试谈销售商品收入的计量

二、销售商品收入的计量（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理财务费用现金折扣【例14-18】甲公司在209年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：(1)209年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入 没给成本不用结转借：应收账款乙公司 11 700 贷：主营业务收入销售商品 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700(2)如果乙公司在209年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2享受现金折扣200元(10 0002)，实际付款11 500元(11 700-200) 借：银行存款 11 500 财务费用现金折扣 200 差额 贷：应收账款乙公司 11 700老师手写：P244【例14-18】10天内付款，购货方的会计处理：（1）209年4月1日收到商品借：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 11 700（2）209年4月9日付款借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 500 财务费用 200(3)如果乙公司在209年4月l8日付清货款，则按销售总价10 000元的1享受现金折扣l00元(10 0001)，实际付款11 600元(11 700-100)借：银行存款 11 600 财务费用现金折扣 l00贷：应收账款乙公司 11 700(4)如果乙公司在209年4月底才付清货款，则按全额付款借：银行存款 11 700贷：应收账款乙公司 11 700【例14-19】甲公司在209年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到：该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税额)给予5的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1)209年6月1日销售实现借：应收账款乙公司 936 000 贷：主营业务收入销售商品 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000借：主营业务成本销售商品 640 000 贷：库存商品一一商品 640 000(2)209年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票 冲收入借：主营业务收入销售商品 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800 贷：应收账款乙公司 46 800(3)209年收到款项借：银行存款 889 200 贷：应收账款乙公司 889 200（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品 贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定。【例l4-20】甲公司在209年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元。增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在209年10月27日支付货款，209年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1)209年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款一一乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入销售商品 1 000 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 170 000借：主营业务成本销售商品 520 000 贷：库存商品商品 520 000(2)在209年10月27日收到货款借：银行存款 1 170 000 贷：应收账款乙公司 1 170 000(3)209年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入销售商品 1 000 000冲减当期销售商品收入 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 贷：银行存款 1 170 000借：库存商品商品 520 000冲减当期销售成本 贷：主营业务成本销售商品 520 0002.附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的负债附有销售退回条件的商品销售的会计处理【例l4-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20 9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1)209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司 2 925 000 贷：主营业务收入销售健身器材 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：主营业务成本销售健身器材 2 000 000 贷：库存商品健身器材 2 000 000(2)209年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入销售健身器材 500 000 贷：主营业务成本一一销售健身器材 400 000 预计负债预计退货 l00 000 差额(3)209年2月1日前收到货款借：银行存款 2 925 000贷：应收账款一一乙公司 2 925 000(4)209年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为l 000件，款项已经支付借：库存商品健身器材 400 000成本价 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000 预计负债预计退货 l00 000 贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件借：库存商品健身器材 320 000成本价 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 主营业务成本销售健身器材 80 000 预计负债一一预计退货 100 000 贷：银行存款 468 000=800*500*1.17 主营业务收入销售健身器材 100 000如果实际退货量为1 200件借：库存商品健身器材 480 000 应交税费应交增值税(销项税额) 102 000 主营业务收入销售健身器材 100 000 预计负债预计退货 100 000 贷：主营业务成本销售健身器材 80 000 银行存款 702 000=1200*500*1.17【例14-22】沿用【例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1)20 9年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司 425 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：发出商品健身器材 2 000 000贷：库存商品健身器材 2 000 000(2)209年2月1日前收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款乙公司 2 500 000 应收账款乙公司 425 000(3)209年6月30日退货期满，如没有发生退货借：预收账款乙公司 2 500 000 贷：主营业务收入销售健身器材 2 500 000借：主营业务成本销售健身器材 2 000 000 贷：发出商品乙公司 2 000 0006月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款乙公司 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 2000*500*17% 贷：主营业务收入销售健身器材 l 500 000 3000*500 银行存款 l l70 000=2000*500*1.17借：主营业务成本销售健身器材 l 200 000 库存商品健身器材 800 000 贷：发出商品乙公司 2 000 000【例题5单选题】甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2010年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至2010年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为35。甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响是( )万元。A0 B4.2 C4.5 D6【答案】B【解析】甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响=400（650-500）（1-30%）=4.2（万元）。（九）房地产销售的处理在房地产销售中，房地产法定所有权的转移，通常表明其所有权上的主要风险和报酬转移给买方，企业应确认销售商品收入。但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的主要风险和报酬没有转移的情况。（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理企业销售商品,有时会采取分期收款的方式,如分期收款发出商品,即商品已经交付,货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。 【例l4-23】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为l5 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：不包括增值税 价外税代收代付4 000 000(PA，r，5)=16 000 000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7时，4 000 0004.1002=16 400 80016 000 000当r=8时，4 000 0003.9927=15 970 80016 000 000因此，7r8。用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 716 000 000 r15 970 800 8(16 400 800-16 000 000)(16 400 800-15 970 800)=(7-r)(7-8)r=793每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1 单位：元日期收现总额（a）财务费用(b)=期初(d)7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c)201年1月1日16 000 000201年21月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 800202年21月31日4 000 000 1 052 215.842 947 784.1610 321 015.84203年21月31日4 000 000 818 456.563 181 543.44 7 139 472.40204年21月31日4 000 000 566 160.163 433 839.84 3 705 632.56205年21月31日4 000 000 294 367.44*3 705 632.560合计20 000 0004 000 00016 000 000-*尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 20 000 000贷：主营业务收入销售设备 16 000 000现销价格未实现融资收益销售设备 4 000 000借：主营业务成本设备 15 600 000贷：库存商品设备 15 600 000（2）201年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 1 268 800 贷：财务费用分期收款销售商品 l 268 800(3)202年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 l 052 200 贷：财务费用分期收款销售商品 l 052 200(4)203年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 818 500 贷：财务费用分期收款销售商品 818 500(5)204年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 566 200贷：财务费用分期收款销售商品 566 200(6)205年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 294 300 贷：财务费用分期收款销售商品 294 300【例题6计算分析题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。要求：编制甲公司的会计分录。【答案】（1）2007年1月1日借：长期应收款 5 000 贷：主营业务收入 4 000 未实现融资收益 1 000借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000（2）2007年12月31日未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销=（5 000-1 000）7.93%=317.20（万元）借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.20（3）2008年12月31日未实现融资收益摊销=（5 000-1 000）-（1 000-317.20）7.93%=263.05（万元）借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用 263.05（4）2009年12月31日未实现融资收益摊销=（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）7.93%=204.61（万元）借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用 204.61（5）2010年12月31日未实现融资收益摊销=（5 000-1 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54（万元）借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54（6）2011年12月31日未实现融资收益摊销=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）末年倒挤借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费用 73.60【例题7单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2010年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。A800 B842 C1 000 D1 170【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=2004.2124=842（万元）。（十一）售后回购的处理采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例14-24】甲公司在209年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为l