企业所得税纳税申报讲解.ppt

中成海华税务师事务所 ,欢迎各位 参加中成海华公司举办的 出口退税业务培训班 广东中成海华税务师事务所有限公司 电 话http:,中成海华税务师事务所 ,生产企业出口退(免)税培训提纲,一 出口货物退(免)税概述 二 出口货物退(免)税计算 三 出口货物退(免)税操作实务 四 出口货物退(免)税管理 五 免、抵、退税会计核算,六 生产企业免抵退税申报流程 七 出口货物退（免）税相关业 务简介 八 出口货物退（免）税文件法规 九 生产企业操作实例,中成海华税务师事务所 ,第一章 出口货物退(免)税概述,退（免）税存在的背景 公平竞争 税收管辖 避免双重征税,中成海华税务师事务所 ,退（免）税概念 出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。 报关出口 做销售核算 凭有关凭证 国家税务局 增值税、消费税,第一章 出口货物退(免)税概述,中成海华税务师事务所 ,第一章 出口货物退(免)税概述,退（免）税基本原则 1. 公平税负 2.属地原则 3.征多少、退多少 4. 宏观调控原则,中成海华税务师事务所 ,第一章 出口货物退(免)税概述,退（免）税基本条件 1. 出口商范围 对外贸易经营者 没有出口经营资格委托出口的生产企业 特定退（免）税的企业和人员,中成海华税务师事务所 ,第一章 出口货物退(免)税概述,2. 货物范围 2.1 一般退（免）税的货物范围 属于增值税、消费税征税范围 报关离境的货物 财务上作销售处理货物 出口收汇并已核销的货物 按月向税局退（免）税申报 2.2 特准退（免）税货物范围,中成海华税务师事务所 ,第一章 出口货物退(免)税概述,退（免）税税种增值税、消费税 增值税退税率（七档）： 17、13、11、9、6、5、4 消费税退税率： 生产企业出口货物一律免征消费税； 消费税退税率为其征税率，即征多少退多少。,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算,以财税20027号财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知 国税发200211号生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程 以上述两个文件为主要依据。,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第二节 退（免）税计算方法,退（免）税计算方法 “免、退” 税（外贸企业适用） “免” 税 “免、抵、退”,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第二节 退（免）税计算方法,生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据是: 出口货物离岸价（FOB）,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 出口货物“免、抵、退”税基本概念,免、抵、退税的概念： “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业出口销售环节增值税；,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 出口货物“免、抵、退”税基本概念, “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额，先用于抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤,“免、抵、退”税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额分三步逐项计算,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤,第一步，计算期末留抵税额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期进项税额转出+上期留抵税额-免抵退货物应退税额）,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤, 当期进项税额转出=免抵退税不得免征和抵扣税额 +其他进项转出部分 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价汇率（征税率-退税率）-免税购进原材料价格汇率 （征税率-退税率） 划线：免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤,第二步，计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价汇率出口货物退税率-免税购进原材料价格汇率出口货物退税率 划线：免抵退税额抵减额,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤, 进料加工免税进口料件的组成计税价格 进口货物到岸价格十海关实征关税+ 海关实征消费税,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第三节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤,第三步，计算当期应退税额和免抵税额 用第一步计算出的“期末留抵税额”与第二步计算出的“免抵退税额” 进行比较,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第五节 “免、抵、退”税的计算举例,假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%当期全部进项税额300万元， 进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1,000万元，出口300万美元，假设外汇牌价l美元8.3元人民币。,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第五节 “免、抵、退”税的计算举例,1. 计算期末留抵税额 由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第五节 “免、抵、退”税的计算举例,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格（征税率-退税率）2008.3（17%-13%）66.4万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价汇率（征税率-退 税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3008.3（17-13）-66.4=33.2万元,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第五节 “免、抵、退”税的计算举例,当期应纳税额 当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 100017-（300-33.2）-96.8万元 当期期末留抵税额当期应纳税额的绝对值 96.8万元,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第五节 “免、抵、退”税的计算举例,2. 计算免抵退税额 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率 2008.313%215.8万元 当期免抵退税额 出口货物离岸价汇率出口货物退税率 -免抵退税额抵减额 3008.313%-215.8107.9万元,中成海华税务师事务所 ,第二章 出口货物退（免）税的计算 第五节 “免、抵、退”税的计算举例,3. 计算应退税额、免抵税额 因为96.8107.9， 即：当期期末留抵税额当期免抵退税额， 所以:当期应退税额当期期末留抵税额96.8万元 当期免抵税额 当期免抵退税额-当期应退税额 107.9-96.8=11.1万,中成海华税务师事务所 ,第四章 出口货物退(免)税管理,退（免出口货物退（免）税认定手续 对外贸易经营者按有关规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产 货物（含视同自产产品，下同），应分别在 备案登记、代理出口协议签定之日起30日内 持有关资料，到所在地税务机关办理出口货 物退（免）税认定手续。 小规模纳税人出口货物也应办理退（免）税认定手续。（国税发（2007）123号,中成海华税务师事务所 ,第四章 出口货物退(免)税管理,退（免出口货物退（免）税的申报 生产企业必须按月进行退免税申报； 当月没有进出口业务也要进行零申报； 申报期限为每月1-15日（遇节假日顺延）。,中成海华税务师事务所 ,第四章 出口货物退(免)税管理,生产企业自货物报关出口之日起90天内， 向退税部门申报办理出口货物退（免）税 手续。 是指必须在申报系统中做单证齐全的申报。,中成海华税务师事务所 ,第四章 出口货物退(免)税管理,出口货物退（免）税证明管理 生产企业进料加工免税证明 来料加工贸易免税证明 出口商品退运已补税证明 丢失“免、抵、退”税单证的办理,中成海华税务师事务所 ,第五章 免、抵、退税会计核算,入账时间： 生产企业自营出口，以开出出口专用发票日期作为出口销售收入的实现时间 入账金额： 一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。,中成海华税务师事务所 ,第五章 免、抵、退税会计核算,入账汇率： 采用当月1日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），东莞国税网站均有通知。,中成海华税务师事务所 ,第五章 免、抵、退税会计核算,免抵退会计科目的设置 “应交税费应交增值税”和 “其他应收款” 主要掌握“应交税费应交增值税”下的“出口抵减内销产品应纳税额”、“进项税额转出”、“出口退税”几个科目的核算,中成海华税务师事务所 ,第五章 免、抵、退税会计核算,免抵退会计核算 1. 购进货物的会计核算 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）,中成海华税务师事务所 ,第五章 免、抵、退税会计核算,2. 不得免征和抵扣税额的核算 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税 进项税额转出 3. 应退税额和免抵税额的核算 借：其他应收款出口退税 （即应退税额） 应交税费应交增值税出口抵减内销 产品应纳增值税 （即应免抵税额） 贷：应交税费应交增值税-出口退税 （即免抵退税额）,中成海华税务师事务所 ,电子口岸简介（结合教材剪切的图片）,口岸电子执法系统的有关文件 1. 国税发200315号 自2003年1月1日起，在全国正式启用“口岸电子执 法系统”出口退税子系统，并依据该系统报关单“证明联”电子数据申报办理出口货物的退（免）税。,中成海华税务师事务所 ,电子口岸简介,2. 出口企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据。 3. 出口企业进入“口岸电子执法系统”出口退税子系统核查报关单“证明联”电子信息时，要求网上数据项目必须与出口货物具体报关项目核对完全一致后，方可确认和提交报关单“证明联”电子数据。,中成海华税务师事务所 ,电子口岸简介,4. 对出口企业申报的出口货物退（免）税纸质申报凭证及其相关电子数据，税务机关必须与总局下发的出口报关单“证明联”等电子信息进行严格审核、核对，对报关单“证明联”电子信息核对有误的，不予办理退（免）税。,中成海华税务师事务所 ,5、“口岸电子执法系统”出口退税子系统数据经出口企业网上确认后，其数据由中国电子口岸数据中心传输到国家税务总局，由中国电子口岸数据中心和国家税务总局共同负责传输数据的核对工作。国家税务总局清分给各地的数据，由各地国税部门管理。,电子口岸简介,中成海华税务师事务所 ,出口退税子系统的操作（结合教材中剪切的图片） 出口收汇子系统的操作（结合教材中剪切的图片）,电子口岸简介,中成海华税务师事务所 ,关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知 财税20027号 生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行） 国税发200211号 关于出口货物退（免）税实行单证备案管理制度（暂行