我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨

题 目：我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨 学 院： 商学院 专 业： 10会计学 姓 名： 葛昱彤 指导教师： 王萍 完成日期： 2014.04.27 毕业论文任务书毕业论文题目：我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证： “我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨”论文选题通过对上市公司会计信息披露现状的调查，来阐述会计信息披露现状以及当中存在的问题，并在此基础上，分析原因，最终提出解决会计信息披露存在问题的对策。主要内容： 全文序言部分介绍了我国上市公司会计信息披露的目的及意义。正文分为三个部分：第一部分从披露内容、方式及相关法律法规方面对上市公司会计信息披露进行了介绍。第二部分结合实际与案例对我国上市公司会计信息存在的问题进行分析，并指出我国会计信披露存在的问题的原因。第三部分是对我国上市公司会计信息披露中的问题提出合理建议。目的要求：通过论文写作，主要目的是将我们大学四年所学的会计专业理论知识，灵活的运用到实际问题的分析过程中。培养了我们在工作实践中发现问题、分析问题、解决问题的能力。要求我们在以后的工作中不仅应具有会计核算能力，同时还要有在实践中发现问题并利用所学知识解决问题的能力。本文最主要的研究目的在于，通过对上市公司会计信息披露问题进行分析，提出关于完善会计信息披露的几点建议。论文写作要求理论联系实际，有针对性的提出解决问题的建议。计 划 进 度 ：完成毕业论文，具体时间如下：1.2013.12.31-2014.1.16,收集资料，确定论文选题，完成论文任务书；2. 2014.1.17-2014.3.1,修改论文提纲，撰写论文；3. 2014.3.2-2014.3.12,修改论文初稿；4. 2014.3.15-2014.4.20,进一步修改论文修改稿； 5. 2014.4.20-2014.4.22,论文定稿。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨学生姓名葛昱彤学 号100604206年级、专业10级会计学指导教师姓名王萍指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：对论文写作进行讲解：1、如何进行论文选题首先搜集资料，然后进行论选题，确定论文题目；2、如何拟定大纲大纲主要包括三方面：提出问题、分析问题、解决问题；3、如何填写论文任务书选题确定下来后，完成大纲，明确写作目的及内容后再完成任务书填写。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 11月 30日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1、建议要重新选题，选择题目不是很大而且又有针对性的题目。2、参考的资料要新 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 1月12日第三次指导（对初稿的指导意见）：1、 认真核对模板，注意格式2、 具体小标题题目不完整，应修改3、 标题不能完全一样，内容相关度不大的地方建议删减指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3月 5日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1、删减会计信息披露的意义；2、对原因需要进一步提炼；3、参考文献过少，且应更新；4、部分标题内容需要改动。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4月 4日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：内容基本符合要求，需对论文格式进行最后修改，确保符合学校统一要求，修改后可定稿、打印。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4月 20日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 葛昱彤 专 业：会计学 论文题目：我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨 论文共 15 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：葛昱彤同学的论文，针对会计信息披露问题进行研究，选题具有一定现实意义，并严格按照辽宁大学本科毕业论文（设计）管理规定的要求编排与装订。该文从会计信息披露的概念及相关理论阐述入手，分析了我国上市公司会计信息披露的存在的问题，问题分析详细具体；最后，针对这些问题提出了完善企业会计信息披露现实可行的建议。论文研究结论有一定的现实指导作用。论文结构比较严谨，层次分明，问题论述比较有针对性，主题比较突出，论述比较完整。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要上市公司信息披露，是指上市公司按照相关法律法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关资料或情况向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。在上市公司的经营活动中，提交并且公开全面、及时、有用、真实的会计信息可为投资者作出理性投资决策提供依据，是实现社会资源有效配置的依据，也是发展社会主义经济的重要保障。经过十多年的发展，虽然我国现已逐步建立起多层次、较为规范的资本市场体系，但由于我国资本市场起步较晚，仍然存在不少问题。本文立足于我国上市公司信息披露的现实状况，对上市公司会计信息披露的基本问题进行描述 ，并对其现状和其内容进行分析，从问题出发分析造成上市公司信息披露不规范的主要原因。通过分析探讨，提出了提高上市公司会计信息披露的相应对策。本文共分三部分：第一部分，我国上市公司会计信息披露概述。第二部分，我国上市公司会计信息披露中存在的问题及原因。第三部分，完善我国上市公司会计信息披露的对策。关键词：上市公司；会计信息披露；公司内部治理结构；监管ABSTRACTInformation disclosure of listed companies is a listed company in accordance with relevant laws and regulations, the companys financial position and operating results and other relevant information or reports to the securities regulatory authorities to conduct a public announcement. Information disclosure of listed companies is a listed company in accordance with relevant laws and regulations, the companys financial position and operating results and other relevant information or reports to the securities regulatory authorities to conduct a public announcement. Listed companies to disclose accounting information is a real and effective establishment and development of securities market on which the cornerstone of a virtuous cycle of social and economic guarantees, so the information disclosed by listed companies must be true, accurate, complete, and shall not have any false record, misleading statement or Material omissions. After ten years of development, although now and gradually establish a multi-level capital market system is more standardized. However, due to late start of Chinas capital market, there are still many problems. This paper analyzes the information disclosure of listed companies in Chinas existing problems, and puts forward policy recommendations to promote the healthy development of Chinas securities market. This paper is based on the information disclosure of listed companies in the reality of the situation, the accounting information disclosure of listed companies to describe the basic issues, and its status and its contents for analysis, starting from the analysis of the problem caused by information disclosure of listed companies the main reason for non-standard. Through analysis of the problem, this paper improve corporate disclosure of accounting information corresponding countermeasures. There are three parts in this essay: The first part, an overview about the public company accounting information disclosure in China. The second part, the problems in public company accounting information disclosure of and the reasons.The third part, the countermeasures of how to consummate countrys public company accounting information disclosure . Key words：listed company；accounting information disclosure；internal corporate governance structure；supervise序言我国社会主义市场经济的不断发展要求企业必须对外适应市场竞争，对内建立完善的，科学的管理系统。同时，市场经济的社会化大生产要求资本社会化，现代企业制度应运而生。上市公司会计信息披露的问题就是在现代企业制度和资本市场不断发展的背景下产生的。通过会计信息真实有效的披露，证券市场将受到一种理性约束，能够有效地提高资本市场效率，进而促进社会生产力的长足发展。上市公司的会计信息披露的目的是保证所有相关信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场运行的透明度，保护股东的利益。上市公司应当完整、准确、及时地披露财务报表，以及对投资者的决策有重大意义的信息，确保公司所有信息使用者都受到公平和平等的待遇。上市公司的会计信息失真、不及时等问题，扰乱了证券市场的正常运行秩序，误导了投资者，动摇了证券市场发展的基石，破坏了证券市场的透明性原则和公平性原则，其直接后果就是社会的有限资源得不到最优配置，进而导致国民经济建设混乱，这对社会主义市场经济体制的建立具有不可估量的负面影响，从而有悖于经济体制改革的初衷。认真研究我国上市公司会计信息披露的现状，客观分析会计信息披露过程中存在的问题，在此基础上提出切合实际的改进对策，对规范上市公司会计信息披露体系，推动我国经济市场持续稳定发展具有重要的现实意义。我国上市公司会计信息披露中的问题及对策探讨 一、我国上市公司会计信息披露概述纵观国内外学术研究表明，一个强有力的会计信息披露制度是上市公司进行市场监督的保障，也是保护投资者利益和提高市场资源配置效率的有力工具。近年来，我国上市公司的各种会计信息披露制度在不断完善，在形式上从无到有，初步形成了以相关法律为主体，相应的行政、部门规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计信息披露制度体系，我国上市公司适用的会计准则已与国际惯例逐步接轨。然而，由于目前我国证券市场还是一个新兴和转轨的市场，上市公司在会计信息披露方面仍然存在一些问题。总体来看，我国上市公司会计信息披露的有效性远没有达到标准，会计信息披露的整体质量和公司透明度不高，特别是会计信息披露失真现象和对临时重大事项的披露不及时现象较为严重，其次会计信息披露内容也欠充分和完整，并且存在相当程度的会计信息披露不公平性现象。（一）会计信息披露的定义会计信息是会计主体通过财务报表及附注等形式向投资人、债权人或其他信息使用者揭示企业经营成果、财务状况和资金流动等情况的信息。会计信息披露，是指上市公司为了维护投资者权益和资本市场运行秩序，按照法规规定的要求通过招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告以及其他公司相关的信息，向广大投资者、证券监管部门和社会公众公开披露公司财务状况、经营成果及现金流量等信息的行为。（二）我国上市公司会计信息披露的法律法规体系1.我国上市公司会计信息披露相关法律框架建立一个结构合理的会计信息披露规范体系，一直是各国政府所追求的目标。我国政府也一直投入相当大的精力从事这方面的工作。经过十几年的发展，我国基本形成了一套规范会计信息披露的法律法规体系，基本框架如图1所示 公司法证券法股票发行与交易管理暂行条例公开发行股票公司信息披露实施细则会计法企业会计准则具体会计准则信息披露内容及格式准则证监会相关文件上市公司治理准则图1国内上市公司会计信息相关法律框架图1表明，我国的会计信息相关法律法规体系基本分为四个层次：国家法律（基本法律）、行政法规、部门规章、行业自律规范。这四个层次的法律法规，基本形成了以证券法、会计法等法律为核心，以行政法规、部门规章、行业自律为补充的规范体系。2.我国上市公司会计信息监管的法律法规中国证监会为规范上市公司的会计信息披露，提高会计信息的质量，不断出台新的监管制度，规范会计信息披露。表1是中国证监会进行会计信息监管时所依据的法律法规的统计资料。表1 上市公司会计信息监管相关法律法规统计表法律类别数量总计2000年之后颁布数量所占比例（%）国家法律22100行政法规781823部门规章行业标准33100技术监管33100综合性文件44100发行监管7854692市场监管157467机构监管10254529公司监管6839574基金监管503978期货监管4839813稽査监管11100合计452263582资料来源：根据中国证监会网站()资料整理（三）我国上市公司会计信息披露的内容根据证券法、公司法、企业会计准则和上市公司信息披露管理办法规定，上市公司会计信息披露的内容主要包括企业财务状况、经营情况及其成果、现金流量情况、股东权益变动情况以及其他需要说明的情况，并且能够全面反映公司经营现状，股票债券的发行情况和报告期内的重大事件及对公司的重大影响。随着上市公司规模的不断扩大及其业务的日趋复杂，很多的经济业务和公司相关的信息不能以数字方式反映，只能通过表外披露的方式加以反映，所以表内确认以及表外披露就成为会计信息披露内容的主要特征。我国上市公司会计信息披露的内容应具体包括数量性信息、非数量性信息、期后事项、公司分部业务和其他相关信息五个方面。1.数量性会计信息。上市公司首先应按照国家颁布的相关法律法规的要求，根据公司的实际业务内容，结合行业会计规定，以会计报表的形式反映公司财务状况、经营情况及其成果、现金流量情况和股东权益变动情况，为投资者和债权人提其作出决策所需用的数量性数据。2.非数量性信息。非数量性信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息，主要包括上市公司会计信息的重大变化、会计政策的使用、会计政策变更的原因及其影响等等。非数量性信息不满足传统意义上的定义、确认、计量标准，而无法在财务报表中予以反映，所以应当通过表外披露的方式进行对外报告。3.期后事项会计信息。在会计期间终了结帐日之后，到会计报表尚未正式公布之前，会发生许多影响会计报表并影响信息使用者作出决策的事项，应在报表上予以揭示。期后事项应当披露的信息主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性、严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。4.上市公司分部业务会计信息。上市公司分部业务信息是由于公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而形成的一种信息聚合。若仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此上市公司除了编制总公司及各子公司的财务报表外，还需要编制分部财务报表，并予以披露。5.其他相关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的会计信息之外，还应当披露公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等相关信息。（四）我国上市公司会计信息披露的方式上市公司会计信息可以采用不同的方式对会计信息进行披露。1.从管制角度划分可划分为强制性披露和自愿性披露两种。两种披露观点代表了两种情况，各有一定的利弊。我国采取以强制性披露为主，自愿性披露为辅的披露方式，但在实践中强制性披露暴露出不少问题，本文讨论的是与强制性披露有关的问题。2.根据信息披露时间点的不同划分可分为初次信息的披露和持续性信息的披露。按照 2001 年 3 月 15 日，证监会发布的公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 1 号 (招股说明书)和公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 7 号 (股票上市公告书)，进行初次披露的有招股说明书和上市公告书两种方式。根据公司法、证券法及其他相关法律法规，进行持续性披露的主要有临时报告和定期报告两种。定期报告主要包括：年报、中报、季报、月报。 二、上市公司会计信息披露中存在的问题及原因（一）上市公司会计信息披露中的主要问题1.会计信息披露不真实会计法和禁止证券欺诈行为暂行办法、公开发行股票公司信息披露实施细则等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。会计信息要满足信息使用者决策的需要，就必须具有可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，真实的反映企业的相关信息。然而，现阶段会计信息披露的失真不仅仅是上市公司为了达到私利进行违规造假，还有是会计人员滥用会计判断，或者失误造成的会计差错的导致会计信息失真，相关规则的漏洞也使会计信息失真有了可乘之机。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，把会计信息披露看成是一种额外的负担，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益， 使得上市公司财务信息不真实。以内蒙古鄂尔多斯羊绒制品股份有限公司 1996 年2007 年的存货和主营业务收入为例，从表面上看，该公司的资产随着收入而增长，没有任何异常情形。但是通过研读该公司 2007 年的年报，发现该公司存在电力冶金业务投资不实夸大和羊绒业务盈实亏，其最重要控股子公司电力冶金公司出资不实导致基建规模虚增。鄂尔多斯这些资源项目公司在与人合资时都没有将最重要的资产采矿（气）权评估作价，而是以账面净资产与他人合资，且化工项目甚至出让控股权，这低价合资背后是其原始出资及投资严重不实。不少上市公司所披露的会计信息存在失真的问题，其造假之巨对市场经济秩序和企业规范管理构成了威胁，严重损害了社会公众的利益。2.会计信息披露不充分充分披露会计信息，要求上市公司要依照法律和相关规定的要求充分完整的公开所有法定项目的信息，不得有遗漏和短缺。几乎所有的资本市场都将充分性作为信息披露的首要条件。然而在我国证券市场上，信息披露基本上属于制度驱动型，上市公司信息披露只是为了满足证监会和交易所的要求，并不是自愿的进行披露。会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称。在对外披露信息时，对有利于公司利益的信息过量的披露，对不利于公司利益的信息轻描淡写，有意或无意遗漏对投资者决策有重要影响且必须披露的事项。3.会计信息披露不及时上市公司信息披露管理办法规定，年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内，中期报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内，季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成并披露。公司订立重要合同，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响，属于应该及时披露的信息。在证券市场上，上市公司及时的披露会计信息披露可以使投资者能在第一时间获得准确的信息，可以帮助投资者作出正确的决策。根据证券法六十七条规定，在发生可能对上市公司证券及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即披露该信息，并说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。目前，国内大部分的上市公司基本能够做到在规定的时间内披露公司经营业绩，披露比较及时，但对一些重大件的披露往往做不到那么及时。内蒙古亿利能源股份有限公司有两大主业：化工和医药。2008 年 3 月 26 日, 两次延迟之后，亿利才将公司 2007 年年报公布于众，报告中显示母公司亏损、合并报表微利，不分配，导致亿利“铁定”过会的定向增发方案以失败而告终。科达股份在 2008年 4 月 13 日出售土地，获净利 2309，58 万元，如此大的活动在 2008 年当中却一次都没有披露，直到 2008 年底才突然冒出来，直接影响了投资者的决策。一些公司已经发生的收购、兼并、重大债务纠纷、为他人提供巨额担保以及股权转让等重要的财务活动，相关的会计信息并不予以及时公布。有些公司在重大事件发生后，等到该信息在市场上已成为半公开化时才披露，故意延迟披露有关的信息，为一些内部人员进行内部交易创造条件。会计信息披露缺乏及时性，一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机，从而使中小投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。因此，各国证券法都将及时性作为信息披露的首要要求，上市公司也应当及时披露上市公司的重大信息，满足相关人员的决策需求。4.会计信息披露监管不严当前中国资本市场财务造假存在“面广、技差”两大特征，至少有上百家上市公司财务造假是浮在水面上，可我们的监管并没有与时俱进，还在盲目地强调做大。对行业执业质量检查时仍然只在形势上死扣审计准则。在错误的监管理念下，全行把大量时间花在无谓的形式上，审计师放弃发现重大错报的天职，转向应对行业检查，这样的行业运作模式即使能通过行业的检查，也通不过社会的检查，行业监管部门也会因此蒙羞。在大量的财务丑闻下，必然有一些上市公司会被社会强行要求关门。对不严格按照要求披露信息的上市公司，并没有受到相应的处罚，助长了违法披露信息的行为。证券法六十七条及上市公司信息披露管理办法第三十条规定，在发生可能对上市公司证券及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即披露该信息，并说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。同时，上市公司信息披露管理办法第三十条第（三）项规定，公司订立重要合同，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响，属于应该及时披露的信息。有关上市公司信息的审核部门必须承担起监管的职责，裁决纠纷，制裁违法行为，保障信息披露制度的贯彻实施，对证券市场上的纠纷应公正裁决，依法惩处，以保证规则的严肃性和有效性。（二）上市公司会计信息披露存在问题的主要成因1.上市公司的利益驱动首先，上市公司维护自身的利益的需要。在我国，公司法、证券法及中国证监会颁布的一系列条例都对公司的上市资格、配股、挂牌等有明确规定。如在审定上市资格时，要求公司必须连续三年盈利，并在实务中将上市股票的定价与企业的每股收益相挂钩。由于这些规定，上市公司出于股票发行和上市的动机，或为避免股票被摘牌，管理层就会操纵会计盈利，通过各种手法对企业财务报告进行处理，提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等相关利益者的信任，使不符合条件的公司获得配股资格，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。其次，获得地方政府的支持。在一个地区，上市公司大多都是所在地经济的强劲推动力，其经营状况往往会涉及到所在地区的利益、形象和政绩，其数量的多寡也会与政府领导的政绩相挂钩，这就会导致了一些地方行政部门热衷于推动本地区的公司上市。某些地方政府为了自己的利益需求和提高自身的政绩，对当地上市公司会计造假行为采取默许甚至支持的态度。2.上市公司会计信息披露缺乏规范性会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳，只有规范了上市公司的会计行为，才能生成客观公允的会计信息。虽然证券法及公司发行股票公司信息披露细则的出台已经对证券市场进行了规范，实践中也依法对上市公司不规范披露信息的行为作出了制裁，但是上市公司的会计信息披露不规范的现象仍然大量存在。主要表现为信息披露缺乏规范性，主要是相关的会计信息披露制度不规范所致。首先是会计信息披露制度的制定主体缺乏统一性。现行的上市公司的信息披露法规是由全国人大、证券委员会、证监会、财政部和其他机构制定的。政策法规令出多门，管理不统一，从而导致上市公司会计信息披露的规定缺乏统一性。这严重破坏了上市公司信息披露制度的严肃性，既不利于投资者公平享有上市公司有关信息的权利，也不利于投资者注意公司的新变化。其次是会计信息披露制度缺乏稳定性。有些治标不治本的规定经常变动，不易把握又难以执行，给虚假、遗漏、隐瞒等会计信息披露现象予以可乘之机。第三会计信息披露的政策法规相对滞后。现阶段，我国已颁布了一系列与会计信息披露相关的法规制度，规范了我国企业会计信息披露的内容，但是在实践过程中，由于经济业务的不断扩大，出现了许多新的经济现象和经济行为，甚至有新的行业，这就导致了会计政策法规制定的相对滞后，给企业的会计行为提供了较大的选择空间，必然产生由“制度漏洞”。3.上市公司会计信息披露监管体系不健全（1）政府监管失灵。近年来，虽然我国上市公司会计监管体系和监管规范都日趋完善，但是政府监管的越位与缺位，中国证监会力量薄弱， 权威性不足，监管体系还不完善， 制度和政策不协调的现象时有发生， 这就为企业随意披露会计信息提供了空间导致会计信息失真现象却越来越严重。尽管监管部门加强了监管力度，但处罚的威慑力非常有限，低廉的违规成本为上市公司不良会计行为的产生提供了可能。而且现有的一些有关惩治虚假会计信息批露的规定过轻过宽，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大。只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得的不义之财，造假者就会有“博弈”的理由和冲动。（2）内部监管形同虚设。上市公司内部会计监管主要是由监事会、审计委员会以及内部审计部门实施的。目前我国上市公司内部会计监管相当薄弱，监事会、审计委员会以及内部审计部门没有担负起监管的责任。监事会的独立性差，监事工作不到位，监事人员专业素质不高，知识结构不合理象，使得监事会难以真正发挥作用。（3）外部监管缺乏有效性。从审计的角度来说，上市公司在对外披露信息之前，要经过注册会计师的职业审计。上市公司外部监管主要依靠会计师事务所等社会中介机构以及新闻媒体进行。然而，社会性的监督机构并没有起到最后防线的监督作用，会计师事务所多数都是由上市公司管理层来聘请，且审计费用等事项都由公司管理层来决定，这种畸形的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正、不真实的会计信息进行更加严格的监控，在未实施必要的审计程序，未获取充分的审计证据情况下就确认有关事项；新闻媒体监督市场参与者行为和执法机关监管活动的权利缺乏具体的法律条文保障，客观上助长了部分上市公司的违规违法行为，导致大量的未经严格审查的不实信息得以对外披露，造成了上市公司信息披露质量的低下。国家审计署曾在对16家具有上市公司年度财务报告审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量检查中发现，在抽查的32份审计报告中有23份严重失实，占抽查数的71，88%，涉及会计师事务所7家，占抽查数的43，75%，造成财务会计信息虚假金额71，43亿元，涉及注册会计师41人。这说明，对上市公司的违规行为起监督与约束作用的审计准则，因各种原因而没有得到职业审计界的良好遵守。4.上市公司内部治理结构不完善信息披露代理理论认为，经济资源的所有者是委托人，负责使用以及控制这些资源的经理人员是代理人。管理层和所有者的目标可能并不完全一致，管理层为了追求自身效用的最大化，很容易做出对所有者的利益造成损害的行为。因此所有者就会积极地同管理层订立契约，与管理层事先确定一种报酬机制，让经理人员的收入与企业的剩余挂钩，使得双方之间的冲突最小化，将双方的利益最大限度地结合起来。现在一些上市公司存在着较严重的大股东权位过重的现象，所有者缺位、内部人控制、约束和激励机制较差等问题，使企业组织结构自身的内部牵制功能弱，控股股东常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任免权力，操纵着上市公司的股东大会、董事会、监事会。上市公司内部各机构责权不清，约束与激励制度不健全，致使虚假的会计信息的产生。 三、完善我国上市公司会计信息披露的对策（一）制定科学配套的会计信息披露规范体系1.明确会计政策和法律法规的制定主体减少令出多门导致的不统一、难以执行的现象。在我国，财政部应主要负责制定会计信息披露准则，适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。建立以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等整套完备的上市公司会计规范体系。其他的部门涉及与信息披露有关的规章制度均要参照财政部的基本规定。如果执行时有冲突，仍以财政部制定的规定为基准。 2.建立专门负责修改政策法律的学会 由于相关的政策法规具有滞后性，所以我认为要建立专门负责修改政策法律的学会，聘请经济学、会计学、法学专家定期在一起有针对性的研究更新现有的政策法规，建立健全基本会计准则，细化信息披露的有关法律条文，应当对需要披露的事件有一个量化规定，所应披露的重要内容也应有所调整，使企业会计制度与时俱进，会计工作有章可循，可以切实有效地执行。3.建立和完善民事索赔制度 针对我国的法律规范中存在重行政、刑事责任而轻民事责任的现象，建立和完善民事索赔制度，加大司法介入的力度。完善法律规范中对民事责任的规定，建议通过立法和司法程序，细化证券违法行为的民事责任，例如对原告和被告资格的确定、损失范围规定、赔偿金额计算、举证责任、偿付方式等问题作出明确的规定。建议借鉴美国的经验做法，确立具有可操作性的股东集体诉讼制度和股东代表诉讼制度，让由小股东提起的民事诉讼要求民事损害赔偿对证券违法者起到威慑作用。（二）改进公司的内部治理结构公司治理结构是公司制度的核心，良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素。科学有效的内部控制制度，是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序，与公司的管理密不可分，是公司管理中不可缺少的部分。规范公司的内部治理结构，加强监控者对公司管理层行为的了解，打造有效的会计信息供给主体。上市公司应采取如下措施：1. 会计部门和财务管理部门分立 将上市公司的会计部门和财务管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。财务管理部门由总经理领导、会计部门应由董事会领导，主要会计人员由董事会任命，并向董事会负责，让会计人员真正成为会计信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。2.充分发挥审计委员会的作用完善的内部控制，有利于解决经营者对下属的监督和控制。引入审计委员会这一机构，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。3.明确董事会与管理层之间的责任权利关系建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责任权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。4.建立和完善绩效考评制度建立和完善对相关人员的绩效考评制度，大力加强会计基础工作，提高会计人员各方面素质。要经常开展员工法制教育和职业道德教育，落实责任制，树立风险意识，依法经营的理念，从根本上治理虚假会计信，形成有效的激励和约束机制。5. 建立有效的信息披露制度 上市公司自身必须建立一套有效的信息披露制度，对公司的各项经济活动实施严格的控制，规范财务行为，确保会计信息公布的真实性。（三）完善上市公司会计信息披露的监管和程序公开披露的信息具有公共物品的特征，信息披露中一些不规范的现象会导致信息披露供给不足，所以为了维护市场公开、公平、公正，政府监管部门就会介入，要求对信息披露进行监管，保证企业提供出公开透明的市场信息。1. 加大执法力度 上市公司检查制度实施办法正式出台后，相关部门应建立、健全对事务所的业务检查制度，有步骤地开展执业质量检查工作。除主动性业务检查外，相关部门还应加强对涉及会计信息披露质量问题的投诉和举报