负债的相关考点

n更多企业学院： 中小企业管理全能版183套讲座+89700份资料总经理、高层管理49套讲座+16388份资料中层管理学院46套讲座+6020份资料国学智慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各阶段员工培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产管理学院52套讲座+ 13920份资料财务管理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料第九章 负债【考点一】短期借款1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。2、设置“短期借款本金”、“短期借款利息调整”明细科目进行核算；3、对于短期借款的利息，企业应当按照权责发生制将应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目；归还本金时借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。【考点二】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债【提示】这一类金融负债可以比照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行理解和把握。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认1.金融负债确认的条件企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。2.金融负债终止确认（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。（2）金融负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。【提示】对金融资产进行终止确认主要看经济实质，该处经济实质主要强调风险与报酬是否已经转移，更多的关注现金流量，也许金融资产已经转移，但其获得现金流量的权利尚未转移。而金融负债是否可以终止确认则主要看义务是否转移。金融资产终止确认的经济实质主要看风险与报酬；金融负债终止确认的经济实质主要看义务。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量1.金融负债的初始计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。【提示】企业发行的以短期获利方式或者是对企业有利时很快就要收回的债券。目的是短期获利，不是筹集资金。交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入 “投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。2.金融负债的后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。“交易性金融负债”科目核算，可按交易性金融负债的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.企业承担交易性金融负债借：银行存款【按实际收到的金额】投资收益【按发生的交易费用】贷：交易性金融负债成本【按其公允价值】2.交易性金融负债在资产负债表日计算的利息借：投资收益贷：应付利息3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的差额】公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.回购交易性金融负债借：交易性金融负债成本交易性金融负债公允价值变动贷：银行存款投资收益(或借方)借：公允价值变动损益贷：投资收益【例1】2007年1月1日甲金融企业为进行投资按面值发行一批债券，该债券面值100万元，期限为0.5年，票面年利率为4%，每3个月付息一次，另发生交易费用2万元。所筹集资金同时购买的一批发行的债券。甲金融企业发行的债券作为交易性金融负债，将购买的债券作为交易性金融资产。假定该债券可以提前赎回。借：银行存款100-2=98投资收益2贷：交易性金融负债成本100（2）3月31日，该债券公允价值为90万元。借：投资收益1004%4=1贷：应付利息1借：应付利息1贷：银行存款1借：交易性金融负债公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（3）4月1日，将该债券提前赎回借：交易性金融负债成本100投资收益10贷：银行存款 100交易性金融负债公允价值变动 10借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【考点三】应付票据1.带息应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。2.不带息其票据的面值就是票据到期时的应付金额。3.会计核算应付票据到期时借记应付票据，贷记银行存款；无力支付的商业承兑汇票，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目；无力支付的银行承兑汇票，按应付票据的到期值转入“短期借款”科目。【考点四】应付及预收账款（一）应付账款1.入账价值一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。2.入账时间货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入账，借记原材料，贷记应付账款，下月初将此笔分录冲掉，等发票到达后再做分录。（二）预收账款预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在财务报表中根据明细账分析后分开列报。【考点五】职工薪酬（一）职工的范围职工包括三类：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。（二）涵义和内容1.职工薪酬的涵义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。【提示】本准则中的“职工薪酬”是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。2.职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；【提示】基本养老保险和补充养老保险（年金）在企业计提时的会计处理方法是一致的，均属于设定提存计划。目前在中国，设定受益计划尚无法律依据。即基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存计划。（4）住房公积金；【提示】简称“五险一金”。（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。分以权益结算(确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工)和以现金结算（将股票增值的部分以现金来支付。）第2种方式，即以现金结算的方式通过“应付职工薪酬”科目核算。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积其他资本公积”科目核算。【例题1】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。A.职工福利费 B.住房公积金 C.以现金结算的股份支付 D.职工子女赡养福利【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。上述选项均属于职工薪酬的范围。（三）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本；2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本；3.上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。【提示】1要求确认采用权责发生制而不是收付实现制。不是到款项实际支付时才计入费用。这一变化对传统的工资影响不大，但对退休金的影响很大。2要求对除了辞退福利之外的职工薪酬均按照受益对象分配计入成本费用，理论上会导致产品成本提高，因为现行实务中部分职工薪酬性质的款项，如工会经费和职工教育经费，以及“五险一金”中的部分支出，都是直接在管理费用中列支的，而按照新准则规定，也需要在成本、费用之间分摊。具体可分配计入的对象由存货、固定资产等资产类准则规范。注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；第二，在8项构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。（四）职工薪酬的计量及会计处理1.货币性职工薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）（1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪酬项目企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的1.5%）等。借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出资本化支出贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费等（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。2.非货币性薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。以外购商品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。以自产产品发放给职工作为福利：借：生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出资本化支出等贷：应付职工薪酬非货币福利借：应付职工薪酬非货币福利贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（4）难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。【提示】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算，在附注中应将其归入职工薪酬总额内披露。（五）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的涵义（内容）（1）内容辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。【提示】此处的辞退包括强制辞退和自愿离职两种情况。其共同点是在劳动合同到期前提前解除劳动关系，这也就是与退休的区别（退休不存在解除劳动关系的问题）。（2）支付方式辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。【提示】确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。企业对于辞退福利应当在辞退时进行确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。2.辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。正式计划是指已经董事会或类似机构批准。同时还应与各有关方面进行有效的沟通。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。3.辞退福利的计量及其会计处理（1）对于职工没有选择权的辞退计划应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬（预计负债）。借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）对于自愿接受裁减建议的企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。【提示】辞退福利的确认与其他职工薪酬不同：（1）被辞退或者离职的职工已不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利全部计入当期费用，不分配计入成本；（2）辞退福利是由于职工被辞退或者离职的事项所导致的，并非由职工为企业提供服务而引起。【提示】企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。【考点六】应交税费（一）增值税增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。从会计核算角度而言，也应区别一般纳税企业和小规模纳税企业进行。1.会计科目设置：一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目进行核算。并在“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏。2.一般纳税人准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。（4）购买货物时支付的运费，可以税收制度规定，可以按照7%作为进行税抵扣。3.一般纳税企业增值税的账务处理（1）购入货物购入用于应税项目的货物，且有抵扣凭证的，其支付的增值税可以作为进项税额抵扣；购入用于应税项目的货物，但没有抵扣凭证的或购入用于非应税项目的货物，其支付的增值税计入货物的成本；（2）视同销售企业将自产的、委托加工的货物用于在建工程、职工福利、非应税项目等企业将自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。【说明】税法上所说的视同销售的情况，会计上通常需要确认收入，但是特殊的除外。（3）不予抵扣项目有两种情况：一是属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，如工程物资、在建工程、固定资产（非东北地区），应直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。二是属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。【思考问题1】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用原材料，会计上按照成本100万元计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本100万元计入在建工程，同时“应交税费应交增值税（进项税额转出）”计入在建工程17万元。计入在建工程合计117万元。（3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，会计上按照成本100万元和进项税额转出17万元计入待处理财产损溢。合计117万元。（4）用原材料进行债务重组，按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额11017%。（5）用原材料进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额11017%。（6）同一控制下企业合并，以原材料为对价，则会计上按照成本100万元结转，税法上确认增值税销项税额11017%；非同一控制下企业合并，以原材料作为合并对价，会计上按照公允价值110万元确认其他业务收入，税法上确认增值税销项税额11017%。【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用自产产品，会计上按照成本80万元结转，税法上不确认销项税额。（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本80万元结转，税法上确认销项税额17万元。（3）自产产品用于发放职工福利，会计上确认主营业务收入100万元，税法上确认增值税销项税额17万元。（4）以自产产品进行债务重组，会计上确认主营业务收入100万元，税法上确认增值税销项税额17万元。（5）以自产产品进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，会计上确认主营业务收入100万元，税法上确认增值税销项税额17万元；如果不具有商业实质，会计上按照成本80万元结转，税法上确认增值税销项税额17万元。（6）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成的自产产品毁损，要将产品使用的原材料中的进项税额转出。（4）转出多交增值税和未交增值税企业交纳本月的增值税时，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款已交税金和应交税费往往不一致，所以应交税费应交增值税账户会有多交或少交的情况，最后都应该转掉。对于多交的部分，月末应当结转出来：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）对于未交的增值税部分，当月月末也应当转出来：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（5）交纳增值税值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目，不通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。交纳本月的增值税，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款4.小规模纳税企业小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。 (二）消费税1.基本原理有从价征收和从量征收两种方式。科目设置：应交税费应交消费税2.会计处理对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计入相关资产成本。借：资产类科目贷：应交税费应交消费税3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费应交消费税等贷：应付账款、银行存款等（三）营业税1.营业税基本原理：主要是对一些提供营业税应税劳务（转让无形资产或销售不动产）征收的税。2.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目3.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支4.出售或出租无形资产，转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目（四）其他应交税费1.资源税销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目；自产自用矿产品，计入相关成本、费用；收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐，允许抵扣的，记入“应交税费应交资源税”科目。（1）收购未税矿产品相关资源税的会计处理：企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，计入“应交税费应交资源税”科目。（2）外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理：购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。2.土地增值税土地增值税的列支账户（1）主营房地产业务的企业，涉及到的土地增值税，通过“营业税金及附加”来科目。（2）兼营房地产业务的企业，涉及到的土地增值税，按照教材，通过“其他业务成本”科目来核算；（3）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税记入“管理费用”科目，但印花税不必通过“应交税费”科目4.城市维护建设税记入“营业税金及附加”科目5.所得税在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；有关所得税的会计处理，参见第二十章“所得税”。6.耕地占用税记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目【考点七】应付利息主要是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等待应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款一一利息调整”等科目。【考点八】应付股利1.现金股利或利润的分配按照股东大会通过的利润分配方案，对现金股利处理：借：利润分配贷：应付股利如果是实际发放的股票股利，发放方的处理应是：借：利润分配贷：股本股票股利的发放不通过“应付股利”科目核算。2.现金股利分配的两个阶段（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债（应付股利），但应在财务报表附注中披露。（2）企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润确认为负债（应付股利）。九、其他应付款（1）企业采用售后回购融入资金的处理（第十二章详解）（2）发生的各种应付、暂收款项【考点九】长期借款1.取得借款 借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金2.期末计息资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷：应付利息（借款本金合同利率）长期借款利息调整（差额）3.到期还本付息借：长期借款贷：银行存款【考点十】应付债券（一）一般公司债券1.发行价格（1）面值发行当债券票面利率与银行利率一致时，则债券按其票面价值发行，通常称为按面值发行，（2）溢价发行当债券票面利率超过银行利率时，则债券按超过其票面价值发行，通常称为溢价发行（3）折价发行当债券票面利率低于银行利率时，则债券按低于其票面价值发行，通常称为折价发行2.核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。分期付息债券通过“应付利息”核算利息。【提示】类似于持有至到期的处理，面值相当于成本明细科目。关于债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需设置“成本（面值）”、“应计利息”“利息调整”明细科目进行核算。长期借款与债券基本类似，明细科目为“本金”、“利息调整”。3.会计处理（1）发行债券时溢价发行。借：银行存款贷：应付债券面值利息调整折价发行。借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值面值发行。借：银行存款贷：应付债券面值【小结】借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应付债券面值 （发行债券的面值）贷或借：应付债券利息调整 （借贷方差额）【提示】在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分费用的核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。（2）利息调整的摊销应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。应付债券摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用（投资方持有至到期投资的处理思路与此类似），然后按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。公式：每期实际利息费用期初应付债券摊余成本实际利率每期应计利息应付债券面值债券票面利率每期利息调整的摊销金额实际利息费用应计利息【提示】发行债券方：期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息提前偿还的本金）购买债权方（如持有至到期投资）：期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息已偿还的本金计提的减值【提示】票面利率用来计算票面利息，市场利率用来计算实际利息。a）分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）b）一次还本付息的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整 （差额）贷：应付债券应计利息 （按票面利率计算的利息）具体分：溢价发行的情况下：借：财务费用等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整 贷：应付利息（或应付债券应计利息）折价发行的情况下：借：财务费用等（期初摊余成本实际利率）贷：应付债券利息调整 应付利息（或应付债券应计利息）【提示】资产负债表日关于利息核算的理解：（1）对于分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；（2）对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目。（3）债券偿还一次还本付息方式： 一次还本，分期付息方式：借：财务费用等借：财务费用等应付债券面值应付债券面值应计利息利息调整利息调整贷：银行存款贷：银行存款【提示】如果最后一期利息单独处理,则债券偿还时：一次还本付息方式：一次还本，分期付息方式：借：应付债券面值借：应付债券面值应计利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款【提示】实际利率法摊销利息，最后一年和其他年计算是反的。其他年先计算利息费用，倒挤“应付债券利息调整”。最后一年先计算“应付债券利息调整”，然后倒挤利息费用。【例题7】甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元， 利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2007年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43【答案】C【解析】该债券利息调整金额为43.27（1043.271000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2007年应摊销金额为7.84（10006%1043.275%）万元。则2007年12月31日，该应付债券的账面余额为1000（43.277.84）1035.43（万元）。（二）可转换公司债券【链接】第十一章：二、混合工具的分拆1.发行时可转债在作发行时的处理时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。处理步骤如下：第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值。第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积其他资本公积”核算。会计分录：借：银行存款应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积2.期末计息（1）分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息”科目核算；（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券应计利息”科目核算。【提示】可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和期初摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转换时【提示】可转换公司债券在计算确认转换的股份时，是否包括应付债券中的应付利息，不可一概而论。根据可转换公司债券管理暂行办法和上市公司发行可转换公司债券实施办法的规定，“可转换公司债券持有人转换股份时，所持债券面额不足转换1股股份的部分，发行入应当以现金偿还”；“可转换公司债券持有人可按约定的条件在规定的转股期内随时转股，并于转股完成后的次日成为发行人的股东”； “可转换公司债券应每半年或一年付息一次”；“可转换公司债券转股当年的利息、股利以及转股不足1股金额的处理办法由发行人约定”。 可见，具体转股时应按约定的转股条件确定。 （转股数的计算根据题目要求确定）按账面价值结转：借：应付债券可转换公司债券（面值）转换公司债券（利息调整）（或贷记）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（差额）库存现金（以现金支付的不足转换1股的部分）（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积可转换公司债券负债成份的公允价值为：0.6499+6%3.8897（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：（元）（2）2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等贷：应付利息应付债券可转换公司债券（利息调整）（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数为：（+）/10（股）借：应付债券可转换公司债券（面值）应付利息资本公积其他资本公积贷：股本应付债券可转换公司债券（利息调整）资本公积股本溢价 【提示】如果是一次还本付息债券，则会计处理时应注意以下三点：（1）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五年利息之和（本利和）乘以五年期复利现值系数计算负债成份的公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值；（2）在核算根据面值乘以票面利率计算的利息时通过“应付债券可转换公司债券（应计利息）”科目核算，不通过“应付利息”科目核算；（3）计算转换的股份数时，分子应包含“应付债券可转换公司债券（应计利息）”明细科目的金额；【例题计算题】（2008年）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3 000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。复利现值系数表:期数6%10.943420.890030.8396正确答案（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。负债成份的公允价值200 0001.5%0.9434200 0002%0.8900（200 0002.5%200 000）0.8396 178 508.2（万元）权益成份的公允价值全部发行价格负债成份的公允价值200 000178 508.221 491.8（万元）（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。负债成份应分摊的发行费用3 200178 508.2/200 0002 856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用3 20021 491.8/200 000343.87（万元）（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。借：银行存款（200 0003200）196 800应付债券可转换公司债券（利息调整）200 000（178 508.22856.13） 24 347.93贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000资本公积其他资本公积（21 491.8343.87） 21 147.93（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。实际利率为r，那么：利率为6%的现值178 508.2万元利率为r%的现值175 652.07万元 （200 00024 347.93）；利率为7%的现值173 638.9万元用插入法计算：（6%r）/（6%7%）（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）解上述方程r6%（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）（6%7%）6.59%206年度资本化的利息费用（178 508.22 856.13）6.59%11 575.47206年应付利息200 000