由我国所得税法规定看综合所得税节税空间.ppt

由我國所得稅法規定看綜合所得稅節稅空間,大漢技術學院財政稅務系副教授兼主任 王 肇 蘭,一、會計基礎：現金收付制 二、課稅範圍： 原則-屬地主義(所2，有ROC來源所得) 例外-大陸需列入(但香港、澳門不列入) 三、納稅義務人：有ROC來源所得的個人 結算申報居住者(一課稅年度居留滿183天) 稅率6%40% 扣繳非居住者(一課稅年度居留不滿183天) 稅率:薪資、租金、利息、佣金、權利金20% 股利盈餘30%(依華僑回國條例20%) 財產交易所得35%申報扣繳,何謂ROC來源所得？ 勞務報酬： 原則-勞務提供地在ROC境內，需課稅 例外(一)：勞務提供地須在ROC境內，但免稅 1.一般情形：在ROC境內居留不滿90天 且來自境外的薪資 2.來台投資：在ROC境內居留不滿183 天且來自境外的薪資 3.完全免稅：依技術合作或文化交換 合約，來自境外的薪資 例外(二)：勞務提供地在ROC境外，但課稅,四、稅額計算,所得總額免稅額扣除額所得淨額 所得淨額稅率累進差額應納稅額 (1)所得總額： 屬地主義，十大類所得皆須列入綜所稅申報書中 例外一：大陸地區所得需入 例外二：不列入所得總額(不適用6%40%稅率) a.免稅所得 b.分離課稅所得 -政府舉辦之中奬奬金(20%) -短期票券利息(20%) -告發或檢舉奬金(20%) -金融資產證券化、不動產證券化受益憑證 分配之利息(6%) -受益人不特定之信託受所得(20%),十大類所得,營利所得：稅額扣抵率 執行業務所得：設帳 未設帳 薪資所得 利息所得：免稅-郵政存簿儲金利息 分離課稅短票、金融資產證券化 定額免稅27萬 租賃所得：核實認列或部訂標準(43%費用率) 財產交易所得：核實認列 部訂標準(房屋現值某一比例),(2)免稅額：注意年齡,本人：需年滿20歲，有所得？ 配偶：不論是否同居、服役或屬免稅所得者均可申報 扶養親屬： a.直系尊親屬-年滿60歲以上或未滿60歲但無謀生 能力 =本人、配偶、直系尊親屬年滿70，免稅額增加50% b.子女-未滿20歲或20歲以上因在校就學身心殘 障或無謀生能力 c.兄弟姐妹-規定同子女,d.其他親屬或家屬-20歲以下或是60歲以上無謀生能 受扶養者之父母非屬免稅所得者 同戶籍：檢付戶口名簿 不同戶籍：受扶養者切結書、村里長證明、父母非 屬免稅所得者之證明 (3)扣除額：注意以人頭計或以全戶計 一般扣除額 ：標準扣除額 v.s 列舉扣除額 a.已婚 b.未婚 特別扣除額,特別扣除額：所有人皆適用,a.財產交易損失：只能扣抵當年度財產交易所得 當年度無財產交易所得者得在以 後三年內抵減之 b.薪資所得特別扣除額：只有薪資所得者才能扣除 c.儲蓄投資特別扣除額：金融機構之存款、公債、公 司債、金融債券每戶二十七 萬以內之利息所得 d.殘障特別扣除額：領有殘障手冊或診斷證明者 e.教育學費特別扣除額：就讀大專以上院校之子女， 每戶最高25,000,列舉扣除額項目： a.捐贈： 1.教育、公益、慈善團體：所得總額20%為限 2.國防、勞軍、政府：無限制 3.政治捐贈： 對政黨、政治團體及擬參選人合計不超過所得總額20%且最高額度為20萬元 對同一擬參選人每年捐贈最高10萬元 對不同擬參選人每年捐贈最高20萬 4.私立學校興學基金會：所得總額50% 5.文化捐贈：照實列舉扣除,b.保險費： 對象-本人、配偶及受扶養之直系親屬 金額-健保費照實認列 其他保費每人限額24,000 限制-要保人與被保險人同一申報戶 c.醫藥及生育費：無限制 d.災害損失：無限制 e.購屋借款利息支出： 對象-本人、配偶或受扶養親屬 金額-30萬為限，但需減除儲蓄投資特別扣除額 限制-每戶一屋，且需為自用住宅,f.房屋租金支出： 對象-本人、配偶或受扶養直系親屬 金額-每戶12萬，但有申報購屋借款利息者不得 扣除 限制-在ROC境內租屋供自住且非供營業或執行 業務使用 須檢附