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第12章,采购与付款循环审计,第一节 采购与付款循环概述,采购业务,存货、固定资产,一、采购与付款循环的交易与账户,二、主要业务活动与主要凭证和会计记录,第二节 采购与付款的交易类别测试,一、商品、材料采购交易类别的测试 （一）采购交易的内部控制,职务分离：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行等。,（二）采购交易类别的控制测试,采购交易类别的控制测试（续）,【例】Y公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。了解内部控制的有关情况如下。 要求： 1、假定不考虑其他条件，指出Y公司上述控制程序在设计上的缺陷，并简要说明理由。 2、请指出哪些控制与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定其控制测试程序。,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环的控制程序，部分内容摘录如下： 对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商。 确定供应商后，由其职员F编制一式四联的预先连续编号的订货单，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 材料到货后，由采购人员对所采购的材料进行验收。 完成验收后，编制预先连续编号的验收入库单，由仓库保管人员签收后，将其中一联送应付凭单部门。,应付凭单部门核对供应商发票、验收入库单和订货单，并编制预先连续编号的付款凭单。 在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。 会计部门收到附供应商发票的付款凭单后，应在审核无误后及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。,参考答案,1、内部控制缺陷 询价与确定供应商职务未分离； 采购与验收职务未分离； 付款凭单未及时送交会计部门 付款凭单未附验收入库单、订货单； 出纳人员J不能编制银行存款余额调节表。 2、 与已经发生的购货业务均已记录相关的控制：。 控制测试：分别检查订货单、验收入库单、付款凭单连续编号的完整性。,（三）采购交易类别的实质性程序,采购交易类别的实质性程序（续）,二、固定资产的内部控制与控制测试,预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出与收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度,三、付款交易类别的测试,（一）付款交易的内部控制 1.付款的内部控制 2.记录现金、银行存款支出的内部控制 （二）付款交易类别的控制测试与实质性程序 P286表12-2,第三节 采购付款循环的账户余额测试,一、应付账款的余额测试,1.核对应付账款：编制或取得应付账款明细表并进行验算与核对。,2.分析程序,（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,应付账款分析性复核表 索引号：D3-3,3.函证应付账款,（1）一般情况，应付账款不需要函证。 （2）需要进行函证的情况:内部控制薄弱，重大错报风险较高,某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 （3）函证对象 金额较大的供货单位 重要的供应商，即使余额为零 未寄送对帐单的供应商 异常交易的债权人 （4）函证方式：最好是肯定式(积极式) （5）控制函证过程，对于未回函的重大项目应采用替代审计程序。,【例】注册会计师甲、乙负责审计ABC公司2008年年度财务报表。但是在对应付账款进行实质性测试时未实施函证程序。问题： （1）是否必须函证应付账款？为什么？ （2）什么情况下要函证应付账款？ （3）如果函证应付账款，如何确定函证对象？用何种函证方式？ （4）函证应付账款与函证应收账款有何区别？,4.查找未入账的应付账款,（1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证； （2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； （3）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其入账时间是否正确； （4）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异； （5）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐； （6）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。,5.检查与应付账款有关的特殊情况,（1）应付账款是否存在借方余额； （2）应付账款和预付帐款是否同时挂账，有无不属于应付账款的其他应付款项； （3）检查长期挂账的应付账款； （4）检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当； （5）检查债务重组的会计处理； （6）关注是否存在应付关联方账款； （7）审查外币应付账款的折算。,6.确认应付账款的披露是否恰当,报表编制是否正确 附注披露是否恰当,二、应付票据的余额测试,（一）审计目标 记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。 （二）实质性程序 1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对 2.函证 3.分析程序 4.检查应付票据的真实性与会计处理的正确性 5.复核带息应付票据的利息计提，审查会计处理是否正确 6.检查与应付票据有关的特殊情况 （1）逾期未付票据 （2）应付关联方票据 （3）外币应付票据 7.确定应付票据的披露是否恰当,三、预付账款的余额测试,（一）审计目标：是否存在、是否归被审计单位、记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。 （二）实质性程序 1.核对预付账款：获取或编制预付账款明细表，并复核、核对。 2.运用分析程序 3.函证 4.检查与预付账款有关的特殊情况 （1）查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款同时挂账的情况 （2）贷方余额 （3）长期挂账的预付账款 （4）预付关联方账款 （5）外币预付账款 5、检查披露是否恰当,四、固定资产的余额测试,固定资产及累积折旧的特点：交易频率低但价值大。 固定资产及累计折旧审计的特点：在核实期初余额的检查上，重点审查本期增减变动。 （一）审计目标 是否存在； 是否归被审计单位所有； 增减变动记录是否完整； 计价是否恰当； 期末余额是否正确； 披露是否恰当。 （二）实质性程序,1.核对固定资产及累计折旧,（1）编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表 （2）检查、核对 检查分类是否正确； 复核其加计正确性； 与报表数、总账、明细账核对相符； 检查核实期初余额： 连续常年审计：与上期审计工作底稿核对相符； 变更会计师事务所：参阅前任的相关工作底稿； 初次审计：对期初余额进行比较全面的审计。,【例】注册会计师A和B担任XYZ股份有限公司20052007年的年报审计工作，并对上述各年的报表发表了无保留意见。2008年继续接受委托审计XYZ股份有限公司2008年的年度报表。并取得了XYZ股份有限公司2008年固定资产及累计折旧汇总表。 要求： （1）对XYZ股份有限公司的固定资产，注册会计师A和B应该采取什么审计策略？为什么？ （2）注册会计师A和B对上述固定资产及累计折旧汇总表应该实施哪些审查？ （3）指出上述固定资产及累计折旧汇总表中存在的不合理之处。,XYZ公司2008年固定资产及累计折旧汇总表,不合理之处：机器、运输、办公设备等的累计折旧增加太少，可能少提折旧；土地累计折旧增加，因土地不应提折旧；运输工具原值的减少小于其累计折旧的减少。,2.分析程序,总产量（或总产值）/固定资产原值 本期计提折旧额/固定资产总成本 累计折旧/固定资产总成本 比较本期各月之间、本期与前期的修理费及维护费用 比较本期与以前各期的固定资产增加或减少 固定资产的构成及其变动情况、与在建工程、现金流量表，生产能力等相关信息交叉复核,3.检查固定资产的增加,对于本期新增的各项固定资产： （1）检查其手续是否齐备； （2）检查其是否存在，是否归被审计单位所有； （3）结合固定资产增加的方式，检查其计价是否正确，会计处理是否正确。,4.检查固定资产的减少,（1）是否经批准； （2）固定资产的账面价值是否转销； （3）验证净损益的计算及会计处理是否正确； （4）是否存在未作处理的固定资产减少业务： 复核是否有用新增固定资产替代原有固定资产的情况； 分析营业外收支等帐户，查明有无处置固定资产的收支； 追查停产产品的专用生产设备等的处理情况； 调查固定资产的盘亏； 调查未使用不需用的固定资产； 向被审计单位的固定资产管理部门查询。,5.查固定资产后续支出的核算是否正确 6.检查固定资产的所有权 7.对固定资产进行实地观测，重点为本期新增 8.检查固定资产预计使用年限和预计残值是否合理 9.检查固定资产的租赁 10.检查与固定资产有关的特殊情况： （1）未使用、不需用固定资产 （2）检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 （3）检查固定资产的抵押、担保情况 （4）固定资产购置是否存在与资本性支出有关的财务承诺 （5）检查有无与关联方之间的固定资产购销活动 11.审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当,五、累计折旧的余额测试,（一）审计目标 （二）实质性测试 1.编制或取得累计折旧分类汇总表：复核与核对。 2.