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第二章 货币资金与应收款项,学习目标： 本章主要介绍货币资金的基本概念和内涵、相关的内部控制、会计处理方法，以及各种应收款项，包括应收票据、应收账款、其他应收及预付款的基本含义和会计处理方法。通过本章的学习，应该了解货币资金的控制原则以及现金、银行存款的日常管理；了解其他货币资金的概念和帐务处理；掌握应收票据的会计处理方法，包括取得、计算利息、到期时的核算方法；掌握应收票据转让、贴现时的账务处理；理解总价法、净价法的基本原理；掌握应收账款发生、销售退回和折让时的账务处理；掌握坏账准备的核算方法；掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法；理解应收账款融通的主要方式及其会计处理；掌握其他应付及预付款的分类及会计处理方法。,2019/7/16,Free template from ,2,主要内容,货币资金 应收款项,2019/7/16,Free template from ,3,货币资金,概念：可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 范围：包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。 主要科目：库存现金、银行存款、其他货币资金,2019/7/16,Free template from ,4,现金,现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。 现金的使用范围 (1)职工的工资、津贴。 (2)个人的劳务报酬。 (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2019/7/16,Free template from ,5,现金,库存现金的限额 为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,2019/7/16,Free template from ,6,现金,现金的日常收支控制 企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 企业不得擅自坐支现金。 企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。,2019/7/16,Free template from ,7,现金,现金收支的核算 企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,2019/7/16,Free template from ,8,现金,现金收入的核算 企业收入现金的主要途径有： （1）职工交回的差旅费剩余款 （2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款 （3）收取转账起点以下的小额销售款 （4）从银行提取现金 企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。,2019/7/16,Free template from ,9,现金,现金支出的核算 企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。,2019/7/16,Free template from ,10,现金,现金的清查 1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。 2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,2019/7/16,Free template from ,11,现金清查中的账账核对与账实核对原理,错账更正,会计处理,2019/7/16,Free template from ,12,现金,现金清查的会计处理 现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。 期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。 具体核算过程如下：,2019/7/16,Free template from ,13,现金,（1）现金长款 应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余 原因不明的，经批准后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,借：库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动 资产损益,2019/7/16,Free template from ,14,现金,（2）现金短款 应由责任人赔偿的 借：其他应收款-应收现金短缺款（或现金） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的 借：其他应收款-应收保险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 原因不明的，经批准后 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢-待处理流动 资产损溢 贷：库存现金,2019/7/16,Free template from ,15,银行存款,定义：指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。 具体内容： 1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 3、银行结算纪律,2019/7/16,Free template from ,16,银行存款账户的开设,账户类型 作用 基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付； 企业的工资、奖金等现金的支取； 一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存；但不能办理现金支取； 临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户； 可办理转账结算和办理现金收付； 专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。,2019/7/16,Free template from ,17,支付结算方式,（1）支付方式 1)银行汇票，异地支付使用。 2)商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地 支付均可使用。 3)银行本票,分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使 用。 4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。 5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。,2019/7/16,Free template from ,18,支付结算方式,(2)结算方式 1)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。 2)委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可 使用。 3)托收承付，异地结算使用。 4)信用证，国际结算的主要方式。,2019/7/16,Free template from ,19,银行结算纪律,中国人民银行支付结算办法规定： 单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,2019/7/16,Free template from ,20,银行存款的核算,企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。,2019/7/16,Free template from ,21,银行存款收支的核算,（1）银行存款收入的核算。 企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。 （2）银行存款支出的核算。 企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。,2019/7/16,Free template from ,22,银行存款的清查,总帐,日记帐,银行对帐单,错帐更正,银行存款余额调整表,2019/7/16,Free template from ,23,未达账项的处理,未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况： (1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,2019/7/16,Free template from ,24,2019/7/16,Free template from ,25,其他货币资金,（1）银行汇票 （2）商业汇票 （3）银行本票 （4）支票 （5）汇兑 （6）委托收款 （7）托收承付 （8）信用卡 （9）信用证,2019/7/16,Free template from ,26,银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一律记名；银行汇票的付款期限为1个月(按次月对日计算，到期遇例假日顺延)。 银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。,2019/7/16,Free template from ,27,商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票 分类： 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商 业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签 发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。 银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账 户的付款人签发的商业汇票。 付款期限： 由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。,2019/7/16,Free template from ,28,银行本票,银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分类： 分定额本票和不定额本票 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。,2019/7/16,Free template from ,29,支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分类： 现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起10日,2019/7/16,Free template from ,30,汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 分类： 信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划 给收款人； 电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收 款人。,2019/7/16,Free template from ,31,委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限制。 委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。,2019/7/16,Free template from ,32,托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 款项划回方式： 邮寄和电报 每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起 点为1000元。 付款方式：验单付款 验货付款 付款期限： 验单付款的承付期为3天， 验货付款的承付期为10天。,2019/7/16,Free template from ,33,信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 分类： 按使用对象分为单位卡和个人卡； 按信誉等级分为金卡和普通卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不 得支取现金。 信用卡的透支 透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。,2019/7/16,Free template from ,34,信用证,信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只 限于转账结算，不得支取现金。,2019/7/16,Free template from ,35,应收票据,概述： 企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。一般期限不超过6个月 分类： 按照是否带息：带息票据、不带息票据 按照票据承兑人：银行承兑汇票、商业承兑汇票 按照是否带有追索权：带追索权，不带追索权的商业汇票 计价： 以票据面值入账，对于带息票据的利息，单独以应收利息反映。,2019/7/16,Free template from ,36,应收票据,到期日的确定： “算头不算尾”或“算尾不算头” 以月表示期限的，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算，月末统一按到期月份的最后一日为到期日。 以日表示期限的，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和到期日中，只算一天。,2019/7/16,Free template from ,37,应收票据,取得： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 持有期间的利息： 借：应收利息 贷：财务费用,2019/7/16,Free template from ,38,应收票据,应收票据的到期 应收票据到期值=应收票据面值+利息 应收票据利息=应收票据面值利率时期,2019/7/16,Free template from ,39,应收票据,不带息票据到期时的账务处理： 借：银行存款 贷：应收票据 注意：商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 带息票据到期时的账务处理： 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,2019/7/16,Free template from ,40,应收票据,应收票据到期时，如果付款人无力支付票款，而收到由银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等单证，应将应收票据的面值转入“应收账款”，将应收票据到期值尚未计提的利息借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。,2019/7/16,Free template from ,41,应收票据,应收票据的转让： 企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资或劳务。具体账务处理如下： 1、确认至转让日的应计利息： 借：应收利息 贷：财务费用 2、取得所需材料： 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 应收利息,需要补足金额的，贷记银行存款 剩余票款的，借记银行存款,2019/7/16,Free template from ,42,应收票据,应收票据的贴现 是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 计算过程： 贴现款=票据到期值-贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360 贴现天数的计算：自贴现日起至票据到期前一日止的 实际天数，在贴现日和票据到期日 这两天，只计算其中的一天。,2019/7/16,Free template from ,43,应收票据的贴现,不带追索权的应收票据贴现 即企业对贴现出去的票据不承担连带责任 借；银行存款 贷：应收票据 应收利息 带追索权的应收票据贴现 即贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任，是企业的一种负债，这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据款后方可解除。故将带追索权的票据贴现后，不应冲销应收票据账户金额。 实务中，处理方法有二： 1、设置“应收票据贴现”账户核算 2、不单独设置“应收票据贴现”账户核算,差额借记或贷记“财务费用”,2019/7/16,Free template from ,44,应收票据的贴现,贴现时 借：银行存款 带：应收票据贴现 应收利息 财务费用 如果票据付款人如期将票款足额付给贴现银行，企业因贴现票据而产生的或有负债责任解除 借：应收票据贴现 贷：应收票据,作为“应收票据”的备抵账户,2019/7/16,Free template from ,45,应收票据的贴现,如果票据付款人未能如期支付票款，企业代为支付，同时反映对付款人的债权 借：应收票据贴现 贷：应收票据 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款,2019/7/16,Free template from ,46,应收票据的贴现,不单独设置“应收票据贴现”账户 贴现时： 借：银行存款 贷：短期借款 如果票据付款人如期将票款足额付给贴现银行，企业因贴现票据而产生的或有负债责任解除 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,2019/7/16,Free template from ,47,应收票据的贴现,如果票据付款人未能如期支付票款，企业代为支付，同时反映对付款人的债权 借：应收账款 应收利息 贷：银行存款 或短期借款,2019/7/16,Free template from ,48,应收账款,概述： 企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。不包括各种非经营活动发生的应收款项。属于流动资产。 计价： 按照买卖双方成交时的实际发生额入账。但要考虑折扣因素。,2019/7/16,Free template from ,49,应收账款,商业折扣： 对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。这样实际成交价就是扣除商业折扣以后的金额。 现金折扣： 为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。,2019/7/16,Free template from ,50,应收账款,现金折扣的会计处理： 方法有二：总价法、净价法 我国会计准则对于应收账款是按总价法进行规范的。 在总价法下，有两种方法可以选择，一是单独设置“销货折扣”或“现金折扣”；二是不单独设置，通过“财务费用”账户核算,2019/7/16,Free template from ,51,应收账款,发生销货业务时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 对方享受折扣时： 借：银行存款 销货折扣或财务费用 贷：应收账款 总结： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后 的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生 的现金折扣作为财务费用处理。,2019/7/16,Free template from ,52,应收帐款坏帐,定义:由于各种原因无法收回的帐款.由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用. 帐户设置: “坏帐损失” “资产减值损失”-坏帐费用,2019/7/16,Free template from ,53,坏帐的核算方法,直接转销法: 实际发生坏帐时,直接冲销应收帐款,确认坏帐损失 借:资产减值损失-坏帐费用 贷:应收帐款,2019/7/16,Free template from ,54,坏帐的核算方法,备抵法: 按期估计坏帐损失,计入坏帐费用,形成坏帐准备,在实际发生坏帐时,冲销坏帐准备的方法. 期末估计坏帐时,借:资产减值损失 贷:坏帐准备 实际发生坏帐损失时,借:坏帐准备 贷:应收帐款,2019/7/16,Free template from ,55,估计坏帐损失的方法,应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销百分比法,2019/7/16,Free template from ,56,应收帐款余额百分比法,原理:期末按照应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失的方法. 实际计提坏帐准备数额 =估计的坏帐准备数额-坏帐准备帐户的余额,2019/7/16,Free template from ,57,应收帐款余额百分比法,应收帐款,10000,坏