审计组织与审计人员.ppt

第三章 审计组织与审计人员,本章主要讲述了我国三种审计组织的设置情况、职责、权限，审计人员的任职资格、素质要求、职业道德和法律责任；并简要介绍了国外的审计组织和审计人员的概况。 同学们应着重掌握我国民间审计组织（包括注册会计师协会）的设置、业务范围、民间审计人员的职业道德和审计人员法律责任。,国家审计机关 民间审计组织 内部审计机构,一、国家审计机关设置,国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。,1983年9月，我国在国务院设置中央国家审计机关审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。 审计长由国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任免；副审计长由国务院任免。 我国地方国家审计机关包括省、市、县三级人民政府设立的审计机关。 它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,内设机构 审计署派出审计局 驻地方特派员办事处 地方 省、市、县审计厅（局）,国家审计机关职责和权限,国家审计机关的 基本职责： 审计监督国家财政收支； 审计监督与国有资产有关的财务收支。 注：各级国家审计机关根据国家财政体制，按被审计单位的财政、财务隶属关系，确定审计范围。 国家审计机关的权限即审计监督权。 具体有： 要求提供、报送资料权；监督检查权；调查取证权； 采取临时强制措施权；通报或公布审计结果权； 经济处理权；行政处罚权； 建议纠正违法规定权；建议行政处分权； 建议刑事处分权。,to,审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定，具体划分按下列规定办理： （一）财政、财务关系隶属中央的被审计单位，由审计署审计管辖；财政、财务关系隶属地方的被审计单位，由地方审计机关审计管辖。不能按财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的被审计单位，其国有资产属中央部门监督管理的，由审计署审计管辖；国有资产属地方部门监督管理的，由地方审计机关审计管辖。 （二）国有资产占控股或主导地位的被审计单位，按股份确定审计管辖范围。中央单位所占股份大于地方单位所占股份或占主导地位的，由审计署审计管辖，中央单位所占股份小于地方的，由占主导地位的地方审计机关审计管辖。,（三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计管辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中央与地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。 （四）国税、关税系统及省级(含计划单列市，下同)财政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由审计署和省级审计机关审计。 （五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第一项、第二项的规定确定审计管辖范围。 （六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织和外国政府的贷援款项目，由审计署审计管辖。 （七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基）金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金，在地方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审计。,国家审计机关其它,西方国家审计机关有：立法型、司法型、行政型。 立法型隶属于立法部门，即由议会直接领导，向议会负责并报告工作。有很高的独立性和权威性。如英、美。 司法型隶属于司法部门拥有一定的司法裁判权，对议会负责并报告工作。独立性和权威性较大，但受到限制。如法国。 行政型隶属于政府行政部门，对总理或首相负责，向政府、议会等报告工作。具有广泛性和直接性，但独立性受到限制。如瑞典。 最高审计机关国际组织（学术性团体）于1968年在东京成立，总部设在奥地利首都维也纳。它出版发行国际政府审计季刊。目前，160多个国家（本国设有国家审计机关）中的大多数已加入该组织。,二、民间审计组织,民间审计组织指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。 会计师事务所 民间审计的业务范围 民间审计组织的权限 中国注册会计师协会,1、会计师事务所,会计师事务所指经国家批准、注册登记、依法独立承办注册会计师业务的单位。 会计师事务所经济上实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。 会计师事务所接受各级财政部门的监督和指导，在业务上主要接受各级注册会计师协会的指导和管理。,2、民间审计的业务范围,审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。 会计咨询、服务业务 代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件； 设计财务会计制度及其有关的内部控制； 培训财务会计人员； 代理记账；代理纳税申报； 担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询； 审核企业前景财务资料；资产评估。 其他法定审计业务,3、民间审计组织的权限,会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。 委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预；会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护。 注册会计师执行业务，根据需要可以查阅相关资料，查看现场，要求委托人提供必要的帮助。 注册会计师执行审计业务，遇有特殊情况（见教材P60）的，应当拒绝出具有关报告。 注册会计师违反工作规则造成不良后果的，应分情况受到惩罚，如警告、罚款、暂停执行业务、吊销注册会计师证书等，甚至接受刑事处分。,实例一,开封京华会计师事务所对开封市新地产房屋开发有限公司19982000年度会计报表进行审计时违背中国注册会计师独立审计准则的要求，在未履行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情况下，出具了三份无保留意见的审计报告，由此，河南省财政厅于2001年3月对该事务所和责任注册会计师依法作出处罚决定： （一）撤消开封京华会计师事务所，并没收其违法所得12000元； （二）吊销主任会计师、注册会计师许新光注册会计师证书； （三）吊销注册会计师申晓琴注册会计师证书。,实例二,深圳枫桦会计师事务所和中鹏会计师事务所也遭到深圳市财政局公开处罚，原因均为注册会计师出具失实审计报告。 据悉，深圳枫桦会计师事务所在对某房地产公司出具年度审计报告时，使其2003年度总资产虚增1.3亿多元，总负债虚减5000多万元，所有者权益虚增1.8亿多元，净利润虚增700多万元。此外还将2002年净利润虚增1000多万元。该所目前被责令暂停执业，并限期进行整顿。相关会计师被罚暂停执业6个月和4个月。 深圳中鹏会计师事务所在对某房地产公司进行审计过程中，没有实施应有的审计程序，导致该公司2003年度资产总额虚增2000多万元，负债总额虚减8400多万元，所有者权益虚增1亿多元，净利润虚增1380多万元。该所相关会计师被罚暂停执业12个月和11个月。,4、中国注册会计师协会全国性组织,CICPA成立于1988年。 CICPA依法对民间审计进行行业管理，并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。 CICPA的职责：服务、协调、管理。,会员的权利和业务见教材P62。 CICPA设有权力机构全国会员代表大会 执行机构理事会 常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。,个人会员 团体会员,执业会员 非执业会员 名誉会员,会员,会计师事务所,三、内部审计机构,1、设置的范围 国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位。 具体见教材P6364。 2、领导和管理关系 我国内审机构在组织体系上实行首长负责制，即受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能部门的制约； 业务上接受同级国家审计机关或上级内审机构的指导和监督，其中部门内部审计机构受同级国家审计机关指导并报告工作，而单位内部审计机构受上级主管部门的审计机构指导并报告工作。 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。具体内容见教材P6566。,3、职责和权限 内审机构可对本单位及所属单位进行的审计事项见P6465。 内审机构的权限有： 要求报送资料权；审核检查权； 参加会议权；调查取证权； 临时制止权；采取强制措施权； 建议意见权；建议反映权。 4、国外概况 西方国家很多政府部门和企业都设有内部审计机构。 内部审计的国际组织是“国际内部审计师协会”，是由1941年成立于美国的内部审计师协会发展而来的，总部设在纽约。我国于1987年加入。,四、审计人员,1、任职资格 我国审计专业技术职称有高级审计师、审计师和助理审计师，其相应的任职资格要求见教材P68。 我国对高级审计师资格实行评审制度，对中级、初级审计师任职资格从1992年起实行考试制度。 2、素质要求 审计人员的素质要求包括政治素质和业务素质，具体见教材P69。 3、职业道德 审计人员的职业道德指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。 国家审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。 国家审计人员和内部审计人员的职业道德见教材P70。,民间审计人员的职业道德,民间审计人员的职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 注册会计师职业道德包括五方面内容： 一般原则 专业胜任能力与技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任,to,一般原则,包括独立原则、客观原则、公正原则。 独立原则注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。 客观原则注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应持客观态度，实事求是，不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客观性。 公正原则注册会计师应当公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,up,专业胜任能力与技术规范,保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等专业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范； 不承办不能胜任的业务； 在执业时保持应有的职业谨慎； 在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查； 不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见； 不对未来事项的可实现程度作出保证； 对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。,up,对客户的责任,按时保质地完成委托业务的责任； 保密的责任； 按规定标准收费的责任。,up,对同行的责任,配合同行工作； 不得损害同行利益； 不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师； 不得以不正当手段与同行争揽业务。,up,其他责任,不得有可能损害职业形象的行为； 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务； 不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务； 不得向客户收取服务费之外的任何利益； 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,up,思考题一,某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办，人手少也好办，我在XX会计师事务所实习时，结识了很多朋友，我出面雇佣几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费”。 要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师职业道德守则中的什么条款？,参考答案,王违反了“专业胜任能力与技术规范”这一条款，正因为王所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。 王打算雇有职业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师”这一条款。 王许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。 王还以降低收费的和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。,to,思考题二,ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： (1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。,(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 (3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。,(4)ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，为V公司提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 (5)前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。,(6)V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 【要求】请分别根据上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,参考答案,(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。 与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。 (2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 (3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。 会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。,(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。 为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。 (5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。 注册会计师应当提请公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。 (6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。 中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。,4、法律责任,审计人员的法律责任指审计人员（主要指注册会计师）在履行职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。,普通过失责任 重大过失责任,法 律 责 任,行政责任、民事责任和刑事责任形式见教材。 民间审计人员对法律责任的预防措施见教材P7576。,违约责任 过失责任 欺诈责任,行政责任 民事责任 刑事责任,缺乏“合理的关注”,缺乏“最起码的关注”,to,审计重要性概念的作用,从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。,up,5、西方民间审计人员,西方民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师（或同等）资格，独立执业或在会计师事务所工作的审计人员。 西方各国对注册会计师任职资格的规定一般要求同时具备三项具备条件： 专业教育 资格考试 工作经验 （具体内容见教材P76。）,思考题三,2001年7月10日审计人员王某、刘某审查企业的材料账目时，发现该企业的原材料明细账余额之和大出总账8 500元。经查明为企业当月销售圆钢100吨，每吨单价1 700元，计170 000元，另收5%的管理费，计8 500元。材料库按每吨1 700元记账，财务部门所作的账务处理是： 借： 银行存款 170000 贷：原材料 170000 要求：指出该企业的账务处理错误所在，应如何调整？,参考答案,该企业的账务处理隐瞒了其他业务利润，未反映应缴纳的增值税和所得税，应做如下调整： 借：其他业务支出 170000 应收账款 8500 贷：其他业务收入 178