我国注册会计师管制问题研究

题 目： 我国注册会计师管制问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 薛华丽 指导教师： 姚树中 完成日期： 2014年4月30日 毕业论文任务书毕业论文题目：我国注册会计师管制问题研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 选题的意义：注册会计师行业对于保证经济活动有序进行具有重大力量。然而，近年来，却出现一系列重大造假案件，严重影响到注册会计师行业的公信力。于是，不得不重新考虑注册会计师监管的课题。本文通过对我国注册会计师管制问题研究，我国现在具体国情，借鉴美国经验，我国注册会计师管制行业提出意见和建议。因此，对于我国注册会计师公信力的巩固，我国市场经济的健康发展具有一定意义。创新性：本文的研究思路是首先提出注册会计师管制的概念目的，然后进一步分析了我国具体存在的问题，接着结合美国注册会计师管制的发展以及具体管制方法，借鉴美国同时结合实际，最后为我国注册会计师管制提出具体建议。科学性： 本文以客观事实和资料为依据，坚持理论和实践相联系的观点，通过对美国注册会计师管制的具体做法和我国现阶段的具体国情，提出我国注册会计师管制的具体建议。可行性：本文依据真实资料和实际案例，提出观点建议是切实可行的，针对我国注册会计师管制存在的问题，提出具体建议，有利于我国注册会计师行业的发展。主要内容： 本文对行业管制的概念界定、国外注册会计师行业管制的具体实践以及我国注册会计师行业管制体系建设中存在的问题进行系统的分析和研究,最后为我国注册会计师行业管制的改革攻坚提供一些思路。目的要求： 1. 研究选题应具体并且有针对性，避免过大。2. 论文要求层次清晰，结构严谨，逻辑性强。3. 材料的选择及运用应围绕主题，突出中心，观点鲜明。4. 严格按照计划进度完成，论文格式必须符合统一要求。计 划 进 度 ：论文题目的选定：2013/11/012013/11/30论文大纲的提出：2013/12/012013/12/20论文初稿的形成：2013/12/212014/01/15论文修改稿成型：2014/01/162014/02/28论文的定稿时间：2014/03/012014/04/30指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国注册会计师管制问题研究学生姓名薛华丽学 号100610138 年级、专业2010级，会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名姚树中指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：题目改为：我国注册会计师管制问题研究提纲有些粗，考完试再给我一个稍详细的提纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 第二次指导（对论文提纲的指导意见）：论文基本思路可以。写的过程中，再把一些问题细化。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年12月17日指导教师签字： 2013年12月10日第三次指导（对初稿的指导意见）：论文整体可以。但是，第三部分信息量比较大。看看能不能按照这样思路修改：概述-我国管制的变迁及现存的问题、国际借鉴、模式选择。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年1月22日第四次指导（对修改稿的指导意见）：论文注意以下问题：1. 标题中加上“我国”，文中统一。2.问题部分有些少，再强化下。3.第四部分内容有些少。4.参考文献需要20篇以上。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2月9日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：论文基本可以了。摘要部分稍微增加点内容，关键词放到本页最后一行。把前置部分填写完整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2月20日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 薛华丽 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：我国注册会计师管制问题研究 论文共 24 页，设计图纸 14 张。 指导教师评语：论文我国注册会计师管制问题为研究对象，论文在对注册会计师管制基本理论论述的基础上，分析了我国注册会计师变迁以及存在的问题，在此基础上，分析了美国注册会计师监管制度的变迁及其对我国注册会计师管制的借鉴，最后提出了我国注册会计师管制的模式选择。论文结构较合理，行文较流畅，具有一定的逻辑性，对我国注册会计师行业管制具有一定的现实意义。符合本科论文要求。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要注册会计师行业管制是指管制主体对注册会计师行业微观层面实施的干预和控制。管制的种类包括政府管制、自我管制和独立管制。不管何种类型的管制模式,其管制目标都是为了维护注册会计师的独立性。本文中，我们进一步分析了西方国家注册会计师行业管制的范式变迁。美国注册会计师行业管制模式的制度变迁经历了一个由无管制到自律管制,并在原来行业自律的基础上政府介入的程度不断增强,最后发展到现在的独立管制的历程。由此看来,政府与市场相结合将是注册会计师管制模式演变的方向,而独立管制便是这种结合的一种反映。新中国注册会计师行业管制经历了三个阶段,其一是1988年中国注册会计师协会成立前的完个行政主导阶段,其二是1988年至2002年的准政府管制阶段,其三是2002年后的政府管制阶段。注册会计师行业管制模式选择是当前我国注册会计师行业发展而临的一个重大问题。注册会计师行业管制模式的选择应根据它是否适合中国国情。政府主导型管制模式虽在实践中不尽完美,但它适合我国现阶段国情。就长期来看,随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,代表政府与市场力量相结台的独立管制将是一种必然选择。在本文的最后一部分,为注册会计师管制的实现提出几点建议，包括：确立中注协的独立地位，将中注协建立成一个完全独立的自律组织；明确中注协与各地方注协的关系，保证各地注册会计师提供的服务的一致性；明确财政部、中注协、政府监管部门职责划分，提高监管效率；提高监管人员素质，改进监管手段和方法，包括：建立一套严格的监管人员选拔制度，实行跟踪检查，发挥好谈话提醒制度的作用，开发业务监管软件、改进后续教育培训工作。关键字：注册会计师；行业管制；自律管制；政府管制；独立管制Abstract CPA regulation refers to regulatory intervention and control subjects on the micro-level CPA implementation. Types of controls includes government regulation, self-regulation and independent regulation. No matter what type of control mode are, the control objective is to safeguard the independence of Certified Public Accountants . In this paper , we further analyze the paradigm changes in Western countries CPA industry regulation . U.S. CPA system control mode changed from unregulated to self-discipline, and finally to the present course of independent control. Seen in this light , the combination of government and the market will be the evolution of CPAs direction control mode , and independent control is a reflection of this combination . China CPA industry regulation has gone through three stages , one of which is completed before the Chinese CPA Association was founded in 1988 in an executive-led phase , and the second is the 1988-2002 phase of the quasi- government regulation , the third is after 2002 government regulation stage. CPA control mode selection is a major issue of the current development of the CPA profession and the selection should consider whether it is suitable for China s national conditions . Government-led mode of control in practice , although not perfect , but it suits our current national conditions . In the long run, as Chinas socialist market economic system continues to improve, independent regulatory on behalf of the government and market forces will be an inevitable choice. In the last part of this article, some suggestions for achieving CPA control, including: the establishment of the independent status of the AICPA, the AICPA will be established as a fully independent self-regulatory organization; clear the AICPA and the AICPAs local relations to ensure consistency throughout the CPA services provided; clear the Ministry of Finance, the AICPA, government regulators division of responsibilities, improve regulatory efficiency; improve regulatory quality of personnel, improve the regulatory means and methods, including: the establishment of a strict regulatory personnel selection system, the implementation of follow-up examination, played the role of a good conversation reminded systems, software development business regulation, education and training to improve the follow-up work.Key words: CPA; government regulation; self-control; industry regulation independent regulatory目 录序 言- 1 -一、注册会计师管制的基本概念- 2 -1.管制经济学中的概念- 2 -2.注册会计师行业管制的基本内容- 2 -二、中国注册会计师管制变迁及存在问题- 4 -1.中国注册会计师管制变迁- 4 -2.我国现行注册会计师行业管制模式实质及存在问题- 5 -三、美国注册会计师管制及借鉴- 6 -1.美国注册会计师行业管制变迁- 6 -2.美国注册会计师管制实现- 6 -（1）注册会计师的职业资格- 6 -（2）执业规范- 6 -3.美国注册会计师行业监管制度的演变对我国的启示- 7 -（1）国情和政策的实施基础不同,不能全盘否定行业自律- 7 -（2）政府监管与行业自律的权力划分- 8 -四、我国管制模式的选择- 8 -1.独立管制模式选择- 8 -2.中国注册会计师行业管制模式的实现- 9 -（1）确立中注协的独立地位- 9 -（2）明确中注协与各地方注协的关系- 9 -（3）明确财政部、中注协、政府监管部门职责划分- 10 -（4）提高监管人员素质，改进监管手段和方法- 10 -参考文献- 13 -致 谢- 14 -序 言财务造假事件的屡屡发生,使中国注册会计师行业而临前所未有的信任危机。不少人认为,中国证券市场上问题公司的不断出现,注册会计师行业应负有重要责任。注册会计师是以独立的身份提供职业服务,独立、客观和公正是注册会计师行业生存和发展的首要前提。但是,在市场经济中注册会计师也是追求自身利益的理性经济人。为使注册会计师提供的审计服务满足经济发展的要求,使注册会计师审计发挥应有的作用,加强对注册会计师行业的管理势在必行。本文对行业管制的概念界定、国外注册会计师行业管制的具体实践以及我国注册会计师行业管制体系建设中存在的问题进行系统的分析和研究,旨在为我国注册会计师行业管制的改革攻坚提供一些思路。本文对注册会计师行业管制问题的研究,将从以下几个方面展开:第一、通过对基本概念所作的分析,建立起关于注册会计师行业管制的一般性认识，包括：管制的概念，注册会计师行业管制的基本内容。第二、围绕着注册会计师行业管制的规范理论,探讨新中国以来注册会计师行业管制模式的范式变迁,并提出我国注册会计师审计出现的问题。第三、通过对美国注册会计师行业管制的历史沿革及其发展方向的阐述和评价得出若干启示:国情和政策的实施基础不同,不能全盘否定行业自律，政府监管与行业自律的权力划分。同时为注册会计师管制的实现提出几点建议，包括：确立中注协的独立地位、明确中注协与各地方注协的关系、明确财政部、中注协、政府监管部门职责划分，提高监管效率；、提高监管人员素质，改进监管手段和方法。 我国注册会计师管制问题研究 一、注册会计师管制的基本概念1.管制经济学中的概念关于管制，中外不同学者有不同的定义。但是概括起来，都包含几方面内容：首先，都是依靠政府强制力，即主体是政府。其次，管制都是对市场中的企业和自然人进行约束，即客体是企业和自然人。再次，管制是通过制定法律和一些约束体制来实现监督和约束，即手段类似。最后，管制是为了实现行业行为的规范化，有利于市场有序，公平的运行，即目的类似。管制经济学中，管制分为经济性管制、社会性管制和反垄断管制。如图：图1.1 管制经济学理论体系注册会计师行业管制属于经济管制中的信息不对称管制，因为行业存在着严重的信息不对称，企业的财务状况如何，注册会计师的审计报告的真实性，公允性如何，投资者自然是不知。然而这些审计报告却严重影响着投资者的投资决策，经济投资市场的良性运转。因此，为了避免一些注册会计师、会计事务所提供虚假审计报告来赚取利益、破坏资源的优化配置，需要实行管制。2.注册会计师行业管制的基本内容管制经济学中，经济管制的内容主要包括几个方面：（1）对价格进行管制（2）进入退出市场管制（3）投资管制（4）质量管制针对于注册会计师行业的管制大体也包括以下几个方面的内容：（1）对价格进行管制在审计之初，审计主要为了满足企业所有权与经营权之下的监督，为股东辨别企业财务的真实状况，具有一般产品的特征。会计事务所通过提供产品，收取费用，持续经营。但是随着经济的发展，股份有限公司的出现，企业所有权的分散化，审计报告的质量，直接影响着投资着的决策，影响着社会公众的投资方向，因此，注册会计师审计不再是单独具有一般产品的特征，同时具有一定的公众性。因此，会计事务所既要保持独立性，提供公允的产品，又要维持客户，谋求发展。因此，必须进行价格的管制。传统意义上，价格越高，审计产品质量越高。在部分范围之内，这是成立的。因为审计费用越高，审计工作则进行的越细致，因而产品质量越高。如今，各个事务所之间竞争激烈，提供低价格以吸引顾客。按照此价格与质量关系，势必会影响审计产品质量。再加上，现今经济活动越来越复杂，所需要的审计费用不断提升，审计质量受到挑战。但是，由于审计产品出现了公共产品的特征，因此，又一个问题出现了。“买断会计原则”出现颠覆了以往的高费用，高质量的关系。“买断会计原则”是指企业管理层通过向事务所提供高额的审计费用，买到美化审计报告，会计事务所失去独立性。因此，对审计价格进行披露管制势在必行。证监会专门发布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号支付会计师事务所报酬及其披露，对向会计师事务所支付的费用做了规定，对财务审计费用及财务审计之外的其他费用应进行披露。（2）进入市场进行管制对于注册会计师的职业资格认定，各国都有较为严格的标准。我国对于注册会计师的认定，需要通过中国注册会计师协会（CICPA)组织的全国统一考试。同时为了增强注册会计师从业人员的经验，避免纸上谈兵，我国取消了在校本科生的考试资格。这就使注册会计师在取得资格的同时，已经具备了一定的从业经验。另外，为了提高考试的公平性，将纸质试卷改为上机考试，大大减少了考试舞弊行为。注册会计师作为财务中的精英人才，必须保证其质量，才可以推动审计行业的高效工作。国家要加大对其行业准入的监管，规范行业准入制度。（3）投资管制会计师事务所即作为一般的营利性企业，又担负着对社会公众，金融市场的责任，其投资开办有严格的管制制度。例如，英国，开办事务所，需要经过DTI的批准，并且还要收到监管。在我国，开办投资会计事务所要通过注册会计师法的规定。而开办证券业务的事务所，除了上述条件，对于事务所的注册会计师人数，事务所开办资金，年限等都有一定要求。（4）质量管制其实各种管制归根结底是要保证审计结果的质量。为了确保审计结果的公允性，我国多种法律，如刑法、注册会计师法，都对审计行业违法行为进行了处罚规定。用法律手段，维护行业的公平，诚信。二、中国注册会计师管制变迁及存在问题1.中国注册会计师管制变迁新中国注册会计师行业管制经历了三个阶段,其一是1988年中国注册会计师协会成立前的完全行政主导阶段,其二是1988年至2002年的准政府管制阶段,其三是2002年后的政府管制阶段。如图：图2.1 中国注册会计师管制变迁过程在完全行政主导阶段中,中国注协没有成立,而会计事务所，只是由政府财政部门管理。只能说会计事务所是政府财政部门的一部分，只能归于行政管制。在第二阶段，中国注册会计师协会成立，成为会计行业的管制主体。但是,对于行业管制的最重要部分，惩戒权的制定，依旧属于政府。这种中注协与政府共同参与管制，我们称之为准政府管制。在第三阶段，中注协的管制功能被财政部收回，中国注册会计师行业回到了和第一阶段类似的管制，我们称之为政府管制。2.我国现行注册会计师行业管制模式实质及存在问题(1) 会计监管体制存在一定问题第一，在我国注册会计师协会的职能划分有一些模糊性。首先，注册会计师协会具有一定的自律性，但是同时，他又归政府财政部门。因此自律职能和行政职能很难划分。第二，会计监督机构的设置繁冗复杂，造成一些监督重叠，以至于出现一些领导混乱。比如说，对于注协来说，他既要受同级财政部门的领导，同时也要听命于上一级注协。这样的只能造成监管混乱，难以实现高效监管。同时面对多个上级，自然会分散精力，更有甚着，或许会出现截然相反的指令，这必然会造成资源的极大浪费。有时候，市场需要按照一些供求规律发展，而政府的过于介入，过多的宏观调控，不利于市场自律监管的发展。（2）现存的会费制度问题现存的会费制度，也给监管带来了一定的不利问题。因为，现在的中注协的收入主要来源于各个会计事务所，这就使中注协处于一个进退两难的状态。既要对事务所进行管制，与此同时，又要向其索要资金维持运作，那么管与不管，管多管少，管制的限度都要仔细衡量。或许在一定程度上要受制与事务所，这就对管制的效果产生很大的挑战。而且对于不同事务所，收费的标准是什么，依据是什么，没有严格的划分。这样的不准确，更容易使一些违规的事务所，利用较高的会费，贿赂注协，不利于行业监管的健康发展。 (3) 注册会计师事务所自律监管问题首先，我国会计事务所众多，大大小小的事务所之间竞争激烈。而对于上市公司对于事务所的选择没有一些硬性的要求，为了公司能够拥有出色的财务报告，就可能出现以此作为要求与事务所交易。事务所面对客户，所谓的衣食父母，是选择继续合作，美化报表，还是结束合作，夹缝求生，就不得而知了。但是总会出现一些事务所，利益熏心，违规审计。而一旦东窗事发，对这些事务所所承受的违章代价，相比于获得的利益，有少之又少。于是，同行相互效仿，违规事件屡禁不止。三、美国注册会计师管制及借鉴1.美国注册会计师行业管制变迁安然事件之前，美国一直进行自律管制。设立公共监督委员会（POB）对会计事务所进行监督。但是，存在一定的垢弊。首先，POB主要依赖行业内部各个事务所之间相互监督检查，对违规的事务所进行惩罚。但是检查必定需要一些费用，于是一些事务所放松相互监管，共同降低费用，监管起不到预想的效果。其次，对于违规的惩戒也同样没有作用。因为，对于违规的注册会计师，只是取消AICPA会员。但是这些人员，仍然具有从业资格。2001年安然公司财务造假暴露，800万市值迅速变成2亿，无数投资者血本无归。安达信事务所也因为出具了虚假的审计报告而破产。这一事件，结束了美国数年以来的完全行业自律审计。美国国会于2002年，颁布萨班斯法案。该法案对现行证券法、证券交易法进行了一定程度的更新。美国证券交易委员会(SEC)成立独立的管制机构公共会计委员会(PAB)。PAB拥有调查和惩戒权，负责监管公众会计公司。同时该委员会保持独立运作，自主制定预算和人员管理。萨班斯法案的颁布和PAB的成立是美国注册会计师行业的里程碑。美国注册会计师审计，由之前的行业自律审计，演变成了由政府管制下的独立管制。2.美国注册会计师管制实现（1）注册会计师的职业资格注册会计师考试美国注册会计师考试，最初是由不同州制定各自资格。随着发展，考试由注册会计师协会制定全国考试内容。美国注册会计师考试有以下特点：考试资格由本科生提高到硕士研究生；考生要有实际工作经验；每科要达到总分75%；注册和登记及后续教育注册和登记由每个州的会计委员会负责，个人要获得执业资格，才可从事注册会计师审计。职业会员每年要进行培训。要求：每年不少于20小时，3年内总共完成120小时（2）执业规范成立公共会计委员会(Public Accountability Board,PAB)。PAB拥有三大职责：质量控制复核，惩戒，审计准则制定质量控制复合质量控制复合由PAB直接负责，改变了从前的事务所之间相互复合的制度。对于复合的结果，应该公平，公正，公开。惩戒PAB拥有包括对其会员公司和注册会计师惩戒权利。其最严厉的惩戒，包括禁止其进行审计，鉴证业务。审计准则的制定执业规范在萨班斯法案颁布前后发生变化。表2.1 萨班斯法案颁布前部门审计准则委员会（ASB）质量控制准则委员会（QCSC）职业道德部独立准则委员会(SIB)职责审计准则质量控制准则职业道德规范独立准则表2.2 萨班斯法案颁布后部门公共会计责任委员会（PAB)职责审计准则质量控制准则职业道德规范独立性准则的制定权虽不属于PAB,但PAB也可以把其认为恰当的事项加入其议事日程之中,同时向SEC报告。（3）审计费用的确定审计费用的制定虽然受到市场的影响，由被审计的单位情况决定。但是，萨班斯法案也指出，为了避免审计费用影响审计质量的后果发生，要求公司的审计委员会负责选择和监督外部审计,并决定外部审计的付费标准。3.美国注册会计师行业监管制度的演变对我国的启示（1）国情和政策的实施基础不同,不能全盘否定行业自律对于注册会计师行业的管制，每个国家有不同的制度和方法。美国，最早采用的是行业自律，将管制完全交给市场，基本上依赖事务所之间相互监督检查。自从“安然事件”爆发之后，行业造假丑闻暴露，行业之间暗箱操作公之于众，互查引起广泛的质疑。于是，美国引入政府管制。虽然，行业自律有一些弊端，但是不应该全盘否定。对于美国来说，多年一直利用行业自律，这种机制已经根深蒂固，采用政府管制，宏观调控，有利于解决自律管制的弊端。而对于我国，这个多年来一直沿用政府管制的国家，政府投入大量人力物力，政府监管过于繁重。同时这样过度依赖政府管制，有造成了行业自律发展不健全，甚至有些欠缺。因此，我们不能一味的效仿美国，去加强政府管制。相反，我们有些时候，有些方面，应该适度的放宽政府的管制，让行业更多的去依赖自己内部的相互牵制去发展，发展行业自律管制。这样，可以达到减轻冗杂的政府机关多重的监管，减少财政的支出，节约资金的效果。（2）政府监管与行业自律的权力划分在现实中，政府和行业协会都应对注册会计师审计质量进行管理，那么，二者的权力应该怎样划分呢？笔者认为，对审计质量具有决定性作用的管理权力由政府享有，而辅助性和补充性的管理权力则由行业协会享有。根据这个结论，政府对注册会计师行业监管的权力与责任主要应包括：规定基本教育要求、注册会计师考试、后续教育以及注册会计师执业资格的注册和定期检查的规定、保留注册会计师的执业资格注册与定期检查的权力、规定审计标准立项和审计标准制定程序、负责审计标准的颁布、对注册会计师进行法律责任约束以及对注册会计师审计质量进行抽查；而行业协会应主要负责:基本教育要求、注册会计师考试、后续教育以及注册会计师执业资格的注册和定期检查、审计标准制定的具体安排和具体操作、职业道德约束、审计质量控制以及同业互查的权力等工作。四、我国管制模式的选择1.独立管制模式选择世界各国的注册会计师行业管制实践中，只有将自我管制和政府管制力量有机地结合起来才能更好地推进注册会计师行业的管理。这种相结合的模式，就是独立管制。我国应采用独立管制。对于政府来说，他作为政权的掌握者，握有社会资源，可以到各个政府部门和企业调查取证。同时他也拥有经济处罚权，有很好的强制力保证。对于行业协会来说，他具有政府监管所不具有的优势一一信息优势，即对于注册会计师审计质量中存在的问题以及如何提高注册会计师审计质量，行业协会更具有发言权。从长远来看,中国注册会计师行业管制可借鉴美国，在国务院下设立一个独立的“注册会计师管理委员会”,由该委员会统一负责监管中国注册会计师行业。（1）委员会的主要职能包括:对注册会计师、会计师事务所的违规行为进行处罚;批准设立会计师事务所,审批外国会计师事务所来华设立机构;批准由中注协拟订的执业准则、规则;对注册会计师名单进行备案,对注册会计师协会不予注明或撤销注册,申请人有异议的负责办理复议等。（2）委员会的经费来源,按一定标准向会员会计师事务所以及上市公司收取。此外,因为该委员会还履行了一部分社会公共事务管理职能,因而政府也应支付一部分差额拨款,以保证委员会各项职能的顺利运转。（3）委员会的人员构成,可由财政部、证监会和中国人民银行等部门协商确定。为保护社会公众的利益及维护委员会在职业界的权威性,各委员会的人员可由业内人士和社会公众人士按比例组成。（4）注册会计师协会的职能,主要包括基本教育要求、注册会计师考试、后续教育以及注册会计师执业资格的注册和定期检查、审计标准制定的具体安排和具体操作、职业道德约束、审计质量控制以及同业互查的权力等工作。2.中国注册会计师行业管制模式的实现 （1）确立中注协的独立地位 中注协的地位和身份问题是困扰我国注册会计师行业监管的一个症结所在。如何将中注协建立成一个完全独立的自律组织，是首先要解决的问题。针对现实状况，笔者认为应采取如下措施：为保证中注协的合法性，设立时可以由政府有关部门批准，但与政府部门间不存在直接的领导与被领导关系，财政部为注册会计师行业监督机构而并非管理机构。中注协将在以下方面拥有自主权：在无需报告和批准的情况下，决定管理理事会或委员会成员的任命方法；确定会员会费和其它收费标准以满足预算需要；雇佣员工，确定薪酬标准以吸引和留住人才。中注协应以她自己认为合适的方式运转，以履行其行业管理责任，并保持和发展其财务和组织能力。 财政部门可以采取对协会制定的章程、行业自律惩戒办法、执业准则、规则等进行备案或审批，选派代表参加协会的理事会、会员大会，定期或不定期听取协会工作报告、监督财务收支的使用等方式对注协进行监督管理。 （2）明确中注协与各地方注协的关系 由于我国注册会计师执业证书在全国范围内有效，所以建立一套在全国性机构指导和监督管理下的、由地方机构分别执行的、通用的自律管理体制是非常重要的。这样有利于保证各地注册会计师提供的服务的一致性。因此，改变现有中注协与地方注协、地方注协与地方政府的关系也是十分必要的。应当建立统一的、全国性的协会，即“中国注册会计师协会”，各省、自治区、直辖市现有的地方注册会计师协会均改编为中注协的地方分会，各分会依照法律和中注协章程的规定，代表中注协行使在各地的行业自律管理权。各地方注册会计师协会是中注协的分支机构，直接归中注协领导，与地方政府没有直接的领导与被领导关系。地方注册会计师协会的领导由中注协委派，经费由中注协统一拨付，会员会费由地方注协代收后交中注协统一管理，这样就可以理顺中注协与各地方注册会计师协会之间的关系，避免地方注协受当地政府的牵制。 （3）明确财政部、中注协、政府监管部门职责划分 财政部为注册会计师行业的主要监管机构。在财政部内部成立一个专门负责注册会计师行业管理的部门，将分散于财政部会计司、监督检查局、条法司等部门的相关职责收归该部门管理。该部门下设若干职能部门和专业委员会，这种方式便于集中人力、物力，进行信息整合、资源整合；便于与证监会、中注协等其他监管主体进行协调、沟通。 对于事务所执业质量的日常检查，由注协牵头负责。每年在拟定检查计划时，省级注协应主动与财政厅（局）、审计部门等沟通协调，共同确定检查事务所名单。由于注协无权将检查业务延伸至企业，因此必要时，政府也可派员参加组成联合检查组，使检查能够深入企业调查取证，以提高检查效率和准确性。财政部也可采取对经注协检查的事务所进行抽查的方式来监督注协的检查质量。对于违规事务所和注册会计师的处罚，注协应进行自律惩戒，对于达到行政处罚程度的还要报财政部门处理。 证监会、审计署等政府监管部门不应对事务所进行日常监督检查，只在对其所辖企业进行检查。财政部、中注协、证监会等监管主体之间应加强沟通协调，建立协作机制。以召开联席会议、建立网上信息通道等形式，协调检查计划，通报检查结果，实现资源共享，提高监管效率。 （4）提高监管人员素质，改进监管手段和方法 政府监管部门和注协应建立一套严格的监管人员选拔制度监管人员原则上应通过考试选拔，必须具有与注册会计师相当的知识水平，并有一定年限的相关工作经验，且品行端正、诚信守法。监管部门应该对监管工作人员进行后续培训，使其不断学习和更新知识结构，提高专业技能和素质以适应形势的发展；应建立激励约束机制，争取在待遇、住房、医疗保险、养老保险等问题上有所突破，以吸引和留住人才。 为了有效地改变业务监管工作的不利局面，实行跟踪检查目前业务报备方面，注协已着手做了不少工作，但有些工作还可以继续完善，具体体现在：灵活设置业务报备的时间，事务所可在完成业务时就进行报备，以便适时跟踪，及时发现和解决问题。对于报备的程序，建议在事务所接受业务签订业务约定书时，对基本情况（包括应收审计费等）进行初次报备，以便在事前起到监督的作用，而在做完审计业务时对审计结果进行二次报备，这样可以起到事后检查的作用。对于报备表表格建议设计成数据库的形式，以便通过数据库进行查询比较；增加说明性的栏目，以提醒报备阅读者及后任注册会计师审计时需要注意的事项。 发挥好谈话提醒制度的作用目前注协的谈话提醒制度主要是针对会计师事务所和注册会计师有涉嫌违法、违规等行为时通过谈话提醒的方式予以警示，发现线索，然后进行处理。而笔者认为应进一步扩大谈话提醒制度的范围，把它作为一项事前的防范性日常管理制度，而不是事后的调查制度。如可以将谈话制度分为定期和不定期两种形式，定期谈话形式可以根据事务所的规模和业务性质规定在一年内的谈话次数和时间，谈话内容应包括事务所的日常事务管理、业务管理、质量控制、人员思想动态等各个方面，帮助事务所和注册会计师树立正确的执业理念、把握行业动态、发现潜在问题，防患于未然；不定期谈话形式则可以根据需要随时进行，如在与本行业相关的国家法律法规发生重大变化时，通过谈话了解事务所和注册会计师对新规定的理解和采取的应对措施，以确定是否需要提供必要的帮助和指导。 开发业务监管软件、改进后续教育培训工作开发业务监管软件是业务监管的一项十分重要的基础设施建设。目前，应尽快开发全国通用的监管软件，可以节约各地自行开发的成本，形成全国的业务监管网络。建议财政部门和注协对信息系统实行资源共享，不再重复建立相应的制度和系统，既降低监管成本，也减轻注册会计师和事务所的双重报送负担。职业后续教育准则的制定及实施是注协实施行业自律的一项重要职责，为巩固和扩大后续教育，笔者认为注协应采取如下措施：首先应完善后续教育的制度建设，制定职业后续