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,讨论主题： 1、 从风险管理角度看 财务内控 2、 信贷风险管理,3,讨论主题： 1、 从风险管理角度看 财务内控 2、 信贷风险管理,4,一. 何谓内部控制 二. 内部控制的主要内容 三. 针对财务内控的手段 四. 常见的内控弱点 五. 对欺骗行为的反应,1、 从风险管理角度看财务内控,5,一 . 何谓内部控制 概念 目的,6,5 生产和配送 产品及提供 服务,6 服务性机 构提供服务,管 理 过 程,内部控制的概念：,7,内部控制的目的：,8,二. 内部控制的主要内容,9,内部控制的主要内容,10,良好的内部控制制度可获致：,保护资产,增进经营绩效,确保政策、计划、法令得到遵行,确保资讯之可靠、完整、适时,11,银行存款核算 资金预算体系 应收帐款 信贷风险体系 存货管理,财务内控，可包括：,12,有效的财务内控，可带来： 财务数字的准确性 管理层能掌握真实数据，作出适时反应 监督公司财务是否通过合理管理和利用,13,三. 针对财务内控的手段,14,财务内控的主要元素： 条例和程序 电脑系统 双重监控 危机处理,15,损益表 损益表提供趋势信息以及计划和实际执行对比情况，并指出是有利还是不利。在报告趋势信息时，比较本月和上月实际情况的好处是能够确认两者明显的差异。 应收帐款风险分类表 由于信贷风险至关重要，须及时上报根据不同风险水平划分的应收帐款质量分布情况表。,落实各项分析：,16,存货帐龄分析表 需掌握有关存货帐龄的信息。具体格式类似应收帐款的帐龄分析表。 分部门利润完成情况表 需掌握各业务部门经营业绩及与预算目标对比完成情况的分析。,17,资金营运分析报告表 由于对资金运营的信息掌握有限，管理层通常在审批资金使用的时候，往往只从项目或合同本身可能带来的经济利益方面出发考虑支出的合理性，而忽略了该项目对公司目前资金整体运营的影响。为此，财务部门应加强对资金营运方面的报告，使管理层对公司现有资金情况有全面、及时的了解，从而为有效的经济决策提供支持。,18,固定费用与变动费用分开管控,固定费用 能够合理预计并不随业务量变动而变动 工资及福利费，车辆油料费等,变动费用 无法合理预计并随业务量变动而变动 运杂费，展宣费，佣金，业务招待费，涉外 费，差旅费，邮电费等,19,规范费用的划分 建立规范化、便于管理的经营费用的划分体系，将零散的费用支出按性质归类 定期编制经营费用预算 经公司领导批准的前提下，由公司财务部制定，确定各项费用的标准。,20,财务部将和各类费用标准下发给 各处及办公室，由其编制。 各部门编制完成后， 录入电脑形成， 各部门报送财务部审核后在电脑中汇总形成 。,规范费用的划分 （续）,21,审核经营费用预算的编制 经营费用预算的审核实行财务部初审，公司领导审批的两级审核制度。 初审主要审核费用预算是否符合标准，是否与工作目标相匹配，审核预算金额与历史数据比较是否异常等内容。费用预算总和是否在总公司给定额度内等内容。,22,公司领导对汇总预算的审核方法主要有：费用增长的幅度是否在收入增长幅度的 20%之内；与上年实际，本年预计实际，下年预算纵向比较，审核各科目预算增长合理性；与同类企业横向比较，审核预算金额合理性；最后根据审核结果调配各部门的预算额度。,审核经营费用预算的编制 （续）,23,授权： 明确每次入帐审批过 开列条文，确彻说明入帐程序、用 码、签处人职位等,24,清晰： 任何帐项记录都有文件支持 对特别或非经常性的入帐记录，由一制 定较高职位的人核签 统一所有分公司或附属机构的入帐表格,25,要针对问题及相应分析内容： 问题 具体分析内容 成本能降低吗？ 列举一些明显超支的费用 哪几项能降低？ 哪些单位没有控制成本？ 列举一些费用超过预算控制的单位 营销战略应该改变吗？ 描述市场份额和业务机会 应该推出什么类型的业务？ 产品盈利能力报告,主动：,26,不盈利业务能否取消？ 产品盈利能力报告 对本机构的财务影响是什么？ 收入能增加吗？ 管理层的战略和审查的方案 有哪些产品能增加收入？ 哪些产品的售价、 成本数据和市场调查数据。 手续费需要提高？,27,四. 常见的内控弱点,28,销货及收款作业 采购及付款作业 薪工作业 投资在业 一般会计作业,常见的内部控制弱点：,29,销货及收款作业： 授权方面 向客户报价未经授权 向有信用风险的客户延长信用期限 关联方交易，其交易条件逾规定且未知会管理层 接受在价格或交易条件触犯法令或规定的定单,30,销货及收款作业：（续） 运送货物方面(Shipping) 送货对象错误 商品数量或种类送错 安排虚假的送货,31,销货及收款作业（续） 现金收入方面 现金收进未入帐 未依规定认列销货收入或缴税,32,采购及付款作业： 采购方面 收到低质量高价位的货物或劳务 供应商并未按公司的定购单送货 向关联方采购并未知会高阶管理层并核准其价格及交易条件 向错的供应商下定单,33,采购及付款作业：（续） 收货方面 收到公司未下订单的货物 截止时点错误 认列收货的时点不正确,34,采购及付款作业：（续） 应付帐款方面 支付未核准之帐单 延迟支付帐款而导致罚款处罚 定期的预提费用未予入帐,35,采购及付款作业：（续） 现金支付方面 错误的过入明细帐，造成重复付款或延迟付款的处罚 现金支付的汇总及过帐未适时反应 无法取得加值税发票而丧失抵扣权益,36,- 员工加班或缺勤记录登载错误 - 薪津总额计算错误 - 计算社会保险金的基础错误 - 核薪汇总表之修改未经授权或核准 - 未职能分工或薪工计算记录保管不当，导致错误 - 无监督性控制而导致错误 - 缺乏书面流程作业标准及控制而导致错误,薪工作业：,37,职责分工不当，或重要文件之接触控制环节太薄弱 缺乏有效地监督控制而产生错误的风险 未遵循法令或合约规定而导致公司罚款 由于从事未经核准的交易，导致现金管理的风险 为公司经营层、员工或第三者利益作公司的投资，或为前者利益出售投资 投资的执行或出售可能违反政府法令、借款合约等,投资作业:,38,未核准之传票过入总帐 已核准之传票将其删除并未过入总帐 将不可靠的数据或报告提供给管理层，导致决策错误或财务损失 申报政府机关的资料错误，导致公司罚款 未及时提供管理报表,一般会计作业:,39,五. 对欺骗行为的反应,40,当发现员工有欺骗行为时：,不应该： 感情用事，采取轻率行动 质问当事人 破坏证据 只注意某一范围,应该： 保持客观 控制知情人的数目 阻止其他人士接触有关证据 寻求专业人士协助,41,某电器销售行进口了一批手机，发生了下列情况： 1）销售困难，同时退货也很多； 2）服务部门的修理人员流动率高； 3）修理用的配件不足； 4）在年末的盘点中发生产品与退货品间的数量差异 5）应收帐款明细帐因更换财务信息系统而发生总帐余 额大于明细余额的情况 问题： 一. 列出发生这些问题的可能原因，以及针对上述情况，应 采取何种对策？ 二. 从计划销售到收到客户支付的货款为止，有哪些重 要的管理办法或工作程序，其控制点有哪些？,42,问题（一）讨论： 发生上述问题的可能原因有： 1）销售困难，同时退货也很多，可能由于： 品质不良 运输受损 高价手机的购买力低 未作市场调查 未作产品适销 未取得生产者品质报告,43,2）服务部门的修理人员流动率高，可能由于： 管理不良 福利不好、待遇差 训练不足 工作量太多,44,3）修理用的配件不足，可能由于： 不知道最低安全存量 未催供应商送货 不知道供应商人从订货开始直到交货的时间 未依据品质不良原因补充修理用配件,45,4） 在年末的盘点中发生产品与退货品间的数量差异， 可能由于： 不同级的产品放在一起 退货品未标示清楚 帐务登录错误 其他人为疏忽或舞弊,46,5）应收帐款明细帐与总帐不符，可能由于： 人员训练不足，对新系统了解不够 系统测试不全 资料转换遗漏 人手不足,47,问题（二）讨论： 从计划销货到收到客户支付的货款为止，有下列重要的管理办法或工作程序： 1) 营业目标与经营策略管理 2) 定价管理（还包括制订佣金及奖励办法） 3) 制订销货计划 4) 订单管理 5) 信用管理 .,48,6) 产品出货程序 7) 销货发票及帐务处理程序 8) 现金销货管理 9) 产品退货及换货程序 10) 客户投诉处理程序 11) 产品仓储管理,从计划销货到收到客户支付的货款为止，有下列重要的管理办法或工作程序：,49,答问时间,50,讨论主题： 1、 从风险管理角度看 财务内控 2、 信贷风险管理,51,信贷风险管理 一. 信贷管理方法 二. 流程控制,52,建立客户档案： 对所有客户，建立“客户档案”，按不 同客户，不同条件，将客户划分为不 同类形，从而决定可获得的信贷限额。,一. 信贷管理方法,53,对客户的信用调查: 客户信息由负责联系的业务员提供包括： 基本情况，如客户主要业务，经营 模，财务状况等。 交易情况，如发票金额，付款方式 已付款情况，是否有信贷担保，是 购买保险或采取其它风险回避措施 历史还款情况等。,54,信用评级： 财务人员根据所掌握情况，对应收帐款进 行初步评级，由财务经理进行复核。应收帐 款可根据可回收性风险划分为四级： A）正常。 B）关注。 C）可疑。 D）呆、坏帐。,55,加强催收： 对于处在B级的应收帐款，要求业务员予 以关注并加强催收。 对于处在C级的应收帐款，将作为部门坏 帐处理，直接影响个人业绩评估；同时将 该帐款转交公司律师负责催收。,56,预期成果： 通过信用划分，管理层对应收帐款数额 及其可回收风险产生正确认识。 加强催收责任的落实，使应收帐款的催收工 作更及时有效。 规范了坏帐处理程序，使之符合国家有关的 税务规定。,57,二. 流程控制 步骤一：信贷审批授权 假如未对应收帐款的授权审批进行统一的管理控制，便有 机会增大了产生呆帐坏帐的可能性。因此，应在公司范围 内建立统一、一致的审批制度，规范审批权限。同时， 应设定各级的授权审批人，如： 第一级： 业务处主管 第二级： 公司负责业务的主管 第三级： 信贷审批委员会（包括：公司主管、 业务 处主管与财务部主管等）,58,步骤一：信贷审批授权 （续） 但审批金额的大小应由管理层 共同协商制定。 对老客户信贷限额的审批应与其信用评级相联系。 对于处在A级的客户，由于其信贷 记录较好，则信贷限额可相对设置得较高， 对于处在B级的客户，由于对其是否能如期偿还已有帐款尚存质疑，各级人员在审批时应予以充分考虑，其审批限额也应设置较低。,59,对于C、D两级的客户，因其信贷风险过大，一般不再予以考虑。 业务员在申请赊销额度时，应同时向审批人员提供客户信贷档案资料，供其参考决策。,步骤一：信贷审批授权 （续）,60,步骤二：信贷水平分析 审批人员应从以下几方面进行信贷分析： 客户公司管理人员能力的分析 申请赊销原因分析，如客户申请赊销的原因是 前资金短缺，审批人员应予以关注，分析短缺 因及对未来货款是否可收回的影响。,61,步骤二：信贷水平分析 （续） 对客户的财务及偿债能力分析 公司有两种现金来源可以用来偿还应收帐款：一是来自于业务经营的内部现金来源；二是来自于新债务和资本的外部现金来源。两种现金来源之间的关系以及申请赊销的期限，标志着企业偿还债务能力的强弱。 判断企业是否拥有充足的内部现金来源用于偿还应收帐款，主要依据于对该公司的历史现金流量分析和现金流量预测。 对于赊销金额较大的销售情况，审批人员应要求申请方提供相应的财务资料，从而分析其未来现金流量及偿款风险。,62,步骤二：信贷水平分析 （续） 要求客户提供的财务资料主要包括： 客户目前的净资产额； 客户最近一个会计期间的净利润； 客户目前的总资产规模。,63,步骤三：信用评级 有效的信贷等级分类制度是一项极为重要的工具，一方面能够持续监察应收帐款的质素，另一方面又可为信贷审批提供支持。应收帐款等级分类显示拖欠还款的风险的不同程度。所有贷款都会有风险，只是程序上有所不同而已。应收帐款属于那一类别须视乎下列主要因素而定： 客户的还款能力，即客户获得现金偿还债务的能力； 是否存在一定的信贷保护条件； 从其他来源（例如是担保人、确认人或联署 人）得到支持的 可能性； 客户还贷历史及应收帐款挂帐时间； 逾期还款的情况，这点反映借款人还款的能力的意愿。,64,步骤三：信用评级 （续） 根据上述各项因素，新信用等级分类制度可将目前应收帐款按其可回收性分为四类： 正常。指客户目前有履行其还款责任，而且在全数偿还帐 款方面不会出现问题的应收帐款。正常的应收帐款包括： 在过去的交易中均能按规定还款，有超过银行同期利率的 净资产利润率，付款采用信用证形式，有担保或已购买保险。 关注。指客户目前尚未履行其还款责任，对其还款能力存在 质疑的应收帐款。应关注的应收帐款包括帐龄超过三个月且 无采取适当风险回避措施的，客户财务状况不良的，（如盈 亏基本平衡的，或流动负债大于流动资金的），以及过去还 款时间过长、经常逾期还款的等。,65,可疑。指逾期未付，对其还款能力产生重大质疑的应收 帐款。这部分应收帐款在现阶段并不预期会出现最终亏损， 但假如不利情况持续，则有可能会发生亏损。包括应收帐 款帐龄超过六个月的，客户财务状况恶化的（如流动资金 出现问题，长期处于亏损状态或净资产为负数且短期内无 法得到改善的），以及有多笔交易款未结清的应收帐款等。 对于处在C级的应收帐款，将作为部门坏帐处