小企业会计准则》主要变化内容.ppt

,贾婷婷,2013年小企业会计准则主要变化内容,组织单位简介,山西省中小企业融资促进会简介 山西省中小企业融资促进会的前身是山西省信用与担保协会，2012年9月，为满足中小微企业融资的多样性需求，协会在换届之时正式更名“山西省中小企业融资促进会”，是经省民政厅批准设立，由省财政厅主管的社团组织，拥有团体会员和个人会员109个，分别来自政府综合部门、财政、企业主管部门，金融企业，投资机构，高等院校及研究院所，企业单位。促进会秘书处为日常办事机构，下设综合部、培训部、信息部。,小企业会计准则,小企业会计准则的实施的时间 从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的小企业会计制度(财会20042号)。,第一章 总 则,制定的目的和依据 准则执行的范围 小企业的界定 准则执行的要求,第一章 总 则,执行范围:(第2, 3. 89条) 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外: 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司,小企业会计准则的执的执行要求,1、小企业可执行小企业会计准则，也可执行 企业会计准则;但已执行企业会计准则 的小企业不得同时选择小企业会计准则的相 关规定; 2.执行小企业会计准则的小企业，发生的交易 或事项，若小企业会计准则没有规定、参照企业会计准则的规定进行处理: 3执行小企业会计准则的小企业，若公开发行 股票或债券，或企业经营规模或企业性质变化而 发展成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月 1日起转为执行企业会计准则;,小企业会计准则的执的执行要求,4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业不得转为执行小企业会计准则: 5.下列三类企业不得执行小企业会计准则: (1)公开发行股票或债券的企业; (2)金融机构或其他具有金融性质的小企业; (3 )企业集团内的母公司和子公司。 6.执行小企业会计准则后转为执行企业会计准则时，按企业会计准38号规定进行处理。 执行准则就高不就低，单项标准，一以贯之,第二章 资 产,一、货币资金 (一)库存现金 设置“库存现金”科目，取代小企业会计制度的“现金”科目。 盘盈的现金计入营业外收入 盘亏的现金计入营业外支出 (二)其他货币资 特别规定备用金的核算通过“其他货币资金备用金”科目核算或单独设置“备用金”科目。取代小企业会计制度“其他应收款备用金”科目。,第二章 资 产,【例】2013年12月日，甲公司核定销售部备用金定 额为10 ,000。元，以现金拨付，并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8 000元。甲公司应编制如下会计分录: (1 )拨付备用金: 借:其他货币资金 10 000 贷:库存现金 10 000 (2)报销日常业务支出，补足备用金: 借:销售费用 8 000 贷:库存现金 8 000,第二章 资 产,二、短期投资 1.取得短期投贫.接成本升量 成本:实际支付的买价及税费。如果买价中包含了已宣告尚未发放的现金股利和己到付息期尚未支付的利息不得计入投资成本即按照扣除现金股利和利息后的金额作为短期投资的成本。 大中型企业交易费用计入投资收益 2.持有期间的现金股利或利息，作为投资收益 3. 出售短期投资、将出售价款与短期投资账面余额、相关税费后的净额.作为投资收益。,第二章 资 产,【例】 2013年1月15日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000股，作为短期投资，每股成交价9. 5元，其中包括0. 2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费3 800元。1月22日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。8月25日，甲公司出售上述股票，售价为1 120 000元。甲公司应编制会计分录如下: 购入短期投资时 借:短期投资 933 800 应收股利 20 000 贷:银行存款 953 800,第二章 资 产,收到现金股利时 借:银行存款 20 000 贷:应收股利 20 000 出售短期投资时 借:银行存款 1 120 000 贷:短期投资 953 800 投资收益 166 200,第二章 资 产,三、应收及预付款 (应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其应收款、预付账款) 1.应收票据商业汇票 设置“应收票据”账尸，核算商业汇票的面值。,第二章 资 产,(1)票据贴现 贴现所得=票据到期值一贴现利息 票据到期值 =票据面值+到期利息 =票据面值x （1+票面利率x票据期限) 贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限,第二章 资 产,贴现时:(不计息票据) 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(贴现利息) 贷:应收票据(票面额)(银行无追索权) 短期借款银行有追索权),第二章 资 产,【例】甲公司于4月20日将其客户交来的3月15日签 发承兑面值为6万元、期眼为60夭的无息商业承兑汇票一张向银行办理贴现，贴现率为7. 2%，取得的贴现款项已存入银行。有关计算及会计处理如下： 贴现天数:24天 贴现利息:60 000 X 7. 2%/360 X 24=288(元) 贴现金额:60 000 - 288=59 712元) 借:银行存款 59 712 财务费用 288 贷:应收票据(或短期借款) 60 000,第二章 资 产,到期收到款项: 借:银行存款 贷:应收票据 到期未收到款项: 借:应收账款 贷:应收票据 小企业应设置应收票据备查簿，逐笔登记相关票据信息。,第二章 资 产,2.应收账款 (1)商业折扣净额入账 商业折扣通常以百分比来表示，如5%，10%，15%。 【例】甲公司赊销产品1 000件给甲企业，按价目表标明的单位售价为40元，由于甲企业购买量大，华伟公司给予10%的商业折扣，甲公司产品的增值税率为17%。根据有关凭证，甲公司作会计分录如下: 借:应收账款 42 120 贷:主营业务收入 36 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 6 120,第二章 资 产,(2)现金折扣 现金折扣一般用2/10, 1/20, n/30等形式来表示。在折扣 期内收到款项发生的现金折扣记入当期的“财务费用”。 【例】甲销售一批产品给乙企业，货款总额为5万元，增值税8 500元，付款条件为2/10, n/20。 在赊销业务成立时 借:应收账款 58 500 贷:主营业最收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额 8 500) 若乙企业在10天内付款 借:银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷:应收账 58 500 若乙企业在20天内付款，则不应给予现金折扣。 借:银行存款 58 500 贷:应收账款 58 500,第二章 资 产,(3)坏账损失 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借:营业外支出 贷:应收账款,第二章 资 产,满足下列条件之一，确认资产损失: (1)债务人依法宣告破产、关闭、被撤销或者注销营业执照,其清算财产不足清偿的。 (2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 (3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,第二章 资 产,3.预付账款(新增内容) 内容:按合同预付的货款、租金、工程款 四、存货 1.存货的内容 增加:消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,第二章 资 产,2.货的初始计量 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量借 (1)外购存货的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值进项税额。 批发、零售企业的采购费用计入销售费用，不计入存货成本 (2)通过进一步加工取得存货的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 前款所称贷款费用，是指小企业因借款而发生的利息积极其他相关成本。包括:借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 存货的仓储费用计入当期损益(管理费用),第二章 资 产,(3)投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定(大中型企业按协议价) (4)提供劳务的成本包括:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 (5)盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,第二章 资 产,(6)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定: A.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 B.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括;郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 C.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 D.水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,第二章 资 产,3.发出存货的计量 (1)小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 (2 )对于周转材料，采用一次销售法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当前损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。(不采用五五摊销法) 小企业的产品成本核算 成本计算方法有:品种法、分批法、分步法。,第二章 资 产,存货收发的核算 (1)增加了计划成本计价的核算 (2)增设设置了“周转材料”科目，核算周转材料发、结存情况。周转材料包括包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。取消小企业会计制度“材料包装物“科目和“低值易耗品”科目。 (3)增设了消耗性生物资产”科目，核算消耗性生物资产的收、发、结存情况。 消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。,第二章 资 产,(4)增设了“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，核算盘盈、盘亏存货的核算。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 存货毁损、毁坏、灭失等，应向税务部门提供相关资料(国家税务总局第25号公告),第二章 资 产,五、长期债卷投资 1.长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收利息，不计入长期债券投资的成本。 2.长期投资持有期间的应收利息确认为投资收益 (1)在债务人应付利息日按票面利率计算的利息确认为投资收益 (2)债券的折价或溢价在债券持续期间内确认利息收入时采用直线法摊销,第二章 资 产,3.长期债券投资到期，收回长期债券投资: 借:银行存款(债券本金和本息) 贷:长期债券投资面值 应收利息 4.处置长期债券投资 将实际收到的价款与长期债券投资账面价值间的差异计入投资收益 在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日: 借:应收利息(分期付息、一次还本) 贷:投资收益(面利率计算的利息收入),第二章 资 产,分期付息一次还本的债券利息计入“长期债券投 资应计利息账户。 按照直线法应分摊的债券溢折价金额: 借:长期债券投资溢折价(折价) 贷:投资收益 或:借:投资收益 贷:长期债券投资溢折价(溢价),第二章 资 产,5.长期债券投资的损失 小企业长期债券投资因债务人破产等原因符合坏账条件时，确认投资损失，计入营业外支出。 借:银行存款(按照可收回的金额) 营业外支出(差额) 贷:长期债券投资面值 溢折价,第三章 负 债,会计处理 (一)新设科目 “预收账款”科目 “应付利息”科目 设置“递延收益”科目 (二)替代科目 增设了“应付职工薪酬”科目，替代“应付工资”付福利费”科目 增设了“应交税费”科目，替代“应交税金”和“其他应交款”科目 (三)取消科目 取消原小企业会计制度中的“预提费用”和“待转资产价值科目。,第三章 负 债,一、预收账款(新增内容) 预收账款是指小企业按照合同规定预收的预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，也可以不设置预收账款科目，将预收账款直接计入“应收账款”科目贷方。 应按照对方单位(或个人)进行明细核算。,第三章 负 债,(1)小企业向购货单位预收的款项时: 借:银行存款 贷:预收账款(预收金额) (2)销售收入实现时，按照实现的收入金额: 借:预收账款(实际发生额) 贷:主营业务收入 应交税费增值税(销项税额) (3)补收的款项 借:银行存款 贷:预收账款,第三章 负 债,二、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酣以及其他相关支出。小企业的职工新酬包括: (1)职工工资、奖金、津贴和补贴 (2)职工福利费 (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等杜会保险费 (4)住房公积金_ (6)非货币性福利 (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等,第三章 负 债,(二)职工薪酬的确认 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应确认的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，根据职工提供的服务的受益对象，分别处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本: 2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，应计入固定资产或无形资产的成本； 3.其他职工薪酬(含辞退福利)，计入当前损益。,第三章 负 债,(三)职工薪酬的计量 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 2.没有明确规定计提基础和计提基础比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理计算当期应付职工薪酬。,第三章 负 债,3非货币性福利 公允价值和丰旦关税费 (四)会计处理 应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利,第三章 负 债,1.非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利:视同销售，通过“应付职工薪酬”账户归集。 【例】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200 名，2012年2月，公司以其生产的成本为10000元的 液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖 气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电 的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为 17%;乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发 票，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。,第三章 负 债,彩电的售价总额 =170又14000+30 X14000 = 2 380 000+420 000 = 2 800 000(元) 彩电的增值税销项税额 =170 X 14000 X 17%+30 X 14000 X 1700 = 404600+71400 = 476000元,第三章 负 债,公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理: 借：生产成本 2784600 (2380000+404600) 管理费用 491 400 (420000+71400) 贷:应付职工薪酬非货币性福利3 276 000 借:应付职工薪酬非货币性福利3 276 000 贷:主营业务收入2 800 000 应交税费应交增值税(销项税额)476 000 今实际发放彩电时，应作如下会计处理: 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000,第三章 负 债,2.以外购商品作为非货币性福利提供给职工 外购商品不能作为资产入账，增值税不抵扣 公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理: 借:生产成本、制造费用、管理费用等 贷:应付职工薪酬非货币性福利 购买福利商品时，公司应作如下会计处理: 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,第三章 负 债,3.辞退福利 预计辞退福利时，应作如下会计处理: 借:管理费用 贷:应付职工薪酬辞退福利 支付辞退福利时，应作如下会计处理: 借:应付职工薪酬辞退福利 贷:库存现金、银行存款等,第三章 负 债,三、应交税费 应交税费是指小企业按8税法等规定计算应交纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增 值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育 费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过应交税费科目核算。,第三章 负 债,(一)应交增值税。 一般纳税企业:按照应交的税费项目进行明细核算。其中应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 取消应交税金”和“其他应交款”科目。,第三章 负 债,(二)应交消费税 1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税: 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费税： 借:在建工程、管理费用 货:应交税费应交消费税,第三章 负 债,委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业(委托方)应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本: 借:委托加工物资 贷:应付账款、银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的，按照代收代缴的消费税: 借:应交税费(应交消费税) 贷:应付账款、银行存款 3.需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代 收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方交纳消费税外)。 小企业(受托方)按照应交税款金额: 借:应收账款、银行存款 贷:应交税费(应交消费税),第三章 负 债,4.需要交纳消费税