金融企业会计》第03章银行会计2(商业银行业务.ppt

第三章 银行会计,一、商业银行业务概述： 商业银行，是以获取利润为经营目标、以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合性服务功能的金融企业。 商业银行法规定：商业银行“实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束，依法开展业务，不受任何单位和个人的干涉”。,2,第三节 商业银行业务,商业银行业务,资 产业 务,负 债业 务,中 间业 务,国 际业 务,联行往来业务,（一）资产业务： 商业银行的主要收入来源。,3,第三节 商业银行业务,资 产 业 务,放款业务,信用放款,抵押贷款,存货贷款,客账贷款,证券贷款,不动产贷款,担保放款,贷款证券化,投资业务,国内证券,国外证券,1、放款业务商业银行最主要的资产业务。 （1）信用放款：指单凭借款人的信誉，而不需提供任何抵押品的放款，是一种资本放款。,4,第三节 商业银行业务,信用放款,普通借款限额,企业与银行的非正式协议，在协议限额内，企业可随时得到银行的贷款支持，享受银行优惠利率，限额的有效期一般不超过90天。,透 支放 款,银行允许客户在其账户上以透支的方式为客户提供的贷款。,备用贷款承诺,银行与企业签订正式合同，在合同中银行承诺在指定期限和限额内向企业提供相应贷款，企业要为银行的承诺提供费用。,消费者放 款,对消费个人发放的用于购买耐用消费品或支付其他费用的放款。,票据贴现放款,顾客将未到期的票据提交银行，由银行扣除自贴现日起至到期日止的利息而取得现款。,（2）抵押贷款：,5,第三节 商业银行业务,存货贷款也称商品贷款，是一种以企业的存货或商品作为抵押品的短期贷款。,存 货 贷 款,银行发放的以应收账款作为抵押的短期贷款，称为“客账贷款”。,客 账 贷 款,银行以各种证券（特别是公司企业发行的股票和债券）作为抵押品发放的贷款。,证 券 贷 款,通常是指银行发放的以房地产或企业设备作为抵押品的贷款。,不动产贷 款,（3）担保书担保放款： 保证书担保放款，是指由经第三者出具保证书担保的放款。 保证书是保证为借款人作贷款担保，与银行的契约性文件，其中规定了银行和保证人的权利和义务。银行只要取得经保证人签字的银行拟定的标准格式保证书，即可向借款人发放贷款。 所以，保证书是银行可接受的最简单的担保形式。 （4）贷款证券化： 贷款证券化，是指商业银行通过一定程序将贷款转化为证券发行的总理资过程。,6,第三节 商业银行业务,2、投资业务： 商业银行的投资业务，是指银行购买有价证券的活动。投资是商业银行一项重要的资产业务，是银行收入的主要来源之一。,7,第三节 商业银行业务,投 资 业 务,国内证券,公司证券,政府证券,国 库 券,中期债券,长期债券,国外证券,（二）负债业务： 负债是银行由于受信而承担的将以资产或资本偿付的能以货币计量的债务。 存款、派生存款是银行的主要负债，约占资金来源的80以上，另外联行存款、同业存款、借入或拆入款项或发行债券等是银行的负债。,8,第三节 商业银行业务,负债业务,活期存款,定期存款,储蓄存款,可转让定期存单,可转让支付命令存款,自动转账服务存款,掉期存款,1、活期存款： 活期存款是相对于定期存款而言的，是不需预先通知可随时提取或支付的存款。 活期存款构成了商业银行的重要资金来源，也是商业银行创造信用的重要条件。商业银行只向客户免费或低费提供服务，一般不支付或较少支付利息。 2、定期存款： 定期存款是相对于活期存款而言的，是一种由存户预先约定期限的存款。 定期存款占银行存款比重较高。因为定期存款固定而且比较长，从而为商业银行提供了稳定的资金来源，对商业银行长期放款与投资具有重要意义。,9,第三节 商业银行业务,3、储蓄存款： 储蓄存款是个人为积蓄货币和取得利息收入而开立的存款账户，可分为活期和定期。 储蓄存款的活期存款，或者称为活期储蓄存款，存取无一定期期限，只凭存折便可提现。存折一般不能转让流通，存户不能透支款项。 4、可转让定期存单（CDs）： 可转让定期存单存款是定期存款的一种主要形式，但与前述定期存款又有所区别。 可转让存单存款的明显特点是：存单面额固定，不记姓名，利率有固定也有浮动，存期为3个月、6个月、9个月和12个月不等。存单能够流通转让，以能够满足流动性和盈利性的双重要求。,10,第三节 商业银行业务,5、可转让支付命令存款账户： 它实际上是一种不使用支票的支票账户。它以支付命令书取代了支票。通过此账户，商业银行既可以提供支付上的便利，又可以支付利息，从而吸引储户，扩大存款。 开立这种存款账户，存户可以随时开出支付命令书，或直接提现，或直接向第三者支付，其存款余额可取得利息收入。由此满足了支付上的便利要求，同时也满足了收益上的要求。,11,第三节 商业银行业务,6、自动转账服务存款账户： 与可转让支付命令存款账户类似，是在电话转账服务基础上发展而来。发展到自动转账服务时，存户可以同时在银行开立两个账户：储蓄账户和活期存款账户。银行收到存户所开出的支票需要付款时，可随即将支付款项从储蓄账户上转到活期存款账户上，自动转账，即时支付支票上的款项。 7、掉期存款： 是指顾客在存款时把手上的名义货币兑换成其所选择的外币，作为外币定期存款存入银行。到期满时顾客先将外币存款连本带息兑回本币后才提取。存款期限由一个月至一年不等。,12,第三节 商业银行业务,（三）中间业务： 中间业务又称表外业务，其收入不列入银行资产负债表。,13,第三节 商业银行业务,中间业务,结算业务,信 用 证 业 务,信托业务,租赁业务,代理业务,银 行 卡 业 务,咨询业务,1、结算业务： 结算业务是由商业银行的存款业务衍生出来的一种业务。 （1）结算工具：即商业银行用于结算的各种票据。目前可选择使用的票据结算工具主要包括：,14,第三节 商业银行业务,由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支配现金的票据。,银行汇票,申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账或支取现金的票据。可分为：不定额本票和定额本票。,银行本票,由企业签发的一种票据，适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。,商业汇票,由单位或个人签发的，委托其开户银行付款的票据，是我国传统的票据结算工具，可用于支取现金和转账。,支 票,（2）结算方式：包括同城与异地结算方式。 同城结算方式：,15,第三节 商业银行业务,客户根据在银行的存款和透支限额开出支票，命令银行从其账户中支付一定款项给收款人，从而实现资金调拨。,支票结算,通过直接记账而实现资金结算的方式。,账单支票与划拨制度,通过电子计算机对各行送交的磁带进行处理，实现不同银行资金结算。,直接借记和贷记转账,同城同业资金调拨系统。参加这种系统的银行将有关数据输入到自动转账系统的终端机，收款银行即可收到有关信息，交换所同时借记付款银行账户、贷记收款银行账户。,票据交换所自动转账系统,异地结算方式：,16,第三节 商业银行业务,付款人委托银行将款项汇给外地某收款人的一种结算方式。汇款结算又分为电汇、信汇和票汇三种形式。,汇款结算,指债权人为向外地债务人收取款项而向其开出汇票，并委托银行代为收取款项的一种结算方式。托收业务主要有光票托收和跟单托收两类。,托收结算,有条件的银行付款承诺，即开证银行根据进口商的指示，向出口商开立的，授权其签发以进口商或银行为付款人的汇票，保证在条款规定条件下必定付款或承兑的文件。,信 用 证 结 算,通过电子终端、电话工具、或计算机或磁盘命令、指令或委托金融机构借记或贷记账户的资金的划拨方式。,电子资金划拨系统,2、信用证业务： 信用证（Letter of Credit），作为商业贸易的手段之一，银行信用证是进口商的代理银行为进口商提供自身的信用，保证在一定的条件下承付出口商开给进口商的票据，即：将所开票据当作是开给本行的票据。所谓信用证即是保证承付这些票据的证书。信用证主要有以下几种： 银行信用证： 可撤销信用证与不可撤销信用证： 保兑信用证与不保兑信用证： 一般信用证与特定信用证。,17,第三节 商业银行业务,3、信托业务： 信托（Trust）就是信用委托，即受人之托，代人理财。指委托人对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或其它特定目的进行管理或处分的行为。 广义的信托包括代理业务，如受托代办有价证券的发行、收回、转让、还本付息以及代客保管物品等。 信托与代理的主要区别在于财产权是否转移，如果财产权从委托人转移到受托人，则是信托关系，而代理则不涉及财产权转移。 信托关系（Fiduciary Relationship）是一种包括委托人、受托人和受益人在内的多边关系。,18,第三节 商业银行业务,由于划分信托业务种类的标准不同，信托业务的种类非常繁多。 按信托方式分为：投资信托、融资信托、公益信托、职工福利信托。 一般分类： （1）证券投资信托：是以投资有价证券，获取投资收益为目的信托。它是由信托部门将个人或企业、团体的投资资金集中起来，代替投资者进行投资，最后将投资收益和本金偿还给受益人。 （2）动产或不动产信托：是由大型设备或财产的所有者提出的、以融通资金为目的信托。 （3）公益信托：是一种由个人或团体捐赠或募集的基金，以用于公益事业为目的的信托。,19,第三节 商业银行业务,4、租赁业务： 商业银行的租赁业务，是指商业银行作为出租人，向客户提供租赁形式的融资业务，包括：融资性租赁和经营租赁。 融资租赁：当客户需更新或添置大型设备、仪器而资金不足时，由银行出资购买这些设备出租给客户，客户取得使用权，并按时交纳租金，银行通过租金逐步收回资金。 经营租赁：指商业银行作为出租人向承租人提供短期设备出租，出租人负责设备的安装、保养、维修、纳税、支付保险费和提供专门的技术服务等，租金高于融资性租赁。是一种短期租赁。 经营租赁特点：经营性租赁是一个反复出租的过程，出租人与多个承租人签订出租合同，租赁物件一般是通用设备或技术含量高，更新速度快的设备。,20,第三节 商业银行业务,5、代理业务 典型的中间业务。 代理业务（Factoring），是指商业银行接受客户的委托、代为办理客户指定的经济事务、提供金融服务并收取一定费用的业务。包括： （1）代收代付业务； （2）代理证券业务； （3）代理保险业务； （4）代理商业银行业务：主要是指代理资金清算业务，如：代理银行汇票业务。 （5）代理中央银行业务：财政性存款代理业务、国库代理业务、发行库代理业务等。 （6）代理政策性银行业务：指商业银行接受政策性银行的委托，代为办理政策性银行因服务功能和网点设置等方面的限制而无法办理的业务。如：代理贷款项目管理。,21,第三节 商业银行业务,6、银行卡业务： 银行卡是指由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。 商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡。 银行卡包括：信用卡和借记卡。 按币种不同分为人民币卡、外币卡； 按发行对象不同分为单位（商务）卡、个人卡； 按信息载体不同分为磁条卡、芯片（IC）卡。 银行卡业务指商业银行为防范银行卡风险，维护商业银行、持卡人、特约单位及其他当事人的合法权益，对银行卡的审批、计息、收费及账户管理的业务。,22,第三节 商业银行业务,7、咨询业务： 商业银行咨询业务是指商业银行依靠自身信息、人才、信誉等方面的优势，收集和整理有关信息，并通过对这些信息以及银行和客户资金运动的记录和分析，形成系统的资料和方案，提供给客户，以满足其业务发展需要的服务活动 商业银行通过资金运动的记录，以及与资金运动相关资料的收集整理，可以为企业提供丰富实用的经济信息。其主要内容有： 企业财务资料资信评价； 商品市场供需结构变化趋势介绍； 金融市场动态分析。,23,第三节 商业银行业务,（四）国际业务： 广义国际业务，是指所有涉及外币或外国客户的活动，包括银行在国外的业务活动以及在国内所从事的有关国际业务。,24,第三节 商业银行业务,国 际 业 务,国际结算,汇款结算,托收结算,信用证结算,担保业务,国际信贷 与 投 资,进出口融资,国际放款,国际投资,（五）联行往来业务： 当资金结算业务发生时，必然要通过两个或两个以上的银行机构往来才能完成，如果往来双方同属一个银行系统，即同属一个总行的各个分支机构间的资金账务往来，则称其为联行往来。,25,第三节 商业银行业务,联 行 往 来 业 务,全国联行往来,分行辖内往来,支行辖内往来,二、商业银行存款业务的核算： （一）存款业务概述： 存款业务是金融企业以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 存款是金融企业信贷资金的重要来源。 银行通过吸收存款，可以把社会闲散的资金聚成巨大的货币资金，通过银行信用中介作用，把资金贷放给流通和生产部门，从而对社会生产和经济活动进行有效调节。,26,第三节 商业银行业务,1、存款业务的分类：,27,第三节 商业银行业务,存 款,按 期 限 划 分,活期存款,定期存款,按 对 象 划 分,单位存款,个人存款,按资金性质分,财政性存款,一般性存款,按 来 源 划 分,原始存款,派生存款,按 币 种 划 分,人民币存款,外币存款,此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。 通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。 单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。 个人通知存款最低起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。 单位协定存款是客户按照与金融机构约定的存款额度开立的结算账户，账户中超过存款额度的部分，金融机构自动将其转入协定账户，并以协定存款利率计息的一种企业存款。,28,第三节 商业银行业务,2、存款业务的核算要求：,29,第三节 商业银行业务,（3）维护存款人的合法权益,（4）银行不代垫款项,正确性；,及时性。,（2）正确、及时地办理存款业务,存款人对其存款的所有权；,正确计付存款利息。,为存款人付款时不得超过其存款余额；,对他行收款票据，要收妥抵用。,（1）正确使用会计科目与账户；,3、人民币银行结算账户管理： 人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 （1）单位银行结算账户： 指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 单位结算账户按用途分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,30,第三节 商业银行业务,31,第三节 商业银行业务,基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。 企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。,一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。,管理要点：不能支取现金。 一家单位、多家银行、分别开设。主要用于在基本账户行以外的银行借款转存以及二级单位存款。,管理要点：主要账户。 一家单位、一家银行、一个账户。单位工资、奖金等支取都必须通过本账户办理。,32,第三节 商业银行业务,管理要点：临时性。 最长不得超过2年。注册验资的，在验资期间内只收不付。,管理要点：专款专用。 单位银行卡账户的资金必须由其基本户转入。,专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）,临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。,单位结算账户开户实行双向选择、核准制度。,（2）个人结算账户： 是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。 2003年个人储蓄账户与结算账户的分离是为了有效防范金融风险，通过对和个人结算账户的专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。 为此，人民银行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50 000元以上者必须持付款证明。,33,第三节 商业银行业务,4、会计科目的设置： 2011 吸收存款科目 本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 本科目可按存款类别及存款单位，分别按本金、利息调整等进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。,34,第三节 商业银行业务,6411 利息支出科目 本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 本科目可按利息支出项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,35,第三节 商业银行业务,2231 应付利息科目 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息 。 本科目可按存款人或债权人进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,36,第三节 商业银行业务,（二）活期存款业务的核算： 1、单位活期存款业务的核算： 单位活期存款是一种随时可以存取，按结息期计算利息的单位存款。是我国单位存款的主要方式。单位活期存款业务的基本流程： 单位活期存款业务的核算，包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式，本节只讲述存取现金这种方式。,37,第三节 商业银行业务,办理销户,单位申请开户,提交证明文件,送交印鉴卡片,编发银行账号,购领业务凭证,存入款项,支取款项,风险控制,事后监督,账务核对,计算利息,撤销账户,银行审批开户,活期存款，具有随时存取的特点，分为支票户和存折户。,38,第三节 商业银行业务,两者存取现金的会计处理基本相同。 存取的依据、开户条件、货币流通速度、计息形式和对账办法等不同。,适用于规模较大、信用较好、财务制度健全的客户。,支票户是客户在银行开立的凭缴款单、支票等结算凭证办理存取款项的存款账户。,存折户是客户在银行开立的凭存折和存取款凭条存取款项的账户。,适用于规模较小、信用不确定和财务制度不健全的客户。,（1）存入现金（先收款后记账）： 填写现金缴款单（一式两联）银行出纳审查凭证，清点现金，登记现金收入日记簿会计登记分户账（现金缴款单第二联代“现金收入传票”） 。 若为新开户，则需作表外核算：,39,第三节 商业银行业务,借：库存现金 贷：吸收存款活期存款单位（本金）,付出：重要空白凭证单位活期存款存折（支票）,例1工商银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来现金10 000元，要求存入其活期存款账户。 例2江苏泰兴市横港建筑公司，向开户行泰兴工商银行存入现金780 000元新开户，经审核，开立账户为存折户。,40,第三节 商业银行业务,借：库存现金 10 000 贷：吸收存款活期存款红心鞋帽店 10 000,借：库存现金 780 000 贷：吸收存款活期存款横港建筑 780 000,付出：重要空白凭证单位活期存折 78万元,（2）支取现金：（先记账后付款） （现金支票）签发现金支票银行会计柜审核（金额、日期、收款人不得更改，审核印鉴），登记分户账（以现金支票代“现金付出传票”）交出纳登记现金付出日记簿，付款。,41,第三节 商业银行业务,借：吸收存款活期存款单位（本金） 贷：库存现金,2、活期储蓄存款业务的核算： 活期储蓄存款是指城乡居民储户可以随时存取、存款金额和期限不受限制的一种储蓄存款方式。它具有灵活方便、适应性强的特点。,42,第三节 商业银行业务,储蓄业务相关制度,储蓄原则：存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。 国家对储蓄一贯采取鼓励和保护的政策。 2000年4月1日起, 实行“个人存款账户实名制”，凭有效身份证件、户口簿、中（外）国护照、回乡证、离休干部荣誉证、军官退休证、文职干部退休证和军事院校学员证及边民出入境通行证开户。 1999年11月1日起，银行代扣20%的个人存款利息所得税；2007年8月15日起按5%代扣；2008年10月9日取消利息税。 2005年9月21日起，活期储蓄存款按季结息制度。,（1）活期储蓄存款开户的核算： 活期储蓄存款人民币开户起点金额为1元，多存不限。储户申请开户时，应填写“存款凭证”，连同身份证件（居民身份证、户口簿、军人证、外籍储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。,43,第三节 商业银行业务,银行设置吸收存款活期储蓄存款 账户，用以核算银行吸收的居民个人活期储蓄款项。 吸收个人存入活期储蓄款项时，记入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存个人活期储蓄款项的数额。该账户按居民个人进行明细分类核算。,44,第三节 商业银行业务,活期储蓄开户的基本程序,身份证、存折（卡）、申请书回执和存款回单一起给客户,身份证原件、开户申请书和现金,审查,输查询交易码或建档交易码,建立个人档案,打印开户申请书,盖储蓄专用章,输开卡交易码,划卡或存折,收 款,打印凭条和存折,客户签字确认,盖现讫章,银行以“存款凭条”代“现金收入传票”入账。会计分录为： 同时，编制“表外科目付出传票”并登记“表外科目明细账”： 活期储蓄存款可单独开立存折，以存折为凭证，凭折存取；也可“借记卡”和存折同时开立，并以其中一种作为支取凭证（现可办理无折、卡存款）。,45,第三节 商业银行业务,借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户（本金）,付出：重要空白凭证活期储蓄存折（卡）,（2）活期储蓄存款续存的核算： 储户：将存入现金、存折（借记卡）交给银行，口述金额。 银行基本程序： 会计核算同“开户”，略。 例3广州工商银行储户张海存入现金7 000元到活期储蓄存款户。,46,第三节 商业银行业务,存折（卡）和存款回单一起给客户,清点现金,问数,输交易码,划卡或存折记账,打印凭条或存折,客户签字确认,盖现讫章,借：库存现金 7 000 贷：吸收存款活期储蓄存款张海 7 000,（3）活期储蓄存款支取现金的核算： 储户：将存折（借记卡）交给银行、口述金额、签字。 银行基本程序： 会计分录为（取款凭条格式见后）：,47,第三节 商业银行业务,存折(卡 )、现金和回单一起给客户,存折(卡 ),问数,输交易码,划卡或存折记账,打印凭条或存折,客户签字确认,盖现讫章,配款,借：吸收存款活期储蓄存款户（本金） 贷：库存现金,储蓄取款凭条：,48,第三节 商业银行业务,（4）活期储蓄存款销户的核算： 储户支取全部存款，不再续存，称为销户。 其处理手续与支取基本相同，但需打印“利息清单”。 银行出纳员在“取款凭证”和“利息清单”上加盖“业务清讫章”，将现金、证件、“存款利息通知单”第三联交给客户。 “存款利息通知单”一式三联，第一联作贷方传票，第二联作借方传票（汇总编制利息支出科目传票时，此联作附件），第三联代收账通知。 储户：将存折（借记卡）交给银行、签字。,49,第三节 商业银行业务,银行程序： 会计分录为：,50,第三节 商业银行业务,借：吸收存款活期储蓄存款户（本金） 利息支出 “利息通知单”第一联 贷：库存现金,储户审核签名确认,储户交存折(卡 )并口述销户,验证、密印,销户记账,打印利息清单并核对,打印取款凭条,打印存折并核对,收回活期存折盖销户章收妥,配款,将款项、证件和利息清单交储户,（三）定期存款业务的核算： 1、单位定期存款业务的核算： 单位定期存款是指单位将其活期存款账户中暂时不用的资金一次转出，约定存期，到期支取本息的存款。 银行设置吸收存款定期存款账户用以核算银行吸收企事业单位存入的定期款项。该账户为负债类，按存款期限和单位进行分户核算。,51,第三节 商业银行业务,单位定期存款起存金额1万元，多存不限； 存款期限分为3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次。利息一般按月预提、按约定期限支付。 单位定期存款的本息只能转入其活期存款账户，不能直接支付现金。,（1）单位定期存款存入的核算： 存款单位在存入定期存款时，提供预留银行印鉴卡片三份同时签发“转账支票”和填写“单位定期存款缴款单”一式三联，经审核无误并收妥款项后，填制单位定期存款开户证实书（见下表）一式三联。 经复核后，单位定期存款开户证实书第一联代替“转账贷方传票”入账，第三联银行作为“卡片账”留存，并登记单位定期存款开销户登记簿，同时按顺序专夹保管，第二联加盖银行业务公章和经办员名章后交给存款单位作为存款依据，转账支票则代转账借方传票登记存款单位分户账。,52,第三节 商业银行业务,借：吸收存款活期存款单位（本金） 贷：吸收存款定期存款单位（本金）,付出：重要空白凭证单位定期存款开户证实书,（2）单位定期存款支取本息的核算： 存款到期，存款单位不能从定期存款账户支取现金或用于结算，只能将其转入活期存款账户或转期续存。 单位填制两联“进账单”连同加盖预留印鉴的证实书第二联，填写支取日期，向银行办理转账。银行经审核无误后，计算应付利息，填制三联的“利息计算清单”，其中，一联代收账通知交存款单位，一联代替特种转账借方传票。同时在单位定期存款开户证实书上加盖“结清”戳记，以收回的单位定期存款开户证实书代替转账借方传票入账；最后销记单位定期存款开销户登记簿。,53,第三节 商业银行业务,借：吸收存款定期存款单位（本金） 应付利息应付定期存款利息 （已预提部分） 利息支出定期存款利息支出 （未预提金额） 贷：吸收存款活期存款单位（本金）,例某企业1年定期存款47 000元，6月26日到期时支取，月利率为1.88。假设银行对利息未预提： 利息47 000121.881 060.32（元） 练习 工商银行收到红旗工厂交来当日到期的单位定期存款开户证实书一张，金额100 000元，存期1年，年利率为252。要求支取的本息转入活期存款账户。假设银行已经预提了11个月利息。会计处理为：,54,第三节 商业银行业务,借：吸收存款定期存款企业 47 000.00 利息支出定期存款利息支出 1 060.32 贷：吸收存款活期存款企业 48 060.32,借：吸收存款定期存款红旗工厂 100 000 应付利息应付定期存款利息 2 310 利息支出定期存款利息支出 210 贷：吸收存款活期存款红旗工厂 105 040,2、定期储蓄存款业务的核算：,55,第三节 商业银行业务,定期储蓄存款是指储户存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。 特点：存期长且稳定；存取手续简便；利率较高且存期越长利率越高。 定期储蓄存款按存取方式不同分为：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。,银行设置吸收存款定期储蓄存款分户账用以核算银行吸收的居民个人定期储蓄款项。 该账户属于负债类，按居民个人存取方式和存户进行明细分类核算。,56,第三节 商业银行业务,定期储蓄相关规定,按期支取：按存入日的利率计息。 提前支取：提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，其余部分仍按原定利率计息。 逾期支取（未办转存手续）：逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。 定期存款存期：按“对年、对月、对日”计算，对年按 360天，对月按 30天，零头天数按实际天数计算。,（1）整存整取定期储蓄存款的核算： 约定存期、一次存入、到期一次支取本息。,57,第三节 商业银行业务,相 关 规 定,人民币：50元起存，多存不限； 外币：丙种存款起存金额为不低于人民币50元的等值外币，乙种存款起存金额为相当于人民币500元的等值外币。 存期：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次； 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次）。 凭证：存单（凭存单支取 ）,开户的核算： 到期支取的核算：利息在资产负债表日预提 提前支取的核算：,58,第三节 商业银行业务,借：库存现金 贷：吸收存款整存整取储蓄存款户,借：吸收存款整存整取储蓄存款户 应付利息应付定期储蓄存款利息 预提金额 贷：库存现金,借：吸收存款整存整取储蓄存款户 支取部分 利息支出定期储蓄存款利息支出 活期利率金额 贷：库存现金,付出：重要空白凭证整存整取储蓄存单,例建设银行华西支行收到李飞先生交来当日到期整存整取定期储蓄存单一张，金额10 000元，存期一年，年利率为2.25%，要求支取本息，经审查无误后作相应账务处理，支付款项。 练习2010年4月10日，储户王强存入10 000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2010年6月6日王强到银行提前支取2 000元，支取日的活期储蓄存款的利率为2，2011年4月10日王强到银行支取其余本息。要求：作出存入、提前支取、到期时的会计分录。,59,第三节 商业银行业务,借：吸收存款整存整取储蓄存款 李飞 10 000 应付利息应付定期储蓄存款利息 225 贷：库存现金 10 225,参考答案存入时： 提前支取：利息2 000230567.47元 到期支取：利息8 00010%1800元,60,第三节 商业银行业务,借：吸收存款整存整取储蓄存款王强 2 000.00 利息支出定期储蓄存款利息支出 7.47 贷：库存现金 2 007.47,借：库存现金 10 000 贷：吸收存款整存整取储蓄存款王强 10 000,借：吸收存款整存整取储蓄存款王强 8 000 应付利息应付定期储蓄存款利息 800 贷：库存现金 8 800,付出：重要空白凭证整存整取储蓄存单 1万元,练习2009年4月5日，储户张华存入10 000元整存整取定期储蓄存款，期限为2年，利率为10%，2011年10月6日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为2。 要求：作出存入、支取时的会计分录。 存入时： 逾期支取： 到期利息=10000210% =2 000.00元 逾期利息=10000230181=120.67元,61,第三节 商业银行业务,借：库存现金 10 000 贷：吸收存款整存整取储蓄存款张华 10 000,借：吸收存款整存整取储蓄存款张华 10 000.00 应付利息应付定期存款利息 2 000.00 利息支出定期存款利息支出 120.67 贷：库存现金 12 120.67,付出：重要空白凭证整存整取储蓄存单 1万元,（2）零存整取定期储蓄存款的核算： 零存整取定期储蓄存款是定期定额存储，到期一次支取本息的定期储蓄存款。,62,第三节 商业银行业务,相 关 规 定,开户起存金额：5元起存，多存不限； 要求每月存款金额固定，每月存入1次；若中途漏存一次，应在次月补存，未补存或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计息； 存期：1年、3年、5年三个档次； 利息采用“月积数法”，计算公式为：P67 应计利息 =到期存款余额 （存入期数1）2 月利率 办理手续与“整存整取”类同。,例燕山建行收到储户刘某开立零存整取储蓄存款账户当月存入款6 000元，月利率7.5，存期1年。 续储户刘某的零存整取储蓄存款1年后到期，刘某持存折到燕山建行支取本息。银行对存款利息采用月积数计算。 月积数=6 00012 （121）/2468 000 利息468 0007.53 510元,63,第三节 商业银行业务,借：库存现金 6 000 贷：吸收存款零存整取储蓄存款 刘某 6 000,借：吸收存款零存整取储蓄存款刘某 72 000 应付利息应付定期储蓄存款利息 3 510 贷：库存现金 75 510,付出：重要空白凭证零存整取储蓄存折 6千元,（3）存本取息定期储蓄存款的核算： 存本取息定期储蓄存款是本金一次存入，按期支取利息，到期支取本金的定期储蓄存款。,64,第三节 商业银行业务,相 关 规 定,开户起存金额：5 000元起存，不设上限； 可提前支取，但不可办理部分提前支取，提前支取按照支取日当日挂牌利率计息； 存期：1年、3年、5年三个档次； 利息支取期限：每个月或每几个月一次，按存入日对月对日支付每次利息，计算公式为：P67 每次支取利息=（本金存期利率）/支取次数 办理手续与“整存整取”类同。,练习储户李某2008年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10 000元，利率为8%，储户每季度取息1次。2011年8月1日存款到期，储户李某支取本金。 要求：对上述资料做相应账务处理。 2008年8月1日，存入时： 每季支付利息时： 每季利息10 00038%（43）200元 2011年8月1日，支取本金时：,65,第三节 商业银行业务,借：库存现金 10 000 贷：吸收存款存本取息储蓄 李某 10 000,借：应付利息应付定期储蓄利息支出 200 贷：库存现金 200,借：吸收存款存本取息储蓄 李某 10 000 贷：库存现金 10 000,付出：重要空白凭证存本取息储蓄存单 1万元,练习储户王某于2010年6月8日存入存本取息定期储蓄存款10万元，约期三年，利率1.65，商定每月取息一次，但该户于2011年6月20日要求全部支取，支取日活期利率为0.6。 要求：对上述资料做相应账务处理。 已付利息=10万361.653612=1 980元 应付利息=10万120.6=720元 多付利息=1 980-720 =1 260元,66,第三节 商业银行业务,借：利息支出定期储蓄利息支出 1 980 贷：库存现金 1 980,借：吸收存款存本取息储蓄 王某 100 000 贷：库存现金 100 000,借：利息支出定期储蓄利息支出 720 贷：库存现金 720,（4）整存零取定期储蓄存款的核算： 整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，分期支取，到期一次支付利息的定期储蓄存款。,67,第三节 商业银行业务,相 关 规 定,开户起存金额：一般1 000元起存，不设上限； 到期一次支取利息月积数法或： 到期利息=（全部本金+每次支取）2 支取本金次数每次取本时间利率 存期：1年、3年、5年三个档次； 支取期限：每个月、每3个月、每半年一次； 办理手续与“存本取息”类同。,练习储户王某2010年3月1日存入本金12 000元，存期1年，月息7.5，分4次支取本金，每三个月取本3 000元，到期支付利息。 要求：对上述资料做相应账务处理。 2010年3月1日，存入时： 每3个月支付本金时： 2011年3月1日，支取利息时： 利息（12 000+3 000）2437.5675元,68,第三节 商业银行业务,借：库存现金 12 000 贷：吸收存款整存零取储蓄 王某 12 000,借：吸收存款整存零取储蓄 王某 3 000 贷：库存现金 3 000,借：应付利息应付定期储蓄利息 675 贷：库存现金 675,付出：重要空白凭证整存零取储蓄存折 1.2万元,（5）定活两便储蓄存款的核算： 定活两便储蓄存款是存入时不约定期限，本金一次存入，可随时支取本息的存款方式。 核算手续与“整存整取”类同，打六折利息。 （6）教育储蓄存款的核算： 教育储蓄是一种专门为学生支付非义务教育所需教育金的专项储蓄。开户对象为在校小学四年级（含四年级）至高中的学生。 教育储蓄存期分为：1年、3年、6年。 教育储蓄50元起存，每户本金最高限额为2万元。 1、3年期教育储蓄按开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息；6年期按开户日五年期整存整取定期储蓄存款利率计息，享受免税优惠政策。,69,第三节 商业银行业务,（7）个人通知存款的核算： 个人通知存款是一次存入一定数额的本金，不约定存期但约定支取存款的通知限额，支取时按约定通知期限提前通知银行，一次或多次提取存款的储蓄。 个人通知存款支取时，按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计息，利随本清。 人民币个人通知存款5万元起存，单笔存款金额最高为500万元（含），存款金额超过上限的，需分笔开户。一次性存入本金，可以一次或分次支取。最低支取和最低留存金额均为5万元。,70,第三节 商业银行业务,（四）存款利息的核算： 1、利息计算的基本公式： 存款利息一般均采用转账方式结计。各项存款利息均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。 （1）存期： 是存款的时间，一般存期“算头不算尾”。 定期存款的存期一般按对年、对月计算，对年按360天，对月则按30天。 活期存款的存期按照实际天数计算。 （2）利率：用年利率、月利率、日利率表示。 例见教材P62【例3-15】，略。,71,第三节 商业银行业务,利息=本金存期利率,2、活期（储蓄）存款利息的核算： 单位活期存款和储蓄存款基本相同。,72,第三节 商业银行业务,活期（储蓄）存款利息的相关规定,除保证金存款和临时性存款外，其他存款均计息； 2005年9月21日起，活期（储蓄）存款按季结息制度。每季末月的20日为结息日，次日付息。 计息期为上季末月21日起至本季末月20日止，即结息时应把结息日当天计算在内，下季度的利息从结息日的次日开始算起。 计息天数按实际天数“算头不算尾”，即：从存入日算至支取的前一日为止。 利息均按结息日或销户日挂牌公告的活期利率计息到付息日或销户前一日止。 存款账户销户时，将利息结算清楚，利随本清。,目前的计息方法有：余额表计息法、分户账计息法和计息机计息法。 （1）余额表计息法： 适用于存款余额变动频繁的存款户。 银行会计部门每日营业终了，将各计息分户账的最后余额逐户抄列在“计息余额表”（格式见教材P66表3-1）中。如当天的余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。 如遇更正错账，应及时在计息余额表的“应加积数”或“应减积数”栏内进行调整。 结息日，逐户将全期的累计积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。即计息公式为： 利息=累计计息（日）积数日利率（月利率/30）,73,第三节 商业银行业务,银行计息后，一般是在次日入账，并逐户编制“存款利息通知单”一式三联。 第一联作贷方传票，第二联作借方传票（汇总编制利息支出科目传票的，此联作附件），第三联代收账通知交给各存款单位。其转账的会计分录为： 例3-16某商业银行2012年3月计息余额表部分摘要如教材P66表31所示，本计息期内活期存款利率为0.3，没有发生利率调整变化。 表中，甲公司本计息期利息计算如下：,74,第三节 商业银行业务,借：应付利息应付活期（储蓄）存款利息 贷：吸收存款活期（储蓄）存款户,至结息日累计计息积数至上月底累计应计息积数3月120日累计计息积数应加积数应减积数 45 361 00010 768 0000182 00055 947 000（元） 3月20日计算利息数至结息日累计计息积数（月利率30） 55 947 000（0.330）559.47（元） 3月21日编制“利息清单”，办理利息转账，其会计分录为： 资产负债表日计提利息费用本月合计（月利率30） 16 212 000（0.330）162.12（元） 至本月底累计未计息积数本月合计本月120日累计计息积数 16 212 00010 768 0005 444 000（元）,76,第三节 商业银行业务,借：应付利息应付活期存款利息 559.47 贷：吸收存款活期存款（甲公司） 559.47,借：利息支出活期存款利息支出 162.12 贷：应付利息应付活期存款利息 162.12,（2）分户账计息法： 适用于存款余额变动不多的存款户。 在活期存款采用乙种分户账格式时，由于账页上设有“日数”和“积数”两栏，每次变动存款余额后，计算一次积数，填入“积数”栏。 日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。 结息日，将各积数分别相加，计算出本期累计积数。 计算积数算出后，按照余额表计息方法，办理转账。,77,第三节 商业银行业务,例大华公司的基本存款户发生以下业务： （1）1月1日，开户存入现金10 000元； （2）1月4日，同城他行开户单位B公司付货款10 000元； （3）1月7日转账付C厂（他行）10 000元； （4）2月1日异地D厂付款20 000元； （5）2月27日同城E厂付款30 000元； （6）3月5日付同城他行开户F厂20 000元； （7）3月18日付款给异地某公司10 000元 。 大华公司分户账（乙种账）记录如下：,78,第三节 商业银行业务,3月20日挂牌活期利率为2。,79,第三节 商业银行业务,账号：吸收存款活期存款221002 户名： 大华公司,3,3,