务会计信息处理过程中存在的大量估计和判断,过分的强调货币计量、精确计量往往会导致“过犹不及”,大量有价值的信息无法在报表中进行适当确认。只要明确会计计量的多维性,就可以对财务会计的可计量性进行辩证的理解难以用货币精确计量并不代表不可计量。作为计量客体,具有不同的属性。因不能完全强求统一用货币精确计量,对某些项目如市场占有率、竞争优势、人力资源、顾客满意程度,完全能够利用非货币性指标模糊计量,这些信息对投资者做决策的作用不亚于财务报表中按货币计量的其它项目。过分强调精确计量和货币计量的后果之一就是貌似确定的