政府与非营利组织会计第三讲.ppt

第三讲 政府财政会计负债与净资产的管理与核算,周亚荣 武汉大学经济与管理学院会计系 ,一、政府采购,资料链接： 政府采购制度源于欧洲，形成于18世纪末，并以1980年建立的政府采购国际规则政府采购协议为标志，全面走向国际化。 真正完整意义上的政府采购是现代市场经济的产物 为了规范政府采购行为 ，保护政府采购当事人的合法权益等目的，2002年6月29日，我国第九届全国人大常委会第二十八次会议通过了中华人民共和国政府采购法，2003年1月1日开始实施。,一、政府采购,（一）政府采购的涵义 指各级国家机关、事业单位和团体组织，为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政部门的监督下，依据法定程序和方式，使用国家财政性资金采购货物、工程和服务的行为。 是以政府为主体的采购活动（国有企业不属于政府采购的范围） 采购的目的是为了满足社会公共需要 主要是运用财政性资金 采购行为应按法定的程序和方式进行 采购的对象十分广泛,一、政府采购,（二）政府采购的模式 政府采购模式的选择，实际上是对政府采购效益和效率的选择问题。 美国政府采购模式分集中采购和分散采购两种。采购金额在2500美元以内的实行分散采购，金额在2500美元以上的实行集中采购。 韩国在中央政府设立采购供应厅，是世界上实行集中采购模式的典型代表。 我国香港地区政府采购也实行集中采购模式，只有小额物品由各部门分散采购 我国政府采购法第七条规定，政府采购实行集中采购和分散采购相结合。凡未被纳入集中采购目录以内、达到限额标准以上的采购对象，仍由各部门、各单位实行分散采购。,一、政府采购,（三）政府采购的意义(是构成我国国库单一账户体系的重要组成部分，是财政部全面控制资金流向及流量的重要方式） 丰富政府宏观调控手段，增强政府宏观调控能力 加强财政支出管理，提高资金使用效益 提高采购活动透明度，促进廉政建设 在与国际接轨的同时，实现对国内产业的保护,一、政府采购,（四）政府采购资金的管理 确定政府采购资金的合法来源：预算资金、预算外资金、单位自筹资金 建立政府采购资金专户 规定的代理银行 专户储存 合理运用直接拨付方式 财政全额直接拨付、财政差额直接拨付 、采购卡支付 严格执行资金支付程序 资金汇集 支付申请 支付款项 遵守资金增补及利息收入的处理原则,一、政府采购,（五）政府采购资金的核算 政府财政会计将预算内资金划入政府采购资金专户时，记： 借：暂付款政府采购款 贷：国库存款 同时记： 借：其他财政存款 贷：暂存款政府采购款 行政、事业单位将自筹资金划转到政府采购资金专户时，作如下账务处理： （一）财政总预算会计记： 借：其他财政存款 贷：暂存款政府采购配套资金单位 （二）行政单位会计记（补充）： 借：暂付款政府采购款 贷：银行存款 （三）事业单位会计记（补充）： 借：其他应收款政府采购款 贷：银行存款,（四）政府采购资金的核算,政府财政会计根据政府采购管理机构提供的有关文件资料和审核意见付款时，记： 借：暂存款政府采购款 暂存款政府采购配套资金单位 贷：其他财政存款 政府财政会计支付政府采购资金后，由财政国库管理机构开具政府采购支出转账通知书，具体账务处理： （一）政府财政会计将财政预算资金列报支出时记： 借：一般预算支出类款项 贷：暂付款政府采购款,（五）政府采购资金的核算,补充：行政单位会计根据财政国库管理机构开具的政府采购支出转账通知书。记： 借：经费支出类款项 贷：暂付款政府采购款 如果拨入经费属于固定资产范围的，同时要记： 借：固定资产 贷：固定基金 补充： 事业单位会计根据财政国库管理机构开具的政府采购资金转账通知书，记： 借：事业支出类款项 贷：其他应收款政府采购款 如果财政补助收入属于固定资产范围的，同时要记： 借：固定资产 贷：固定基金,（五）政府采购资金的核算,政府采购资金专户发生的利息收入的账务处理 政府财政会计收到代理银行交来政府采购资金专户发生的利息收入时，记： 借：其他财政存款利息收入 贷：暂存款利息收入 政府财政会计将利息收入全额缴入同级国库时，记： 借：暂存款利息收入 贷：其他财政存款利息收入 同时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入,二、负债的管理与核算,负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括：应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务、借入财政周转金等。 （一）应付及暂收款项 （各级财政间结算中形成的债务、政府采购过程中形成的结算债务） 1暂存款的核算 待结算资金,二、负债的管理与核算,2与上级往来的核算 资产、负债双重性质账户,二、负债的管理与核算,（二）借入款项 包括政府借款收入、向国际组织借款收入、发行国库券收入 注意：地方政府债券发行收入作为收入核算,资料链接：去年地方债总额超全国财政收入,审计报告显示（2011，6，28），到2010年底，除54个县级政府没有政府性债务外，全国省市县三级地方政府性债务余额共计107174.91亿元。数据显示，2010年，全国GDP总量39.8万亿元，全国财政收入8.3万亿元。 路透北京7月5日电(2011)-评级机构穆迪周二称,中国地方政府债务负担或将比审计估算数字多出3.5万亿元人民币(5,400亿美元),从而令银行业有可能遭遇更大损失,进而威胁到信用评级. 审计署相关负责人表示，地方政府债务负担尚未超过其偿债能力。,政府负有偿还责任的债务率，即负有偿还责任的债务余额与地方政府综合财力的比率为5225；如果加上政府负有担保责任的债务则为7045。从偿债年度看，这两年将迎来还债的高峰，2011年、2012年到期偿还的占24.49%和17.17%，2013年至2015年到期偿还的分别占 11.37%、9.28%和7.48%，2016年以后到期偿还的占30.21%。,问题一：地方违规担保464亿元债务 审计发现，7个省级、40个市级和107个县级政府及所属部门，2010年在国务院明令禁止政府担保的情况下，违规为464.75亿元债务提供了担保；由于个别地方举债存在一定的盲目性、项目准备不充分等，2008年及以前年度举借的债务中，有1319.80亿元至2010年底尚未支出，当年财政资金为此支付利息67.74亿元；还有351亿元债务资金被投向资本市场、房地产和“两高一剩”（高能耗、高污染、产能过剩）项目。,问题二：两成政府负债超安全警戒 部分地区和行业偿债能力弱，存在风险隐患。从地区看，有78个市级和99个县级政府负有偿还责任的债务率高于100%。这已经超过国际公认安全标准。分别占两级政府总数的19.9%和3.56%。由于偿债能力不足，部分地方政府只能通过举借新债偿还旧债，截至2010年底，有22个市级政府和 20个县级政府的借新还旧率超过20%。还有部分地区出现了逾期债务，有4个市级政府和23个县级政府逾期债务率超过了10%。,问题三：2.5万亿债务打算卖地还 部分地方的债务偿还对土地出让收入的依赖较大。2010年底，地方政府负有偿还责任的债务余额中，承诺用土地出让收入作为偿债来源的债务余额为25473.51亿元，共涉及12个省级、307个市级和1131个县级政府。,建议：赋予省级政府适度举债权 审计署建议，按照谁举债谁负责的原则，区别不同情况积极稳妥地处理存量债务。 继续推进融资平台公司的清理规范，坚决制止地方政府违规担保行为。 建立规范的地方政府举债融资机制，实施全口径监管和动态监控。可研究赋予省级政府适度举债权，逐步探索向具备条件的市级政府推开，举债计划需经国务院审批，编制地方债务预算，纳入地方预算管理，报同级人民代表大会审查和批准。,释疑：10万亿债务规模大不大 中国社科院财贸所税收研究室主任张斌：以现有的财力而言，这个数字并不很大。首先，这些地方债的主体分散在三级政府，主体很多；每个政府的地方债又分散在很多项目，而一些项目自身有很强的还债能力，不需要财政资金来偿还。同时，从还款周期看，分散在比较长的一个年限里，不是短期集中进行还款，因此对地方政府的还贷能力不会造成很大压力。 近两年地方债发行量大，主要是在2008年经济危机发生后，中央出台了4万亿刺激经济计划。在这种背景下，对于项目落地，地方政府需要有一些配套资金，而在本身财力有限的情况下，必然会采取多种渠道进行融资。,二、负债的管理与核算,（三）借入财政周转金 与借出财政周转金的性质相反（会计主体：下级财政部门；核算的对象均为财政有偿使用资金）,三、净资产的管理与核算,净资产指一级财政的资产减去负债后的差额，包括各项结余、预算周转金和财政周转金等。 属性： 各级财政部门代表同级政府所拥有的净资产，从量上看是财政资产减去财政负债，由财政部门代表同级政府行使支配权。 （一) 结余 平时不结算，每年结算一次；各项结余分别核算 “预算结余”类似“本年利润” 一般预算结余 基金预算结余 专用基金结余,三、净资产的管理与核算,三、净资产的管理与核算,（二）预算周转金 是各级财政部门在执行预算过程中设置的，供调剂年度内季节性收支差额，保证及时用款设置的周转资金 资金来源：本级预算安排，用以前年度预算结余设置或补充；上级财政拨入资金设置或补充 资金用途：平衡季节性预算收支（不能用于财政开支） 核算：预算周转金存款不单独设立存款户，合并在国库存款账户内统一核算 为管理需要而设 会计设“预算周转金”总账账户，无明细账户，类似企业会计的“盈余公积”,三、净资产的管理与核算,（三）财政周转基金 是各级财政按规定设置的供有偿周转使用的资