2012年注册税务师考试《税法二》复习讲义.doc

注册税务师考试税法二复习讲义前言注册税务师考试是取得注册税务师资格的准入考试。该考试重点在于考查考生的业务能力，因此试题的实务性较强。与注册会计师执业资格考试相比，要求应试者对各税种的税收政策和计算方法掌握得更细致、更深刻。一、历年试题特点分析通过对近几年注册税务师考试税法（）科目的分析，本课程考试主要有以下几个特点：（一）题型稳定，全部试题均以选择方式设问回答，试题量大。从1999年开始到目前，试卷全部采用选择题的形式，满分为140分，共四种题型：单项选择题、多项选择题、计算题、综合分析题，共90题，其中单项选择题40题，每题1分；多项选择题30题，每题2分；计算题2大题，包括8小题，每小题2分；综合分析题2大题，包括12小题，每小题2分。（二）考点分布广泛，全面考核。试题覆盖了考试大纲以及辅导教材所有章节的内容，章章有题，体现了全面考核的特点，同时税法（）课程的重点又是非常突出的。企业所得税章节的分值与个税章节分值历年来都是重点章节，合计分值可以达到及格分数线，该科目的所得税章节关乎税法（）科目的通过。由于本科目考核重点突出，考生牢固掌握上述章节的重点内容，并融会贯通，将会取得事半功倍的效果。近三年试题题型分值分布表： 章节年份单选题多选题计算题综合分析题本年合计平均分值所占比重第一章企业所得税20101122124545.3332.38%200914182124620081622-644第二章个人所得税2010131212373726.42%20091114-123720081114-1237第三章土地增值税2010328-13139.932009484-16200824-410第四章印花税 2010461013.669.7%2009447152008348116第五章房产税 20102469.336.66%200924172008248115第六章车船税 201024664.29%20092462008246第七章契税 20102441074.29%20092462008246第八章城镇土地使用税 2010244106.674.73%20092462008246第九章耕地占用税201012332%（注：第九章是2010年新增章节）由表中可以看出，四种题型中，单项选择题和多项选择题各章均涉及，计算题主要针对小税种考核，综合分析题主要在企业所得税和个人所得税两个税种，同时企业所得税的综合题结合了土地增值税、印花税。（三）侧重考核考生的“三个能力”。试题侧重考核对知识的理解能力、应用能力和职业判断能力。这种能力的测试，主要是检验考生是否具有一名注册税务师的基本业务素质，如是否有坚实的专业技术知识，是否具备应用基本理论处理实际工作中存在的复杂问题的能力。在历年的税法（）科目试题中，不仅考核考生对税法基本规定的掌握情况，还着重考核考生对税法规定的综合分析能力。从近三年来看，这种考核要求不仅体现在计算题、综合分析题中，即使客观题也是如此。（四）侧重对新知识的考核。体现知识更新是注册税务师考试的一个重要特点，每年辅导教材都会根据最近一年来法规制度的变化予以修订，都会增加一些新的税法规定，而这些新知识点往往在考试中又特别容易考到，这就需要考生在学习中应引起特别关注。二、2011年教材变动情况分析（一）教材内容1.所得税：（1）企业所得税，（2）个人所得税2.财产税：（1）土地增值税，（2）房产税，（3）车船税，（4）契税，（5）城镇土地使用税3.行为税：（1）印花税，（2）耕地占用税（二）2011年教材变化第一章企业所得税部分，是扩充增加；小知识点较多诸如“收入确认”、“租金收入的确认”、“补充养老保险”等等；大的知识点主要体现在“关联企业借款利息扣除”、“亏损弥补相关政策”、“政策性搬迁”、“非居民企业核定征收管理”、“外国企业常驻代表机构税收管理”、“建筑企业的跨地区经营所得税管理”等。删除了保险费用。第二章个人所得税，变化不大，增加了两个较大的知识点：“限售股的个税计算”、“年金的个税计算”，另外提及了“转租的租金扣除”知识点。删除了优惠政策中的过时政策。第三章土地增值税部分，也是微调，在清算管理中，增加了“清算时的相关问题的处理”。第四章印花税部分，基本没有变化。第五章房产税部分，基本没有变化。第六章车船税部分，基本没有变化。第七章契税部分，新增了“自2010年10月1日起，个人购买属家庭唯一住房的普通住房，才能享受契税减半征收的优惠政策”和“事业单位改制有关契税政策”。第八章城镇土地使用税部分，基本没有变化。第九章耕地占用税部分，基本没有变化。三、应试技巧与复习方法（一）各种题型的回答技巧1.单项选择题（40分/40题）单项选择题是各类题型中难度最小的一种题型。如果能够确定正确答案，直接选择即可，不能确定正确答案时，可以采用“排除法”和“猜测法”进行选择，因为不存在倒扣分制，所以不能放弃任何题目。另外，由于此类题型较为容易，要求考生在短时间内尽快做出正确的选择，考生在答题时要尽量多得分，并注意合理分配时间，遇到不确定的问题或比较棘手的问题，可以留到最后处理，毕竟这样的题目才1分，没必要因为得这1分，而浪费了宝贵的时间。2.多项选择题（60分/30题）根据历年考试情况，少选可以得分，这是注册税务师考试与注册会计师考试试题题型最大的区别之一，在某种程度上降低了难度，这就要求我们做题时要谨慎，要选择有把握的选项，此时要求考生持“宽容”的心态，能多得分最好，如果确实有不确定的内容，只能是“两害相权，取其轻”了，宁可少选，多得分，也不能冒险，导致失分。3.计算题（16分，2题，每题4个问题）这类题型综合性较强，但有时其难度尚不及一道多项选择题，因此再次强调多项选择题遇到“陷阱”时，先放弃，可能后面的计算题更为简单，更能得分。注册税务师考试计算题采用选择题的方式，所以当其中某问计算出的结果没有答案可选并且时间不富余时，可以选择最接近的数字，因为很有可能是中间四舍五入取舍不同的结果。4.综合分析题（24分，2题，每题6个问题）该题型综合性强。针对考试对考生跨章节进行测试的特点，综合分析题中有些考题可能会将各章节所要测试的知识点串联综合起来分析，考生在答题时，要认真审题，注意题中所给资料和提供的条件，做题时一定要细心，因为一旦某步做错，后面的题目也会随之出错。（二）复习方法1.网络学习和自学相结合（1）网络学习中，结合中华会计网校（）老师授课内容深刻理解教材，是考试成功的基础。老师辅导，节约时间，提高效率，加深理解，形成知识体系。（2）自学过程中，通过仔细研读指定辅导教材，指定教材是考试“万变不离其宗”的依据，掌握教材中讲解的税法规定，是应试的基本要求。本着“由简入繁”、“由繁至简”的过程，全面复习，根据内容特点和自己的实际情况制定学习计划，并严格执行计划。2.看书与做题相结合从历年考试来看，150分钟完成90个题目的作答，时间紧张，题量较大，这就要求我们平时多进行相应的练习，加深对教材内容的掌握，提炼知识点，加深理解，提高运用能力，同时领会做题的技巧，还可以对学习效果进行检查，发现学习中的问题，及时纠正学习中的理解偏差，提高熟练程度，加快做题速度。3.切忌“眉毛胡子一把抓”，要有重点地学习。本课程的内容按照重要性排列，可以分为三个层次：第一层次：为非常重要的内容，考生必须要掌握。包括：第一章企业所得税、第二章个人所得税。第二层次：为次重要的内容。包括第三章土地增值税、第四章印花税第三层次；为非重点章。包括第五章房产税、第六章车船税、第七章契税、第八章城镇土地使用税、第九章耕地占用税。第一章企业所得税最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型201020092008考点单选题11分14分16分核定征收，生产性生物资产，招待费、广告宣传费、三项经费、公益捐赠扣除计算，境外所得抵扣税额的计算，非居民企业应纳税额的计算，应纳税额计算，源泉扣缴，税收优惠，加速折旧，清算所得额计算，手续费扣除等多选题22分18分22分收入确认，税收优惠，扣除项目规定，固定资产计税依据，核定征收政策，跨地区汇总纳税政策，纳税地点，免税收入，不得扣除项目等计算题2分企业所得税计算综合题12分12分6分税前扣除计算，境内所得额计算，境外所得补税，境内企业应纳税额计算等合计45分46分44分本章内容简介第一节 概述第二节 纳税义务人与征税对象第三节 税率第四节 应纳税所得额的计算第五节 资产的所得税处理第六节 资产损失税前扣除的所得税处理第七节 企业重组的所得税处理第八节 房地产开发经营业务的所得税处理第九节 应纳所得税额的计算第十节 税收优惠第十一节 源泉扣缴第十二节 特别纳税调整第十三节 征收管理学习思路1.谁承担？纳税义务人2.针对哪些承担？征税对象3.承担多少？税率4.如何计算？应纳税所得额（收入、成本/资产、费用、损失、税金）5.特殊政策？税收优惠6.怎样实现？征收管理7.特殊问题行业（房地产）、状况（重组）、关系（关联方）第一讲概述一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业包括居民企业和非居民企业。二、企业所得税的计税原理 特点说明1.以纯所得为征税对象区别于以收入为对象2.计税依据是计算得出的计算复杂3.纳税人和实际负担人一致可以直接调节收入，体现国家政策，发挥调控作用三、各国的一般性做法 因素影响做法1.纳税义务人具有独立法人资格的公司等法人组织2.税基应纳税所得额，即税法标准下的利润，净收入的概念3.税率（1）比例税率：法国、波兰（2）累进税率：美国、瑞士联邦4.税收优惠直接优惠：直接减免间接优惠： （1）税收抵免（2）税收豁免（3）加速折旧特点：淡化区域优惠，突出行业优惠四、我国企业所得税的制度演变 时间内容备注1991年4月1991年7月 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外资合并1993年12月1994年1月1日 中华人民共和国企业所得税暂行条例内资合并2007年3月16日2008年1月1日 中华人民共和国企业所得税法内外资合并五、企业所得税的作用第二讲纳税义务人、征税对象与税率本讲内容提要：一、纳税义务人（谁纳税？）二、征税对象（哪些所得纳税？）三、税率（纳多少？）一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人。（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。1.注册地2.实际管理机构（二）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【例题单选题】按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中不属于居民企业的有（）。a.在江苏省工商局登记注册的企业b.在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业c.在美国注册的企业设在苏州的办事处d.在江苏省注册但在中东开展工程承包的企业答疑编号1753010101正确答案c答案解析选项c，办事处属于机构、场所。二、征税对象征税对象的分类： 按照所得的内容划分正常经营期间生产经营所得其他所得清算期间清算所得按照所得来源地划分境内所得境外所得（一）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）（二）非居民企业1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（全面与有限纳税义务相结合）2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）（三）所得来源地确定【提示】财产转让所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。【例题单选题】（2010年）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。a.500b.580c.700d.780答疑编号1753010102正确答案c答案解析非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入。 三、税率 税率种类税率基本税率25%低税率20%（实际执行是10%）优惠税率15%、20%过渡性税率18%、20%、22%、24%、25%纳税人、征税对象、适用税率对比 纳税人征税对象税率居民企业境内、境外所得25%非居民企业有机构场所与之有实际联系境内、境外所得25%与之没有实际联系境内所得20%（减半）境外所得不交税无机构场所境内所得20%（减半）境外所得不交税【例题单选题】美国微软公司在中国设立分支机构，该机构来源于中国境外的所得缴纳企业所得税适用的税率是（）。a.20%b.25%c.10%d.不交税答疑编号1753010201正确答案b【例题单选题】美国微软公司在中国没有设立分支机构，其来源于中国境内的所得是60万元，应缴纳企业所得税 （）万元。a.12b.15c.6d.不交税答疑编号1753010202正确答案c答案解析6020%/2=6（万元）第三讲应纳税所得额的计算（一） 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表示：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的亏损本讲内容提要:一、收入总额（一）一般收入1.收入的内容2.收入的确认（二）特殊方式取得的收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（二）免税收入一、收入总额收入的形式：货币性和非货币性收入的来源：各种来源和渠道获得（一）一般收入1.收入的内容（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【例题】（2010年考题）2008年初a居民企业以实物资产500万元直接投资于b居民企业，取得b企业30%的股权。2009年11月，a企业将持有b企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时b企业在a企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于a企业该项投资业务的说法，正确的是（）。a.a企业取得投资转让所得100万元b.a企业应确认投资的股息所得400万元c.a企业应确认的应纳税所得额为-20万元d.a企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元答疑编号1753010203正确答案a答案解析股权转让所得=600-500=100（万元）（4）股息、红利等权益性投资收益；企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（5）利息收入；（6）租金收入；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。2.商品收入的确认条件企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。存在现金折扣、商业折扣和销售折让与退回的处理：（1）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（3）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。注意：结合会计处理的结果，各种特殊情况对于收入的影响。【例题单选题】（2009年考题）2008年某居民企业实现商品销售收入2 000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。a.294.5b.310c.325.5d.330答疑编号1753010204正确答案b答案解析销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费： 2 0000.5%=10（万元），3060%=18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：2 00015%=300（万元），按300万元扣除。合计=10+300=310（万元）【例题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。a.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现b.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现c.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现d.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现e.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现答疑编号1753010205正确答案bcd答案解析特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项a不正确；利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，选项b正确；接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现，选项c正确；安装工作是商品销售附带条件的，安装费收入在确认商品销售收入时实现，选项d正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项e不符合规定，不正确。3.劳务收入确认条件（1）一般劳务收入的确认p13（2）特殊劳务收入的确认p1314（二）特殊收入1.分期收款方式销售货物以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。注意销售当期和以后期间损益的纳税调整：销售当期会计全额确认收入、结转成本，部分确认“未实现融资收益”以后期间会计不再确认收入、结转成本，部分确认“未实现融资收益”（提示：三项费用扣除基数的确定）2.受托加工大型设备等或者从事建筑、安装等劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.售后回购方式销售采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。【例题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2010年7月因为资金暂时周转困难，月初与甲公司签订售后回购合同，出售一批木材给甲公司，发票注明销售总价格是100万元，增值税17万元。合同约定12月末，企业要无条件地以103万元（不含税）的价格从甲公司将该批木材回购回来，木材的成本是70万元。答疑编号1753010301正确答案2010年7月销售时收到的117万元应作为负债确认，17万元记入“应交税费应交增值税（销项税额）”，100万元记入“其他应付款”。7月至12月将3万元差额记入“财务费用”。本期该项业务影响应纳税所得额的项目是3万元的利息费用。4.买一赠一组合方式销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题】年末某家电商场采用“买一赠一”组合销售方式销售商品，买空调送加湿器。空调的正常售价是每台11 700元，加湿器每台234元，空调的进货成本是8 300元，加湿器成本是190元。本月共销售空调600台。答疑编号1753010302正确答案实现的总收入是11 700600/（1+17%）=6 000 000（元）空调的公允价值=11 700/（1+17%）600=6 000 000（元）加湿器的公允价值=234/（1+17%）600=120 000（元）空调收入=6 000 0006 000 000/（6 000 000+120 000）=5 882 353（元）加湿器收入=6 000 000120 000/（6 000 000+120 000）= 117 647（元）销售成本=（8 300+190）600=5 094 000（元）5.以旧换新销售销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月采用以旧换新方式销售一批学生用桌椅给当地一所学校，新桌椅每套成本是30元，零售价是60元。旧桌椅折价为每套15元。该学校一共更换了1 000套桌椅。【解析】企业应确认收入601 000=60 000（元），应结转成本301 000=30 000（元）回收的商品成本151 000=15 000（元）6.视同销售视同销售确认条件资产权属发生变化p12（注意与增值税、消费税、营业税相区分）视同销售确认金额自制的按同类同期价格，外购的可按购入价格 不视同销售业务视同销售业务（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。 （1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 【例题】新华公司为一家生产电脑的企业，2010年12月，公司以其生产的单位成本为4 000元的液晶电脑50台通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该型号电脑的售价为每台7 020元，新华公司适用的增值税率为17%。【解析】会计账务处理：借：营业外支出 251 000贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000视同销售收入507 020/（1+17%）=300 000（元）视同销售成本504 000=200 000（元）（提示 三项费用扣除基数的确定）二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入 项目具体内容注意事项1.财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 （1）不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 3.国务院规定的其他不征税收入指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（1）不包括国家投资和资金使用后要求归还本金的财政性资金。（2）出口退税不属于财政性资金 注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。【例题】下列关于不征税收入的说法正确的是（）a.出口退税不属于财政性资金，不属于不征税收入b.各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金属于不征税收入。c.先征后退、即征即退的各种税收属于财政性资金，属于不征税收入d.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。答疑编号1753010303正确答案abd（提示：注税考试的多选题一般都是五个选项）（二）免税收入1.国债利息收入国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利公益组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例题】企业2008年1月1日购买三年期国债，债权面值100万元，票面利率3%，到期一次还本付息。2009年6月30日通过证券机构将国债转让，转让收入105万元。应纳税所得额是（）。a.5万元b.0.5万元c.105万元d.100.5万元答疑编号1753010304正确答案b【例题】甲公司是境内一家上市公司，属于居民企业纳税人，乙公司是非居民企业纳税人，在境内有机构场所，下列收入中属于免税收入的是（）a.甲公司在境内新设全资子公司，半年后从子公司取得股息收入b.11月甲公司购买境内某上市公司股票，将其划分为交易性金融资产，次年4月收到该上市公司分配的股息c.乙公司10月购买甲公司股票，次年3月甲公司宣告分配现金股利，乙公司按持股比例计算股息所得d.甲公司收到境外一家公司分配的股息，甲公司占有其15%的股份，投资时间已经长达4年e.甲公司不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入【答案】a（提示：注税考试的单选题一般是四个选项）第四讲应纳税所得额的计算（二） 本讲内容提要一、扣除项目（一）税前扣除项目遵循的原则（二）扣除项目的范围（三）扣除项目及其标准（非常重要）二、不得扣除的项目三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目遵循的原则1.权责发生制原则。注意：区别于收入确认中未按照权责发生制确认的情况，比如租金收入与租赁费的扣除。2.配比原则。3.相关性原则。注意：结合该原则判断税前扣除的问题，如折旧范围的确定。4.确定性原则。注意：不是所有的预计的费用都不能扣除，如预提的利息、租金等可以扣除，而预计的负债因金额不能准确确认不可以扣除。5.合理性原则。（二）扣除项目的范围1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3.税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（进项税额需要转出的非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出（p17）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。注意：福利费的范围；14%基数的计算；超过标准的福利费不能扣除；“发生”含义的变化【例题单选题】企业2010年企业列支的职工薪酬是300万元（合理的），实际发放240万元，当年实际发生的福利费支出是40万元，假设不考虑期初余额。则2010年福利费应纳税调整（）万元。a.调减2万元b.调增6.4万元c.调增6.4万元，余额待以后调整d.不需要调整答疑编号1753010401正确答案b答案解析24014%=33.6（万元），40-33.6=6.4（万元）（2）职工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：另有规定，如软件生产企业（单独核算的职工培训费）；超过标准的以后年度扣除；“发生”含义的变化。【例题计算题】企业2009年企业列支的职工薪酬是300万元，实际发放240万元，企业根据全年工资的2.5%计提职工教育经费7.5万元，当年实际发生的职工教育经费是8万元。2010年实际发放工资400万元（包括上年欠发的60万元），本年计提职工教育经费8.5万元，当年实际发生的职工教育经费是6万元。（1）2009年职工教育经费纳税调整（）万元a.0b.调减0.5c.调增2d.调增1.5答疑编号1753010402正确答案d答案解析本年实际可以扣除的限额是240*2.5%=6（万元），实际发生是8万元，超过部分2万元，以后年度继续扣除。但是因会计列支了7.5万元，所以纳税调增1.5万元。（2）2010年税前可以扣除的职工教育经费是（）万元。a.10b.8.5c.8d.6答疑编号1753010403正确答案c答案解析2010年可以扣除的限额是400*2.5%=10（万元），2010年实际支付6万元，小于限额均可以当期扣除，因2009年还有2万元余额未扣除，所以本期可以扣除8万元。（3）企业补缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。3.社会保险（1）为人员购买的保险，符合国家规定标准的可以扣除。“五险一金”，包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 。补充保险，包括企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。 分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。特殊保险，包括企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（2）为财产购买的保险，符合规定的可以扣除。4.利息费用和借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（3）关联企业利息费用的扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下面第条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。【例题】甲乙公司属于关联公司，甲公司占乙公司40%的股权份额，同时借给乙公司长期借款860万元，约定年利率7%。乙公司所有者权益总额1 000万元，同期银行贷款利率是5%。乙公司支付给甲公司的利息中不能税前扣除的（）。a.17.2b.4.2c.16d.20.2答疑编号1753010404正确答案d答案解析不能扣除的利息=60*7%+800*2%=4.2+16=20.2企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收人应按照有关规定缴纳企业所得税。（4）企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除。企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第四十六条及财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税200812 1号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。条件一：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；条件二：企业与个人之间签订了借款合同。5.汇兑损失6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。当年的营业收入包括视同销售收入。【例题单选题】企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2 000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。本年可以税前扣除的业务招待费是（）万元。a.30b.14c.13.5d.10答疑编号1753010405正确答案b答案解析50*60%=30（万元），业务招待费扣除限额=（2 000+500+300）*0.5%=14（万元），本期可以扣除的业务招待费是14万元。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。7.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（