电子科大孙丽琼会计学费用与成本.ppt

教材第十章 （ P197）,第1节 费用与成本,广义的 费用,材料物资的采购费用,产品生产发生的费用,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,期间费用,投资损失,营业外支出,所得税费用,企业会计准则,产品成本构成,第2节 生产成本,生产成本 库存商品 直接材料 直接人工 其他 制造费用 车间人员工资 折旧费 物料消耗 办公费等,制造费用,结转到“生产成本”,生产成本核算举例!,长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品,1.甲乙分别耗用材料2万、4万；车间1000、厂部500,借：生产成本-甲产品 20000 借：生产成本-乙产品 40000 借：制造费用 1000 借：管理费用 500 贷：原材料 61500,长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品,2. 转帐支付上月应交的税费40000元。,借：应交税费 40000 贷：银行存款 40000,3. 摊销应由本月承担的报刊费6000、房租共计30000元,借：管理费用 36000 贷：预付账款 6000 长期待摊费用 30000,4. 计提折旧，车间40000元、厂部35000元,借：制造费用 40000 借：管理费用 35000 贷：累计折旧 75000,5. 结算工资，应付员工工资总额22.5万，甲产品工人工 资5万元、乙产品工人工资15万、车间人员工资1万、厂部人员工资1.5。,借：生产成本-甲产品 50000 借：生产成本-乙产品 150000 借：制造费用 10000 借：管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 225000,6. 提现25万预备发工资。,借：现金 250000 贷：银行存款 250000,7. 发放工资22.5万。,借：应付职工薪酬 225 000 贷：现金 225 000,8. 按工资总额的14%计提福利费等 （甲7000、乙21000、车间1400、厂部2100）,借：生产成本-甲产品 7000 借：生产成本-乙产品 21000 借：制造费用 1400 借：管理费用 2100 贷：应付职工薪酬 31500,9.现金支付车间、厂部的办公费分别为1000、3000,借：制造费用 1000 借：管理费用 3000 贷：现金 4000,10. 厂部耗用办公用品400、车间100。,借：管理费用 400 借：制造费用 100 贷：周转材料 500,11. 转帐支付本月的水电气，甲500、乙1000、车间500、厂部800。,借：生产成本-甲产品 500 借：生产成本-乙产品 1000 借：制造费用 500 借：管理费用 800 贷：银行存款 2800,12. 本月甲产品发生外部加工费6000，未支付。,借：生产成本甲产品 6000 贷：应付帐款 6000,13. 本月应承担无形资产摊销12000,借：管理费用 12000 贷：累计摊销 12000,14. 计提本月应付借款利息58700元（其中 8700元计入当期损益，50000元计入在建工程）,借：财务费用 8700 借：在建工程 50000 贷：应付利息 58700,15. 支付上一季度的借款利息23000元。,借：应付利息 23000 贷：银行存款 23000,16. 李厂长出差预支差旅费5000元。,借：其他应收款 5000 贷：现金 5000,17. 本月应交房产税500、车船牌照使用税400、印花税90。,18. 支付到期的货款12000元。,借：管理费用 990 贷：应交税金 -应交房产税500 贷：应交税金 -应交车船牌照使用税400 贷：应交税金 -应交印花税 90,借：应付账款 12000 贷：银行存款 12000,19. 月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品之间分配,本月的制造费用多少?,分配率: 54000/200000 = 0.27元 甲产品: 50000 0.27= 13500 乙产品: 150000 0.27=40500,制造费用54000.工人工资总额20万,借：生产成本-甲产品 13500 借：生产成本-乙产品 40500 贷：制造费用 54000,制造费用,制造费用,借：库存商品-甲产品 97000 贷：生产成本-甲产品 97000,20. 甲产品完工入库，结转入帐。乙产品未完工.,生产成本-甲产品,制造费用,生产成本,生产成本-甲产品,生产成本-乙产品,第3节 期间费用,管理费用,销售费用,财务费用,1管理费用-企业行政管理部门为组织 和管理企业生产经营活动 而发生的费用。,公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险、咨询费 待业保险、董事会费、审计费、诉讼费、 绿化费、税金、 土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费、业务招待费.,运输费、装卸费、保险、代销费、广告费、展览费 销售机构经费、服务费、租赁费 销售机构的职工工资、福利费等,2 销售费用-为销售产品、提供劳务而发生的费 用，以及销售机构的各项经费。,3 财务费用-企业筹集资金而发生的费用。,利息支出-利息收入、 手续费、 汇兑损失-汇兑收益、 其他,利息收入 汇兑收益,利息支出 汇兑损失 手续费 其他,780万,39万,管理费用,销售费用,财务费用,100万,300万,500万,五粮液利润表 单位：亿元,ST华源 2001.12.31,ST华源 2001.12.31,第4节 所得税费用,小型企业认定： 工业企业：应税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，总资产不超过3000万 其他企业：应税所得额不超过30万，从业人数不超过80人， 总资产不超过1000万,第4节 所得税费用,应交所得税 = 应纳税所得额25%,应纳税所得额,应纳税所得额 税前会计利润,税前会计利润与纳税所得之间为什么不一致？,永久性差异 计算口径不同造成的差异。 暂时性差异资产、负债账面价值与其计税基础不同产生资的差异。,（一）永久性差异 在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。,计算口径不同！,会计准则：所有利息记人“财务费用”,税法：有些利息不能记人“财务费用”,利息 支出,新税制： 合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 超过同期贷款利率的部分不得扣除,新税制： 不得超过年度会计利润的12%,按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,新税制：合理的工资薪金支出，准予扣除 基本工资+奖金+津贴+补贴+年终加薪+加班工资 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等 补充养老保险费、补充医疗保险费 住房公积金(有上限规定),商业保险，不得扣除,广告费+业务宣传费,会计准则：全部计入营业费用,税法：超过收入的2%部分不能税前扣除,新税制： 不超过当年收入15%的部分，准予扣除 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,美国：可抵扣亏损15年 英国：无限期 中国：5年,（二）暂时性差异,资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异。,例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年,税法：计税基础64000,会计：账面价值54000,2006年：暂时性差异10000,（二）暂时性差异,资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异。,根据其对未来期间应税金额影响不同分为：,资产、负债账面价值与计税基础比较表,税法：现在暂不交纳 会增加未来的所得税,税法：现在暂不抵扣利润 会减少未来的所得税,资产、负债账面价值与计税基础比较表,递延所得税负债=200万25%=50万 递延所得税资产=15025%=37.5万,借：所得税费用 512.5万 借：递延所得税资产 37.5万 贷：应交税费 500万 贷：递延所得税负债 50万,税法：现在交纳 会计：虽交纳，但非本期费用,税法：暂不纳税 会计：未来纳税，本期费用,若应税所得是2000万，则本期应交所得税=2000万25%=500万,本期所得税费用=500万+50万-37.5万=512.5万,资产、负债账面价值与计税基础比较表,递延所得税资产=15025%=37.5万 递延所得税负债=200万25%=50万 递延所得税费用=50万-37.5万=12.5万,借：所得税费用 512.5万 借：递延所得税资产 37.5万 贷：应交税费 500万 贷：递延所得税负债 50万,税法：现在交纳 会计：不是本期费用,税法：暂不交纳 会计：是本期费用,若应税所得是2000万，则本期应交所得税=2000万25%=500万,本期所得税费用=500万+12.5万,会计 利润,按会计准则规定计入利润表但税法不允许税前扣除的费用,计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的金额之间的差异,计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额, ,税法规定的不征税收入,其他需要调整 的因素, , ,应纳税所得额 (应税利润）,会计利润,应纳税所得额 (应税利润）,会计利润,当期所得税: 当期应纳税所得额适用税率,所得税费用: 当期所得税+递延所得税负债递延所得税资产,例题: A公司2007年度利润表中利润额为3000万元，该公司适用所得税率25%。 当年发生的有关交易和事项中，会计处理和税收处理存在差别的有：, 2007年开始折旧的一固定资产，成本为1500万，使用年限为10年，净残值为0，会计按照加速折旧法折旧，税法处理按直线法折旧，产生差异150万。 向关联企业捐赠现金500万。 开发支出1250万，其中750万资本化计入无形资产，税法规定可以按150%加计扣除。应该可以多扣除1375万。（750150%+50050%） 违反环保规定，被罚款250万。 存货历史成本2075万，通过减值测试，计提了75万的跌价准备。,应纳税所得额：3000万,+150,+500,-1375,+250,+75,=2600万,当期（应交）所得税：2600万25%=650万,递延所得税负债=750万25%=187.5万 递延所得税资产=22