财务会计》第3章会计循环经济事项的记录与汇总.ppt

第三章 会计循环：经济事项的记录与汇总,第一节 会计循环的流程 第二节 经济业务和原始凭证 第三节 分录与记账凭证 第四节 账簿与记账 第五节 试算与调整 第六节 结账与编表 第七节 会计核算的方法 再回首（学习目标小结）,会计循环,第一节 会计循环的流程,会计循环流程,企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。,图3-1 会计循环流程图,以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时完成。,编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。,经济业务与会计凭证,原始凭证,第二节 经济业务和原始凭证,一、经济业务与会计凭证,二、原始凭证,原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。,自制原始凭证,按,来,源,原始凭证必须具备下列要素：,原始凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头 经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章,原始凭证的填制,填制形式,一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；,二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；,三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。,原始凭证的填制要求,真实性 正确性 完整性 及时性,原始凭证的审核,1.合法、合理性审核 2.完整性审核 3.正确性审核,原始凭证的审核：,会计分录,记账凭证 种类 填制 审核,第三节 分录与记账凭证,会计凭证的种类,原始凭证,按用途和填制程序分类,外来凭证 自制凭证,按其用途,按其填制方式,一次性凭证 累计凭证 记账编制凭证 汇总原始凭证,按其是否与货币资金有关,记账凭证,自制原始凭证按其内容可以分为：,1一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。,2累计凭证。在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。,3记账编制凭证。是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的一种自制原始凭证。这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。 如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。,4汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。,复习,记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：,记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录 所附原始凭证的张数 有关主管和经办人员签章,记账凭证作用、内容,记账凭证与原始凭证有什么区别呢？,(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。,(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。,(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。,(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。,记账凭证的填制 收款凭证、付款凭证和转账凭证,对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，该填制什么凭证呢？是收款凭证还是付款凭证？还是收、付款凭证同时都填制呢？,为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。,2单式记账凭证。即按照一项经济 业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。单式记账凭证将一项经济业务所涉及的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证予以分别反映。所以单式记账凭证又称单项记账凭证。,采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。,1复式记账凭证。是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。,复式记账凭证可在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务，便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可减少记账凭证的数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。,记账凭证的填制要求,1凭证摘要简明。 2业务记录明确。 3科目运用准确。 4附件数量完整。 5填写内容齐全。 6凭证顺序编号。,记账凭证的审核,（一）合规性审核 （二）完整性审核 （三）技术性审核,第四节 账簿与记账,账簿,记账 日记账的设置和登记 总分类账的设置和登记 明细分类账的设置和登记,一、账簿,会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。,设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。,账薄按其用途,序时账簿,分类账簿,备查账簿,按其分类概括的程度不同,总分类账,明细分类账,账薄按其形式,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,二、记账,（一）日记账的设置和登记,企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。 账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。,表3-1 现金日记账 单位：元,表3-2 银行存款日记账,（二）总分类账的设置和登记,总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连续登记。 由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。,（三）明细分类账的设置和登记,1三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。,2数量金额式明细分类账,数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。,表3-3 原材料明细分类账 品名： 计算单位：件,3多栏式明细分类账,多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。,表3-4 费用明细账,各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证，逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。,第五节,（一）权责发生制原则 （二）会计分期假设 （三）收入实现原则 （四）配比原则 （五）重要性原则 （六）账项调整,期末账项调整与工作底稿,试算平衡,试算与调整,一、试算平衡,将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称为试算。 试算工作所用的账户汇总表，即为试算表。 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错。这一过程在会计上称为试算平衡。,（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数,以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。,账户之间的平衡关系,（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数,（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数,表3-5 正正公司试算平衡表（结账前） 20*4年12月31日 单位：元,二、期末账项调整与工作底稿,（一）权责发生制原则收入和费用何时予以确认及确认多少,权责发生制又称应计制，是以权利和责任发生的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。所谓权责发生制，就是凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和费用；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。,所谓收付实现制，就是凡在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。,（二）会计分期假设,会计人员人为地将时间划分为几个阶段，并为每阶段编制财务报表。这就是会计分期假设。,（三）收入实现原则何时确认收入,我国收入准则规定，企业销售商品时，同时满足以下4个条件，才能确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,（四）配比原则何时确认费用,收入与费用之间存在重大的关系，费用发生的目的是为了产生收入，产生收入必然要以付出这些费用为代价，因而收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。这种在“因果关系”的基础上把费用从收入中减去的概念称为配比原则。,（五）重要性原则什么更重要,重要性原则是指一个项目或一个事件的相对重要性。如果一个项目的信息能影响会计信息使用者的决定，则该项目就被认为是重要的。会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表中都已经恰当地披露。不过，财务会计报告的程序应遵循成本效益原则，即信息的价值应超过披露它的成本。,（六）账项调整,在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。 通常的账项调整包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用四类。,1预收收入,预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入账，但要待以后会计期间才能确认的收入。,【例3-1】正正公司曾预收产品定金80,000元，公司于12月31日交付一半产品，价款40,000元，成本为24,000元。,预收定金时，应作分录如下： 借：银行存款 80000 贷：预收账款 80000,月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调整分录如下：,借：预收账款 40,000 贷：主营业务收入 40,000 借：主营业务成本 24,000 贷：产成品 24,000,剩下的50%预收账款，将递延到下期，待公司提供交付产品后再确认为主营业务收入。,2应计收入,应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。,【例3-2】正正公司12月初将一批包装物出租给甲单位，约定租期3个月，租金每月1,000元，租赁期满时一次性付给租金。至年底租金尚未收到。,年底调整分录如下： 借：其他应收款 1,000 贷：其他业务收入 1,000,3预付费用,预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要延续到后续会计期间。如预付保险费，预付租金，预付报刊订阅费等。为了核算预付费用，我们需设置一个“待摊费用”账户。因为预付费用是要根据后续各期限的受益比例，予以分期摊销记入的费用，所以我们称之为待摊费用。,【例3-3】正正公司上月末向四通公司预付三个月的房屋租金6,000元。,预付租金时，应作分录： 借：待摊费用 6,000 贷：银行存款 6,000,将本月应负担的租金2,000元（6,000/3）摊入管理费用，调整分录如下：,借：管理费用 2,000 贷：待摊费用 2,000,4应计费用,应计费用是指从费用的归属期来看，属于本期的费用，但本期并没有入账，也未付出现金。为了核算应计费用，应设置“预提费用”账户，预提费用是指应由本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用。如预提借款的利息、预提设备大修理费用等。,【例3-4】假设正正公司在12月末预提管理用设备修理费1,000元。,预提修理费时，调整分录如下： 借：管理费用 1,000 贷：预提费用 1,000,5其他账项调整,除上述预收收入、预付费用、应计收入和应计费用的期末账项调整以外，会计期末还必须进行其他一些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提坏账准备、资产减值准备等。,【例3-5】月末，经计算本月固定资产应提折旧5,000元。,月末计提折旧时，应作分录如下： 借：管理费用 5,000 贷：累计折旧 5,000,（七）工作底稿,工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切会计资料。,用途,1 便于编制财务报表 2 便于编制调整分录 3 便于编制结账分录 4 自行验证发现错误,工作底稿的编制以试算表为基础，将调整项目一一记入调整栏内。调整栏内借贷总额也应加总并相互平衡。将试算表金额和调整项目金额加总，算出调整后余额。,根据调整后试算表，将属于利润表的各账户金额按原借贷方向移入利润表栏内，然后加总借、贷总额，并比较两者大小。若贷方大于借方，表示有利润，反之则表示发生亏损。调整后试算表中未列入利润表的项目全部移到资产负债表，但须分别账户性质按原借贷方向移入。移项完毕后，将利润表中本期损益数，作为平衡数列入资产负债表栏，至此，本栏借贷总额也应相等。,表3-6 正正公司工作底稿 204年12月31日 单位：元,注意： 编制工作底稿不是会计循环中必不可少的环节。它既不是正式的会计记录，也不是正式的会计报表,而仅仅是期末账项调整、结账、编制报表的辅助手段。一般而言，经济业务复杂和频繁的企业，编制工作底稿将有助于期末会计工作。,第六节 结账与编表,对账,结账,编表,一、对账,账证核对,账账核对,账实核对,财产清查会计核算的一种专门方法,作用,可以查明各项财产物资的实际结存数，并与账簿记录相核对，以便更好地发现记账中的错误，确定账实是否相符。 可以查明各项财产物资的保管情况，如是否完整，有无毁损、变质，是否存在非法挪用、贪污、盗窃等现象。,作法,银行存款的账面数如果与银行对账单不符。如果是由于某一方的记账差错，应及时更正，否则就是未达账项，通过编制银行存款余额调节表的形式进行核对相符。 企业财产物资的账面数如果与实存数不符，可能是盘盈（账面数小于实际数），也可能是盘亏（账面数大于实际数）。对于盘盈和盘亏，需通过“待处理财产损溢”账户进行计算。,企业清查过程中出现的各种财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业管理的权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准后，在期末结账前处理完毕。,二、结账,（一）结账的涵义,结账是指会计期末将各账户结计出本期发生额和期末余额的过程。,账户,永久性账户，如资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。在我国这类账户也称为实账户。 暂记性账户，如损益类账户。这些账户反映某一期间的经营成果，应归属于特定的会计期间，只要该会计期间结束，这些账户就应该全部结平。这类账户在我国也称为虚账户。,为结平损益类虚账户所作的会计分录，就是结账分录。,在会计期末结平所有虚账户而做的结账分录。 即结算各种收益、费用支出等损益类账户，并据以计算确定本期的利润或亏损，把经营成果在账上揭示出来。,在将结账分录全部过账的基础上，结计出各实账户的期末余额，并转入下期。 即结算各个资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户，并分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转到下期，作为下期的期初余额。,（二）虚账户的结清,结清虚账户时，应通过设置“本年利润”账户，以归集当期收益、费用支出类账户的余额。若收益类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记“本年利润”账户；费用支出类账户为借方余额，结账时应借记“本年利润”账户，贷记各该账户。然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收益、费用支出等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线结平虚账户。,【例3-7】期末，将本期发生的各成本、费用类账户结转至 “本年利润”账户。,【例3-6】期末，将本期实现的各收入类账户结转至“本年利润”账户。,借：主营业务收入 60,000 其他业务收入 1,000 贷：本年利润 61,000,借：本年利润 42,000 贷：主营业务成本 33,200 管理费用 8,800,（三）“本年利润”账户的处理,“本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户贷方归集所有有贷方余额的虚账户余额（即收益类账户），借方归集所有有借方余额的虚账户余额（即费用支出类账户）。若该账户贷方总额大于借方总额，即出现贷方余额，为该企业本期实现的利润。反之，则出现借方余额，为企业发生的亏损。 按照我国会计制度规定，年终，企业应将本期实现的利润（或发生的亏损）全部结转到“利润分配”账户，因此，年终“本年利润”账户无期末余额。,借：本年利润 19,000 贷：利润分配 19,000,【例3-8】年度终了，结转本年利润。,（四）实账户的结转,资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发生额和期末余额，并将期末余额转到下期。,需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制会计分录。,为了验证各账户结账后的余额是否正确，通常还需要编制结账后试算表。,请编制正正公司结账后的试算表！,表3-27 正正公司试算平衡表（结账后） 204年12月31日 单位：元,表3-27 正正公司试算平衡表（结账后）(续表) 204年12月31日 单位：元,结账后试算表中的“主营业务收入”、“管理费用”等损益类账户不再有余额，而且，年终结账后，本年利润也无余额，全部转至“利润分配未分配利润”。 换句话说，结账前试算必须将所有资产、负债、所有者权益、收入和费用账户的余额罗列起来试算平衡，而结账后试算表只须将有余额的账户保留下来进行试算平衡。 上述结账后试算表表明，各账户借方余额合计与贷方余额合计数相等，证明结账分录及过账基本正确，可以据此编制会计报表。,结账后的试算表与结账前的试算表有什么不同呢？,三、编表,会计的目标就是向信息使用者提供对他们有用的财务信息。在实际工作中，会计向信息使用者提供有用的财务信息，是通过财务会计报告来完成的，这也是会计循环的最后一个重要环节。,财务会计报告是指企业对外提供的反映某一