小企业常用会计处理小企业会计准则.ppt

小企业常用会计处理 小企业会计准则,授课人： 祝顺阳 培训对象：小企业会计和税务干部 教学时数：2课时,常用会计处理,目 录,概述,会计学基本原理,新联谊事务所集团/,课堂调查：,第一章：概述,1. 贵企业执行小企业会计制度还是小企业会计准则？ 2.小企业会计准则何时在小企业范围内施行？ 3.小企业是否必须执行小企业会计准则？ 思考:小企业执行小企业会计准则的动力来自哪里？,新联谊事务所集团/,第一章：概述,动力,市场引导,行政强制,VS,财政,税务,减少税务处理,简化会计核算,新联谊事务所集团/,第一章：概述,财政,税务,税收征管法,会计法,国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。,纳税人 ，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入， ，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。,新联谊事务所集团/,第一章：概述,动力,市场引导,行政强制,VS,财政,税务,减少税务处理,简化会计核算,新联谊事务所集团/,第一章：概述,案例一：浏阳花炮公司，平均职工人数40人，年营业收入800万元。由于花炮燃放造成雾霾，2013年政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。 2013年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净值为0元。2014年1月20日，政府强制销毁浏阳花炮公司库存花炮100万元。请问：执行企业会计准则的企业如何进行会计核算和税务处理？执行小企业会计准则的企业如何进行会计核算和税务处理？,新联谊事务所集团/,企业会计准则下企业的会计核算：,第一章：概述,2013年12月31日： 借：资产减值损失 100万元 贷：存货跌价准备花炮 100万元, 2014年1月26日： 借：存货跌价准备花炮 100万元 贷：存货花炮 100万元,新联谊事务所集团/,企业会计准则下企业的税务处理：,第一章：概述,2013年度不申报损失，企业所得税 清算时调增应纳税所得额100万元。 2014年度申报损失，企业所得税 清算时调减应纳税所得额100万元。,新联谊事务所集团/,小企业会计准则下企业的会计核算：,第一章：概述,2013年12月31日：不作会计处理。, 2014年1月26日： 借：营业外支出 100万元 贷：存货花炮 100万元,新联谊事务所集团/,小企业会计准则下企业的税务处理：,第一章：概述,2013年度不申报损失，企业所得税 清算时不作调整。 2014年度申报损失，企业所得税 清算时不作调整。,新联谊事务所集团/,第一章：概述,企业会计准则,2013年计提 资产减值,2013年调 增所得额,2014年核 销存货,2014年调 减所得额,小企业会计准则,2014年核算 存货损失,新联谊事务所集团/,VS,第一章：概述,小企业会计准则制定理念： 企业会计准则基本准则与企业所得税法博弈、妥协、平衡的结果。,新联谊事务所集团/,思考题：为什么小企业会计准则可以向税法妥协而这样进行会计核算呢？,第一章：概述,答：企业执行小企业会计准则能够满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会计信息的需要 。,银行,股东,税务局,怎样满足？,新联谊事务所集团/,第二章：会计学基本原理,爷爷：会计法,？小企业会计制度,小企业会计准则,哥哥：具体准则,爸爸：企业会计准则 基本准则,干爹：企业所得税法,一、家谱,新联谊事务所集团/,二、实质重于形式,第二章：会计学基本原理,1.会计基本准则第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 注：这里的法律包括税法。 2.在小企业会计准则中，实质重于形式原则被弱化，较多的采用了税法（法律形式）的规定。,新联谊事务所集团/,三、历史成本,第二章：会计学基本原理,案例二：浏阳河股份公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场。该商场2003年以历史成本入账价值1000万元，按20年计提折旧，已提折旧500万元。由于房地产的升值，2013年该商场公允价值为5000万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？,新联谊事务所集团/,第二章：会计学基本原理,KEY 小企业会计准则统一采用历史成本对会计要素进行计量。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,新联谊事务所集团/,第三章：小企业会计准则,小企业会计准则正文,小企业会计准则附录 （会计科目、主要账务处理 和财务报表）,学习小技巧：学习原文件,新联谊事务所集团/,一、采购环节:原材料、资产,第三章：小企业会计准则,1.进项税额可以抵扣：（增值税专用发票） 借：原材料、固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.进项税额不可以抵扣：（增值税普通发票，地税发票） 借：原材料、固定资产等 贷：银行存款 情形包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。,新联谊事务所集团/,一、采购环节:劳务,第三章：小企业会计准则,案例：浏阳有限公司分别于2013年5月和10月支付王某顾问咨询费4万元。 借：管理费用 4万元 贷：银行存款 4万元 问：“营改增”前后对企业的税费有什么影响？,新联谊事务所集团/,二、持有环节：固定资产折旧,第三章：小企业会计准则,现状：部分企业会计仍在采用综合折旧率计提固定资产折旧。 借：制造费用、管理费用等 贷：累计折旧,1.月初折旧（固定资产等），月末摊销（无形资产）。 2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 个人看法：在折旧方法的选择上，鼓励企业会计核算与税法处理一致，减少涉税调整。,新联谊事务所集团/,二、持有环节：固定资产折旧,第三章：小企业会计准则,3.小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。 企业所得税法固定资产最低折旧年限： (一)房屋、建筑物，为20年； (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (五)电子设备，为3年。,新联谊事务所集团/,三、工资环节:应付职工薪酬,第三章：小企业会计准则,小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,新联谊事务所集团/,三、工资环节:应付职工薪酬,第三章：小企业会计准则,对于企业所得税而言，首先要检查“五险一金”的缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例；查看职工福利费（14%）、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并已实际支出。 对于个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定的“五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。,新联谊事务所集团/,四、销售环节,第三章：小企业会计准则,1.计算收入： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 或者： 借：应收账款等 贷：主营业务收入,新联谊事务所集团/,四、销售环节,第三章：小企业会计准则,2.结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品等 或者： 借：主营业务成本 贷：工程施工等 3.计提税费：,新联谊事务所集团/,五、计税环节:营业税金及附加,第三章：小企业会计准则,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交地方教育费附加 资源税、土地增值税、 城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税、 矿产资源补偿费、排污费、 工会经费、水利建设基金、残疾人保障基金等。,新联谊事务所集团/,五、计税环节:应交税费,第三章：小企业会计准则,1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。,2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过“应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款”。印花税借记“营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。,新联谊事务所集团/,五、计税环节:所得税费用等,第三章：小企业会计准则,1.借：所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税 2.借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款（倒挤） 3.增值税：销售环节相当于企业替国家代扣增值税； 购买环节相当于企业先行垫付增值税；交税环节相当于将替国家代扣增值税减去企业先行垫付的增值税后，将本属于国家的增值税交给国家。,新联谊事务所集团/,六、三大期间费用:管理费用,第三章：小企业会计准则,管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,新联谊事务所集团/,七、营业外收入,第三章：小企业会计准则,营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。,新联谊事务所集团/,八、营业外支出,第三章：小企业会计准则,营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有