审计质量的影响因素浅析

题 目： 审计质量的影响因素浅析 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 张斯涵 指导教师： 刘焱 完成日期： 2014 . 4 .30 毕业论文任务书毕业论文题目： 审计质量影响因素浅析选题意义、创新性、科学性和可行性论证：审计质量是指审计工作过程及结果的优劣程度，提高审计质量的能够维护国家财政经济秩序，加强廉政建设，促进经济发展。审计的质量高低也直接影响到企业以及投资人的经济利益。通过科学地分析影响审计质量的因素来了解审计，具有现实意义。主要内容： 本文主要通过三方面来论述，首先先简单介绍审计的特征，人们对审计的研究的背景以及意义，然后阐述国内外关于审计质量影响因素的研究成果，并通过梳理相关文献总结出我国比较国际研究的不足之处；最后分析得出我国影响审计质量的相关因素，为下文提出合理化政策建议做准备；最后一部分即结合上文分析对提高我国注册会计师审计质量提出相关政策建议。目的要求： 通过论文写作，主要目的是将我们大学所学的会计专业理论知识，灵活的运用到实际问题的分析过程中。培养了我们在工作实践中发现问题、分析问题、解决问题的能力和一定的科研写作能力。本文最主要的研究目的在于，研究质量的重要性，根据我国的审计状况来尝试着提出意见和建议，这对于毕业的大学生是一次锻炼理论和实践结合的机会。计 划 进 度 ：成毕业论文，具体时间如下：1.2013.12.21-2013.12.31,收集资料，确定论文选题，完成论文任务书；2.2012.1.1-2012.1.20,修改论文提纲；3.2012.1.21-2012.3.14,修改论文初稿；4.2012.3.15-2012.4.20,进一步修改论文修改稿； 5.2012.4.21-2012.4.30,论文定稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目审计质量的影响因素浅析学生姓名张斯涵学 号100608124年级、专业10级会计学(注册会计师)指导教师姓名刘焱指导教师职称讲师所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：导师召集同学，把论文的大概内容说了一下，关于人如何选题，什么样的课题适合本科生，还有了论文中容易出现的问题逐一做出解答，阐述了论文这种问题的特征，论文是从发现问题开始，然后分析问题，看看我国有没有类似情况，最后根据我国国清来解决问题或提出合理的意见和建议。如何收集资料，如何拟定大纲，明确写作目的。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 导师提出题目范围有些广，并且难写，不建议本科生写这样的课题，应该更细一点，大纲有些粗糙，逻辑性不够。大纲应该简练，应该有标题一，标题二，这样才层次分明。还应该增加内容，让大纲内容多。有的内容过于复杂，本科生指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：论文格式和字体需要改动和模板一致，论文的摘要内容少，需要扩展起来写，让内容丰富，能够概括全文。文章有的段落内容有点不饱满，审计特征这一章节需要增加，需要扩展写，关键词需要改动一个。有些段落做适当删减。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 正文格式还有一些不对，并且需要删除外国对审计质量的影响因素的研究这一章节，这一章节对本文的写作目的有点不符。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：内容基本符合要求，需对论文格式进行最后修改，确保符合学校统一要求，修改后可定稿、打印。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 张斯涵 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：审计质量的影响因素浅析 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。1摘要本文首先明确研究背景，审计质量的定义，然后分析审计质量的影响因素，通过总结国内外对于审计质量影响因素的研究归纳出适用于我国的审计质量影响因素，最后提出合理化政策建议，以改善我国审计质量，提高资本市场信息质量。文章第一部分介绍本文研究的制度背景及该研究对于中国资本市场发展的重要性，通过序言美国的安然事件来体现审计质量的重要性，也反映出了人们越来越重视审计质量。第二部分是理论分析，主要明确审计质量的含义及其特征，让人们更深地去了解审计，认识审计质量。第三部分阐述国内外关于审计质量影响因素的研究成果，根据我国现阶段的审计质量状况，其中包括审计报告的质量，注册会计师事务所的状况。第四部分根据前三部分的分析得出我国影响审计质量的相关因素，有经济因素，会计师职业道德因素，法律因素等等，为下文提出合理化政策建议做准备；最后一部分即结合上文分析我国上市公司的审计状况提出相关意见或建议，得出应该加强企业内部控制，完善治理结构，规范政府行为，并且要加强对注册会计师的教育来提高我国注册会计师事务所审计质量。关键词 ： 审计质量；审计状况；影响因素IIAbstract The first part of the article is introduced in this paper, we study the system background and the research for the importance of Chinas capital market development, through the introduction of American enron to reflect the importance of audit quality, also reflected the people pay more and more attention to audit quality.The second part is theoretical analysis, clarify the meaning of audit quality and its characteristics, make people more deeply to understand the audit, audit quality.The third part expounds the domestic and foreign research results about factors affecting audit quality, according to the audit quality status at the present stage in China, including the quality of the audit report, the status of the certified public accountants.The fourth part based on the analysis of the former three parts related factors affecting the quality of audit in our country, economic factors, the accountant professional moral factors, legal factors and so on, to prepare for below put forward rational Suggestions;The last part of the combination of the above analysis of the audit of listed companies in China put forward relevant opinion or the suggestion, should strengthen internal control, perfect the governance structure, standardize the government behavior, and to strengthen the education of certified public accountants to improve the quality of certified public accountants audit in our country. Key words: audit quality；audit status；influence factor目 录绪 言.11、 审计质量的含义及特征.2（一）审计质量的含义.2（二）审计质量的特征 .2二、我国现阶段审计质量状况.3 （一）我国现阶段审计报告的质量.3 （二）我国注册会计师事务所的状况.3三、 我国审计质量的影响因素.4（一） 影响注册会计师审计质量的内部因素.4（二）影响注册会计师审计质量的外部因素.6四、政策建议.8（一）完善上市公司的治理结构.8（二）改善上市公司外部治理环境.9 （三）加强会计师事务所的改革及注册会计师的教育.9 （四）规范政府行为. .11参考文献.13致谢.14序言美国安然事件以来，国际资本市场参与者开始关注财务报告的真实性和准确性；中国的银广夏事件更是将会计舞弊推向了高潮，不断暴露出来的“假账丑闻”引起大众媒体的批判和指责，公众对审计师职业的态度更是从膜拜转向了质疑。自此，为重新建立投资者对财务报表的信任，美国审计署及相关部门出台了一系列政策加强对注册会计师行业的监督，规范财务报表的信息披露。审计质量是保证财务报告信息质量的重要方面，尤其在我国转型经济的制度背景下。相较于西方资本市场发达的国家，我国的上市公司多是经过股份制改革后重组上市的，其股权结构多呈现金字塔状，一股独大、交叉持股等问题较多，且关联公司之间存在不符合市场经济的关联交易行为，严重影响财务报告的信息质量。因此，研究影响审计质量的因素、明确提高审计质量的途径对于经济飞速发展且处于转型时期的中国更显亟不可待。审计最初是为顺应银行贷款的需要而产生的。银行在放贷前需要一个与银行和贷款单位均独立的第三方对企业的经营状况和经济状况进行审核。当公司发展到一定程度后，两权分离严重，投资者需要一个独立的第三方监督受托方的经管责任，并出具客观、公正的评价。资本市场的逐步完善更是对企业的财务信息提出了更高的要求，广大投资者、潜在投资者及相关部门、单位都需要企业提供真实可靠的财务信息，而经过注册会计师审计后出具标准无保留意见的审计报告更是高质量财务信息的代表。因此，高质量的审计服务对于规范会计信息、完善资本市场、促进经济发展具有不可小觑的影响。审计质量可以在一定程度上保证会计信息的可靠性。高质量的会计信息对经济活动至关重要，因此也越来越受到人们的重视。审计质量对于会计信息的可靠性和有效利用起着至关重要的作用。审计质量的影响因素浅析一、 审计质量的含义及特征（一）审计质量的含义国内外学者对于审计质量的定义不断地探索，其中较为具有代表性的定义是De Angelo（1981）提出的，她认为审计质量就是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。美国审计总署提出，审计质量是指“审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述：存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”我国学者张龙平认为审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，核心在于审计工作能够在多大的程度上增加了财务报告的可信性。李金华提出审计质量是指审计工作水平的高低，它是一个总的概念，通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中，对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。本文遵从De Angelo（1981）的定义，认为审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，这一概率收到会计师发现违规现象的能力以及会计师与被审计单位独立性两方面的影响。同时，审计质量受整个审计工作过程的影响。我国注册会计师审计准则中明确提出规范注册会计师对财务报表审计实施质量控制程序。（二）审计质量的特征 1、客观性， 一是指审计人员要实事求是地检查与评价； 二是指审计的结论能反映客观实际情况。 2、 可靠性， 一是要求审计人员在审计过程中要办理完备的手续，要认真地搜集审计证据，审计证据要有可靠的来源渠道； 二是要求审计结果和事实相符，不是伪造，没有歪曲。 3、 准确性， 一是指审计人员在审查过程中一丝不苟、严肃认真、反复核对，定量定性准确，判断评价有很有据； 二是指审计结果有客观、可靠、充分的审计证据支撑，审计结论恰如其分，没有水分。 4、 全面性， 一是指审计人员在任务范围内尽可能地全面审查和评价； 二是指审计结论能全面地反映被审计单位的实际情况。 5、 充分性， 一是指审计人员在审计过程中尽可能的搜集充分的审计证据； 二是指审计的结论能充分地反映被审计单位的客观实际。 6、 重要性，主要是指审计人员在审计过程中以及在审计的结论中均遵循重要性原则。 7、 一致性，主要是指审计人员的审查工作和审计结论，均反映了审计委托人或审计目标的需要。 8、 及时性，主要是指审计人员的审查工作和审计结果，均能满足审计委托人或授权者在时间上的要求。二、 我国现阶段审计质量的状况 审计质量的核心是审计成果的质量，近年来，各级审计机关按照审计署的要求，在提高审计质量方面做了大量的工作，审计质量状况有了很大程度的改善，但审计成果质量和水平不高。（一）我国现阶段审计报告的质量2001年，国家审计署组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所在2001年完成的审计业务质量情况进行了检查，结果表明：注册会计师审计业务质量令人担忧。检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。审计署已经将广东康元会计师事务所、上海众华沪银会计师事务所、重庆天健会计师事务所、四川君和会计师事务所等14家会计师事务所和41名注册会计师，以及信息披露严重不实的上市公司移送有关部门进行处理、处罚。（二）会计师事务所的状况我国先行的审计模式是独立审计，独立审计的本质作用在于注册会计师站在超然独立的立场，凭借其专业能力谨慎审查和验证财务报表及其他经济信息，并发表客观的审计意见。国家审计署在2003年至2007年“五年规划”中，将“提高审计成果质量”作为“实现审计工作法制化、规范化、科学化”的首要任务。近年来，国内外相继出现安然事件，银广夏等会计造假丑闻，使得注册会计师一度面临诚信和发展危机，注册会计师行业受到了前所未有的关注。证券市场上爆发系列重大财务舞弊案及其涉及的审计失败与审计合谋问题，已经危及证券市场的正常运转，影响到投资者对会计信息、审计公信力乃至社会信用系统的信心。这些案例和数字从不同角度暴露出我国会计舞弊的严重性和提高审计质量的紧逼性，同时说明诉讼风险和声誉受损给会计师事务所带来的致命伤害由上述可以看出：由于部分会计师事务所未严格执行审计专业标准，对被审计单位会计报表的合法性、公允性缺乏应有的职业关注，审计结论出现偏差，审计报告严重失实，致使一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示和披露，给广大会计信息使用者造成了严重误导。我国民间审计事业发展的历史较短，会计师事务所普遍规模较小，事务所内部缺乏质量控制，自律机制还不够完善。总之,我国现阶段审计质量具有以下两个显著特点:一是审计质量总体不高,但却处于不断改进提高的过程中;二是由于受到地区发展和资本市场不同的影响,我国审计质量还存在较大的地区和市场选择的差距,并且这种差距在未来几年甚至十几年都将继续存在。 三、 我国审计质量的影响因素（一）影响注册会计师审计质量的内部因素1.职业道德因素所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所做的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括独立、客观和公正原则。独立、客观和公正属于人们品性修养的内容之一，结合注册会计师行业特点，可以说，客观、公正是对品质的要求，表现为一种思想状态，即要求审计人员应按照事物的本来面目，不加入个人主观臆断来考察、分析，并得出结论。换言之，审计人员在做出专业判断时必须不偏不倚，其提供的服务才有价值，公众才会给予信任，而要做到客观、公正，注册会计师必须向社会公众展示其独立性。所谓实质上的独立，又称为精神上的独立，是指注册会计师在精神上保持独立，是其在出具审计意见时能避免受到损害职业判断的因素的影响，能正直、客观地执业；而形式上的独立，又称“外在”的独立性、“表面独立”等，则是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计企业及其他利益集团的状态，即避开可能使第三方会对注册会计师的客观、正直产生怀疑的情况或环境。在职业道德的基本原则中，作为一种理想状态的描述，更多地是强调实质上的独立性，从本质上看，客观、公正和实质上的独立性对形成恰当的审计意见更为重要。但它们都是存在于人们头脑中的一种思维状态，在他人眼中是无法辨别的，正因为这种不可捉摸性，外界的利益相关者更看重注册会计师是否在第一者面前呈现出形式的独立性，因此，作为职业道德行为的最低标准，职业道德中的行为准则更多是从形式上对独立性进行界定。2.专业胜任能力注册会计师的胜任能力，是控制审计质量的根本保证。注册会计师除了要秉承“诚信为本、操守为重”的职业品德，恪守职业纪律，而且还要具备专业胜任能力，勤勉尽责。诚信的注册会计师，如果不具备专业胜任能力，不能洞察和识别虚假的财务信息，就很可能无法完成其“守门人”的鉴证职责，成为不诚信的公司管理层的替罪羊。 当会计报表存在错弊或重大错弊时，注册会计师能发现财务报表存在错弊。就必须具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场功能的发挥和其中的经济决策，为注册会计师提供了广阔的发展机会。进入注册会计师职业的人士，并不需要大量的资本投入，用一枝笔或一台计算机就能开始职业生涯，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足.注册会计师应保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他与技术规范;会计师事务所和注册会计师不应承办不能胜任的业务;注册会计师执行业务时，应保持应有的职业谨慎，应保持应有的职业道德，应妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查;注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应以充分、适当的证据为依据，不应以其职业身份对未审计或未签证事项发表意见，不应对未来事项的可实现程度做出保证;注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求适当处理。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践不断提高专业胜任能力，从而不断提高执业水平，提高审计质量。必须具备较强的业务能力，包括定期接受专业的后续教育，精通广泛的会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。专业胜任能力的不足主要表现有，注册会计师人员从业数量不足，不能满足审计市场的需求；面对知识经济浪潮的冲击，审计中出现了大量不确定因素、创新及无形资产，这就客观需要审计人员从单一的知识面转变为复合型人才；随着各种新经济现象的不断涌现,审计风险日益增多、无处不在，注册会计师应提高应有的执业谨慎态度，以确保最大限度的回避审计风险，避免落入“深口袋责任原则”的陷阱；当然，注册会计师综合素质的提高与知识更新不仅要靠自身的努力、不断的充电之外，更多的还依赖于后续教育的完善。以上方面贯彻的程度极大的影响着中国注册会计师的专业胜任能力水平。（二）影响注册会计师审计质量的外部因素1.经济因素经济因素是推动审计发展的直接因素，构成经济影响的要素有许多，它们对审计的影响也各不相同。市场经济中，任何一种产品或劳务的价格和质量要求取决于该种产品或劳务的市场供需状况。经济学原理告诉我们，生产产品、提供劳务所耗费的社会资源，是决定该种产品或劳务价值的客观基础，但价值的实现是一个社会过程，取决于社会资源配置的客观约束。注册会计师所提供的会计专业服务的价格与质量的决定，同样服从于市场经济的客观规律。从需求角度看，对注册会计师专业服务的社会需要是多方面的，涉及不同的利益团体，有企业管理当局、企业所有者（股东大会或董事会）、政府、企业的潜在投资者、债权人、供应商、顾客、企业员工等；从审计的内容（口标）看，涉及到公允性、一贯性、合法性，舞弊违法行为的检查，持续经营能力的检查，内部：控制状况的检查，经营的经济性、效率性、效果性以及与客户议定的其它特定目标。对注册会计师专业服务的特定社会需要的形成和变化，成为注册会计师职业存在与发展的源泉和外在动力。从供应角度看，注册会计师能够提供的服务种类、质量，取决于注册会计师自身的数量、专业素质及会计师事务所管理水平等因素。为了满足对独立审计的特定社会需要，必然要将一定的社会资源分配于注册会计师职业。经济利益是注册会计师职业发展的基本内在动因。然而，在特定社会的特定历史时期，注册会计师专业服务的供求之间可能是不平衡的。当供大于求时，可以依靠优胜劣汰而将部分供应者挤出市场，或者通过创造或寻求新的需求，从而形成新的平衡。当供小于求时，则需要有新的社会资源投入注册会计师行业；或者，如果行业进入具有相当难度且无替代选择，客观上则要求调整社会需求。否则，在新的平衡形成之前，就会出现注册会计师无法很好地满足社会需求。以至服务质量下降的状况。2.法律因素从注册会计师的角度来分析，在给定相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承受的法律风险:同样，如果注册会计师预见法律风险高，那么他的理性行为应当是提高审计质量以尽可能的降低法律风险。理论上分析，注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性，法律风险很高而审计质量极差的现象是不存在的，处于这种情况的会计师事务所审计质量差，面且面临的法律风险又非常高，那么等待他的结局只有破产了。而理想状态的情况即审计质量极高而法律风险极低，这种情况存在的可能性也是微乎其微，其市场特征是:资本市场信息不对称程度极低，市场效率高，能够有效分辨审计质量的高低，并通过市场价格惩罚低质量的注册会计师，奖励高质量的注册会计师。而正常状况则是，高审计质量常常是由较高的法律风险来保证的，法律风险小则审计质量也相应的较低。3.行政因素从四大会计师事务所的发展历程可知，市场是资源配置的最有效方法，而使市场得以有效运行的前提是市场竞争的实现，这就需要政府直接行为的退出。而我国的注册会计师事业1980年创立和发展以来一直都有政府行为的影子，政府的过度干预必然影响注册会计师客观、公正的发表审计意见，影响了审计质量。其主要表现在政府对审计市场、事务所组织形式和审计意见的干预。（1）对审计市场分割的干预。在1999年会计师事务所完成脱钩改制前，中央政府职能部门(包括财政部、人事部、审计署、国家税务总局、国家工商总局等)几乎都创办了自己的会计师事务所，同时他们还利用自己的职权创造了注册会计师专业服务的市场需求。由于政府部门对事务所的投资关系，存在相当的利益关系，注册会计师的审计独立性受到了大大的影响，事务所在进行审计时不得不秉承投资者的意愿，并且其业务承接和客户关系均来自于政府部门。各地政府的地方保护主义使得审计市场集中度大大降低，事务所跨地区执业的障碍增加，这样既不利于审计市场的公平竞争，又磨灭了事务所改进审计质量的积极性。为了改变这种局面，我国政府从1997年已经开始对会计事务所进行脱钩改制，但是仅仅实现了形式上的脱钩改制，种种原因使得会计师事务所和原挂靠单位仍保持着千丝万缕的联系。（2）对事务所组织形式的干预。会计师事务所组织形式单一，大多数事务所采取有限责任形式，大大弱化了审计主体的风险控制意识。脱钩改制以后，事务所只能由本所注册会计师出资设立，其他人不得对事务所进行投资，政府又将未来的事务所组织形式转变为合伙制或有限合伙制，这种组织形式有利于发展具有证券资格的大型事务所发展的需要，增强专业胜任能力和独立性，提高注册会计师的职业谨慎态度。政府对会计师事务所过渡干预不符合市场原则，应该允许多种形式的事务所组织形式(个人独资、有限责任合伙、普通合伙和有限责任公司)存在以满足不同层次客户的需求，诸如独资事务所规模较小，服务对象多为小型企业和个人，业务以代理记账和纳税服务为主，在这类服务领域内，小型独资事务所更具有经营的灵活性和价格上的竞争优势。（3）对审计意见的干预。我国的上市公司大多是国有企业改制上市，其主管部门出于某种需要或者维持局部稳定，常常会利用其权力提供贷款、政府补贴、批准潜亏挂账和债转股等，帮助企业渡过难关。政府的过度干预必然影响注册会计师客观、公正的发表审计意见四、 政策建议我国现在上市公司审计存在很多方面的问题，由于当今经济的发展，对上市公司审计质量的要求越来越高，我们就要从影响审计质量的因素方面着手，改善各方面的因素，以求提升上市公司的审计质量。（一）完善上市公司的治理结构通过上文的分析，我们可以看到，上市公司的治理主要包括内外两个方面，在这两个方面我国上市公司都存在着重大的问题。1、优化上市公司的股权结构我国上市公司绝大部分都是由国有企业改造而成的。其中国有股或国有法人股为公司的第一大股东，上市公司占到上市公司股份总数的95%左右，形成一股独大的局面。这种现象的存在就表明完善上市公司治理结构就要优化企业的股权结构。(1)首先要建立有效地国家股持股体系。建立这一体系的前提是对国家资产管理部门要有有效地监管，使其真正负起国有资产保值的增值的责任，使国有资产经营公司成为专门经营国有资产的独立的法人企业,完善其自身治理结构。只有这样国有资产经营公司才能真正代表国家有效地行使股东权利。(2)国家股、法人股场内流通与国家股向法人股转化。我国应该适当的有选择的减少有些行业的国有股的持股比例，但我们没有办法直接把国有股直接转变为法人股，这样对社会公众股市场的冲击太大。当前我国可以建立一个国家股与法人股相互交换的C股市场。同时为了提高公司治理效率,我们有选择地将国家股转让给法人机构，对于竞争行业和国家战略退出行业,应最大限度释放国家股；对于关系到国家安全、国计民生的行业,国家需要绝对控股。在国有股减持、转让和再造新的法人治理主体过程中，切实保证国有股的受让对象是完全的企业法人和非国有法人。只有增加完全意义上的法人股的持股比例，才能使上市公司从“所有者缺位”导致的治理主体虚拟化中找回实实在在的法人治理主体，使公司治理结构得到实质的完善 。2、增强董事会独立性,分清独立董事和监事的职责当代我们增强董事会独立的方式主要是增加外部董事和独立董事的数量。由于每个公司对董事的要求不同，我们可以采用灵活的方式来增加董事会的独立性，主要的方法：(1)制定有关关联方交易及董事会和董事职责的规定；(2)对董事个人及董事会特定程序信息的披露；(3)注重监督的程序,比如举行只有外部董事出席的年会等。在引进独立董事的同时,要注意监事会与独立董事的性质界定和职责分工，例如：(1)分清独立董事与监事会的不同性质。独立董事制度属于董事会的内部控制机制,监事会是董事会之外并且和其并行的公司监督机构；(2)正确界定独立董事与监事会的功能，这样就能够避免职能交叉和冲突,要作到各司其职,明确分工。（二）改善上市公司外部治理环境1、完善我国资本市场的竞争机制资本市场的竞争可以理解为以收购兼并为主要形式的公司控制权的竞争。资本市场的有效竞争是以公司管理效率以及经营者业绩与公司股票的市场表现是高度正相关为前提条件的，所以当某企业经营不善，其股票价格就会下降，其他企业就会以低价获得该企业的控制权，这样就起到了优胜劣汰的作用，有利于经济的发展。这一机制是通过以下两方面发挥做用的：第一，股票上市应采用核准制。让那些真正完成改制符合上市条件的企业进入资本市场。第二，让一批治理机制严重落后，已经连年亏损的上市公司尽快退出资本市场，而不应再保护落后，妨碍市场机制的完善。2、培育优秀的职业经理人市场当今市场的竞争可以看做是人才的竞争，积极培育和发展职业经理人市场可以为上市公司提供很多优秀的企业管理专门人才。为了能真正建立职业经理人市场，营造中国的企业家群体和文化，还应当解决好两个方面的问题，首先是尽快促进企业家阶层的形成。企业家是凭其智慧和能力使企业盈利和发展的特殊群体，政府不应当以官员模式对待企业家，尽可能使他们全心全意地投入经营，其次要改变他们的升迁途径，减少政府任命的出现，以保持企业家队伍的相对稳定。（三）加强会计事务所的改革及注册会计师教育1、会计事务所的改革(1)一般情况下，规模较大的会计事务所出具的审计意见更加准确，质量更加高，这是许多学者研究的结果，我也比较赞成这种说法。毕竟会计事务所规模大了，它就能够拥有更多的财富、资金。审计时就能更好的保持审计的独立性，而且也能够吸引更多的优秀的注册会计师加入，这都有利于提高其审计质量。在2006年9月28日，中注协曾发布了关于推动会计师事务所做大做强的意见。这一意见的发布，在我国会计事务所领域引起了会计师事务所合并浪潮。我们因此可以看出尊重市场力量的同时，政策上应加以引导和支持，可以使中国的会计师事务所迈向国际市场的步子更大更快。当然，会计事务所不能一味的合并，只追求规模上的大，各个事务所不仅要做大，还要做强，在开展规模经营的过程中始终要贯穿着人力资源的优化、执业质量和职业道德的提高、管理水平的进步、产品结构的调整、执业优势的形成、国际竞争水平的提高。通过上文的分析论述，我们发现会计事务所的组织形式不同，会计事务所所要承担的责任将会有很大的不同，相对应得其面临的审计风险也会有极大地不同。在审计时，他们会根据不同的责任采用不同的审计态度，这对上市公司的审计质量的影响是很大的。因此我国应在借鉴和参考国外经验，完善会计事务所普通合伙制的相关法律法规，完善税收的规定，体现在合伙制的组织形式可以避免双重纳税的优点等相关的配套机制。2、注册会计师专业能力的培养注册会计师审计的主体，其素质的高低直接影响着其进行的审计质量的高低。如何提高注册会计师的素质呢？首先，要想成为注册会计师，进入审计行业，就必须要通过注册会计师考试。现在我国的注册会计师的考试虽然有一定难度，但是所考的课程设计还不是十分的合理，应该加入一些与会计师事务所执业密切相关的课程，如审计与内部控制、战略财务管理和高级税务等，还要加强考试的监管，防止作弊行为的出现。对于实践经验很重要的注册会计师行业，只靠考试的书本经验是远远不够的，所以在通过考试后，有些人在缺乏良好的职业培训的情况下，经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，无法培养起应有的职业判断能力。因此，如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业，则需适当延迟其获取执业资格的时间。最后，就是要加强从业后的后续教育。经济是不断发展的，在对上市公司审计时，会计师所面临的情况也不是一成不变的，所以要加强注册会计师从事审计行业后的后续教育，而且要把这些通过法律法规规定下来，强迫其不断学习新的知识，不断完善自己。3、注重审计人员道德素质的培养加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，促进良好的职业操守的形成。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。（四）规范政府行为政府对审计质量有很大的影响，它既可以通过对企业的干预影响审计质量，又可以直接对审计产生影响。政府对企业的干预我们从前边可以看到，以下主要阐述如何从改善其对审计的影响，尤其是它的监管作用。通过审计的产生和发展历程，我们可以发现无论从经济、法律的方面可以看出来审计高质量是市场经济的要求。在这种情况下，政府是以公共资源所有者和社会秩序的维护者的角色存在的。市场是高质量审计报告的主要要求者，也是影响审计的主要因素。但是市场有其固有的缺陷和不足，所以我们不能单纯的靠市场的作用来调控审计，需要政府的外部监管。但独立审计又是一个专业性强、风险高、组织形式特殊的行业，行业协会距离管制主体较近，拥有专业优势，能及时进行管制，其