财务会计项目三存货.ppt

小结,增加原材料按实际成本计价的核算（分两步） 1、付款： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、验收入库： 借：原材料 贷：在途物资,入账价值五要素,实际成本,实际成本,增加原材料按计划成本计价的核算（三步走） 1、付款： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、验收入库： 借：原材料 贷：材料采购 3、结转形成的差异： （1）超支差： 借：材料成本差异 贷：材料采购 （2）节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异,实际成本,计划成本,发出原材料按实际成本计价的核算 借： 生产成本生产用 制造费用车间用 销售费用销售用 管理费用行政用 贷：原材料,先进先出 月末一次加权平均 移动加权平均 个别计价,怎么算出来的？,实际成本,发出原材料按计划成本计价的核算 借： 生产成本生产用 制造费用车间用 销售费用销售用 管理费用行政用 贷：原材料,期末，计算差异率！,计划怎么转实际？,计划成本,低值易耗品,低值易耗品的内容 1、属于存货里的周转材料； 2、特点：价值低容易被消耗，使用时间不长； 不是一经使用就改变形态，在多个生产周期循环使用。 3、包括：生产工具、模具、劳保用品和桌柜等办公用品。,低值易耗品的核算,增加低值易耗品按实际成本计价的核算 1、付款： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、验收入库： 借：周转材料低值易耗品 贷：在途物资,实际成本,实际成本,区别在这！,增加低值易耗品按计划成本计价的核算 1、付款： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、验收入库： 借：周转材料低值易耗品 贷：材料采购 3、结转形成的差异： （1）超支差： 借：材料成本差异 贷：材料采购 （2）节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异,区别在这！,实际成本,计划成本,摊销低值易耗品按实际成本计价的核算 1、一次摊销法 借：生产成本生产用 制造费用车间用 销售费用销售用 管理费用行政用 贷：周转材料低值易耗品 若有残值变现收入，应冲减相关成本费用。,实际成本,类似于发出材料,2、五五摊销法,在库低值易耗品,在用低值易耗品,转回已确认的坏账,低值易耗品摊销,收回货款,制造费用等,（2）领用,（1）购入,（4）报废结转,（3）分二次摊销,两个摊销时点：领用，报废各摊销50%； 领用时两个动作：把“在库”转为“在用”，报废领用工具价值的50%； 报废时：摊销完剩下的50%; 最后“在用”和“摊销”通过第4步“报废结转”对冲，低值易耗品的价值就全部转到相应的成本费用了。,（1）领用时： 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 同时摊销领用工具价值的50%： 借：制造费用等 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 （2）报废时： 摊销报废工具剩下的50%： 借：制造费用等 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 同时冲销在用低值易耗品： 借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 若有残值变现收入，应冲减相关成本费用。,摊销低值易耗品按计划成本计价的核算 1、一次摊销法 借：生产成本生产用 制造费用车间用 销售费用销售用 管理费用行政用 材料成本差异节约差 贷：周转材料低值易耗品 或材料成本差异超支差 摊销时同时结转应负担的材料成本差异，那么记入相应成本费用科目的就是实际成本； 若有残值变现收入，应冲减相关成本费用。 2、五五摊销法,计划成本,实际成本,区别在这！,（1）领用时： 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 同时摊销领用工具价值的50%： 借：制造费用等 材料成本差异节约差 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 或材料成本差异超支差 （2）报废时： 摊销报废工具剩下的50%： 借：制造费用等 材料成本差异节约差 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 或材料成本差异超支差 同时冲销在用低值易耗品： 借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 若有残值变现收入，应冲减相关成本费用。,10月份材料成本差异率为-1%，10月份低值易耗品的领用情况下【单位成本50元（含50元）以下的低值易耗品采用一次转销法核算；单位成本50元以上的低值易耗品采用五五摊销法核算】： 1、10日，生产车间领用工具100件，单位计划成本30元；领用模具500件，单位计划成本200元。 2、15日，企业管理部门领用管理用具200件，单位计划成本45元。 3、20日，生产用模具报废300件，单位计划成本300元，报废残值收入4500元存入银行。 答案： 1、领用工具及结转材料成本差异： 借：生产成本 2970 材料成本差异 30 贷：周转材料低值易耗品 3000 领用模具： 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 100000 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 100000 摊销及结转材料成本差异： 借：生产成本 49500 材料成本差异 500 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 50000,2、领用管理用具及结转材料成本差异 借：管理费用 8910 材料成本差异 90 贷：周转材料低值易耗品 9000 3、300件模具报废时剩余的50%摊销及材料成本差异的结转： 借：生产成本 40050 （差额） 银行存款 4500 （残值收入） 材料成本差异 450 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 45000 低值易耗品摊销结转： 借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 90000 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 90000,包装物,包装物的内容 1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物；销售费用 3.随同商品出售而单独计价的包装物；其他业务成本 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,包装物的核算,增加包装物按实际成本计价的核算 1、付款： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、验收入库： 借：周转材料包装物 贷：在途物资,实际成本,实际成本,区别在这！,增加包装物按计划成本计价的核算 1、付款： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、验收入库： 借：周转材料包装物 贷：材料采购 3、结转形成的差异： （1）超支差： 借：材料成本差异 贷：材料采购 （2）节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异,区别在这！,实际成本,计划成本,发出包装物按计划成本计价的核算 （实际成本计价相对就简单了） （一）生产领用 借：生产成本 （材料成本差异） 贷：周转材料包装物 （材料成本差异）,实际成本,计划成本,（二）随同商品出售包装物 1.随同商品出售不单独计价 借：销售费用 （材料成本差异） 贷：周转材料包装物 （材料成本差异） 2.随同商品出售单独计价 借：银行存款 贷: 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 （材料成本差异） 贷：周转材料包装物 （材料成本差异）,计划成本,计划成本,实际成本,实际成本,例题计算题：甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3%。 正确答案： 借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料包装物 100 000,例题计算题：甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为3%。 正确答案 借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500 贷：周转材料包装物 50 000,例题22计算题：甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 正确答案： （1）出售单独计价包装物： 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 82 400 贷：周转材料包装物 80 000 材料成本差异 2 400,出租、出借包装物 1.出租包装物(一次摊销法) 领用包装物 借：其他业务成本出租包装物 贷：周转材料包装物 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 收到租金 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 退还押金 借：其他应付款存入保证金 贷：银行存款等,出租、出借包装物 2.出借包装物(一次摊销法) 领用出借用包装物 借：销售费用出借包装物 贷：周转材料包装物 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 退还该批包装物押金 借：其他应付款存入保证金 贷：银行存款,马士其（北安）机械制造有限公司系增值税一般纳税人，增值税适用税率17%，10月初账面反映，“包装物”成本69 000元，“材料成本差异包装物”科目贷方余额3 000元，2009年10月份有关包装物收发的经济业务如下： （1）购进包装物一批，增值税发票注明的价款 10 000元，增值税1 700元，款项以银行存款支付。该批包装物的计划成本11 000元。 （2）生产领用包装物一批，计划成本2 000元。 （3）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为500元。 （4）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本400元。 （5）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为4 000元，收到租金702元，存入银行。 （6）出借新包装物一批，计划成本为2 500元，收到押金351元，存入银行。 （7）出借包装物逾期未退，按规定没收押金351元。 （8）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值100元。 （9）月末，按本月材料成本差异率计算结转本月发出的包装物应分摊的成本差异。,（1）借：材料采购包装物 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700 借：周转材料包装物 11 000 贷：材料采购包装物 10 000 材料成本差异包装物 1 000 （2）借：生产成本 2 000 贷：周转材料包装物 2 000 （3）借：销售费用 500 贷：周转材料包装物 500 （4）借：其他业务成本 400 贷：周转材料包装物 400 （5）借：其他业务成本 4 000 贷：周转材料包装物 4 000 借：银行存款 702 贷：其他业务收入 600 应交税费应交增值税(销项税额) 102,（6）借：销售费用 2 500 贷：周转材料包装物 2 500 借：银行存款 351 贷：其他应付款 351 （7）借：其他应付款 351 贷：其他业务收入 300 应交税费应交增值税(销项税额) 51 （8）借：原材料 100 贷：其他业务成本 100 （9）材料成本差异率(3000+1000)/(69000+11000) 100%5% 领用包装物应分摊差异额分别为： 生产领用：2000(-5%)=-100(元) 出售（不单独计价）：500(-5%)=-25(元) 出售（单独计价）：400(-5%)=-20(元) 出租：4000(-5%)=-200(元) 出借：2500(-5%)=-125(元) 借:材料成本差异 470 贷：生产成本 100 销售费用 150 其他业务成本 220,小结,委托加工物资的内容和成本确定,委托加工物资,实际成本,耗用材料,支付,加工费、运费,按规 定计入,各项税金,实际成本,收回,思考（1）原材料按计划成本核算怎么处理？ （2）应计入委托加工物资成本的税金包括哪些？,（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 （2）应计入委托加工物资成本的税金,增值税,消费税,一般纳税人不计入（计入“应交税费应交增值税（进项税额）,小规模纳税人计入,收回后直接销售计入,收回后连续加工为应税消费品再出售不计入（计入”应交税费应交消费税“借方,委托加工物资的账务处理,委托加工物资,实际成本,耗用材料,支付加工费、运费,收回,税金（直接出售消费税）,连续加工情况,原材料,银行存款等,应交税费应交增值税（进项税额）,应交税费应交消费税,原材料、库存商品,实际成本,例题计算题：甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为3%。 （2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。 （3）3月4日，用银行存款支付往返运费10000元（不考虑运费抵扣的情况）。 （4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。,（1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 5820000 材料成本差异 180000 贷：原材料 6000000 （2）支付加工费、税金 借：委托加工物资 120000 应交税费应交消费税 660000 应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 800400,实际成本,计划成本,（3）支付往返运费 借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000 （4）收回 借：库存商品 6 500000 贷：委托加工物资 5 950000 材料成本差异 550000,实际成本,计划成本,形成节约差,委托加工物资,实际成本=计划成本-节约差 600-18=582,12,应交税费应交增值税（进项税额）,应交税费应交消费税,原材料、库存商品,1,2.04,66,595,650,（计划成本）,差异计入“材料成本差异”,任务五 存货的期末计价与清查,存货期末计价,存货清查,原则,方法,处理程序,会计处理,存货期末计价原则,成本与可变现净值孰低,成本 存货的期末余额 可变现净值=存货的估计售价进一步加工成本估计销售费用和税费,考虑存货跌价准备的计提。,存货期末计价方法,解决可变现净值如何计算，怎么进行会计处理,一、存货减值迹象的判断 1、可变现净值成本（存货发生部分减值）： （1）存货的市场价格持续下跌； （2）成本比价格还高； （3）产品更新换代，材料市场价格下跌； （4）市场供需发生变化，存货市场价格下跌； （5）其他证据表明减值的情形。,什么情况下要算可变现净值？,2、可变现净值0（存货完全没有价值）： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,从资产的定义来理解，存货不能给企业带来经济利益，如果还把账面的成本对外报，那就是做假账了。,二、可变现净值的确定,可变现净值,产品,材料,有合同,部分有合同,无合同,直接出售,加工成产品后出售,合同价估计销售费用相关税费,分成有合同和无合同两部分分别处理,市场价估计销售费用相关税费,材料市价估计销售费用相关税费,产品无合同,产品有合同,产品估计售价至完工时发生的成本估计销售税费,产品合同价至完工时发生的成本估计销售税费,根据上面的图来确定各项存货可变现净值的计算处理： （1）算可变现净值分为产品和材料两大类； （2）产品的处理不存在进一步加工的成本，重点关注合同问题； （3）材料的处理重点关注持有目的： 直接出售的，估计售价用材料市价，且没有进一步加工成本； 加工成产品才出售的，估计售价用产品售价，且区分有无合同。,例题计算分析题：2010年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。 要求：确定2010年12月31日钢材的价值。,答案解析： 该批钢材的可变现净值C型机器的估计售价将钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金1 350 000800 00050 000500 000（元） 该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2010年12月31日资产负债表日的“存货”项目之中。,例题判断题：持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ） 正确答案： 答案解析：企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。 例题计算分析题：某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算： 正确答案： 有销售合同的部分，可变现净值1000001 0001000002098000000（元） 无销售合同的部分，可变现净值20000950200002018600000（元）,三、存货跌价准备的核算,在计算出存货的可变现净值后，若低于账面成本，那么就涉及存货跌价准备的核算。 若高于账面成本呢？,认识两个科目： “存货跌价准备”：资产类科目，存货的备抵科目，方向与存货相反。反映跌价部分，等到真正处置出售存货时确有跌价损失就转销掉。报表上看不到，反映在“存货”项目中。 “资产减值损失”：损益类科目，核算在期末时，持有资产减值所带来的损失。期末结转到“本年利润”。,当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌价准备已有贷方余额,结果为正的情况：括号里为正（存货跌价了），整个计算为正（存货又跌了），补提差额部分； 结果为负分两种情况： 括号里为负（存货没有跌价了），应在已计提的存货跌价准备范围内100%转回； 括号里为正，整个计算为负，表明已提的跌价准备价值有所回升，转回差额部分。,“存货跌价准备”贷方余额数,1、存货跌价准备的计提 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。 计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,2、存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。 转回存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。 结转存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、生产成本,例题单选题：某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2010年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.60 B.77 C.87 D.97 正确答案：C 答案解析： （1）甲商品的成本是240万元，其可变现净值是20012188（万元），所以应该计提的存货跌价准备是24018852（万元）。 （2）乙商品的成本是320万元，其可变现净值是3001528