毕业设计（论文）-对新会计准则的重大变化--公允价值的思考.doc

洛阳理工学院毕业设计（论文）对新会计准则的重大变化公允价值的思考摘 要我国在新发布的会计准则中又一次提到公允价值的概念是有深刻的根源的。首先是与国际接轨，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会早已经使用了公允价值文章从经济学角度对公允价值的产生进行分析，强调了公允价值是市场化进程中自我修复和更新机制中的重要及必要环节。同时公允价值又引起了各利益相关之间的博弈如公允价值是否公允等问题，改进和完善会计准则执行中的制度安排是解决当前公允价值计量走出困境的可行之策。本文分为五个部分，其中第一是 ；第二是 ；第三是 ；第四是各利益相关之间的博弈如公允价值是否公允等问题，改进和完善会计准则。最后是结论。关键词：新会计准则 公允价值 公允价值计量 完善措施 abstractto the important variety of new accountancys standard-mr. grant worth of thinkingabstract: china issued new accounting standards referred to again in the concept of fair value is the root of the profound. first of all, with international practice, the financial accounting standards board and international accounting standards board has already used the fair value of the article from the point of view of economics have a fair value of the analysis, stressed the fair value of the market is in the process of self-repair and update mechanism an important and necessary link. at the same time, the fair value has caused the game between the stakeholders such as the fair value is fair, and so on, to improve accounting standards in the implementation of the institutional arrangements to resolve the current fair value out of an option.key words: new accounting fair value fair value measures to improve1目录前言1第1章公允价值21.1公允价值计量产生的背景21.2公允价值计量产生的过程2第2章 新会计准则与公允价值32.1新会计准则对公允价值的影响32.1.1 投资性房地产的公允价值计量及其影响32.1.2 金融工具的公允价值计量及其影响32.2新会计准则对公允价值的要求3第3章 公允价值现存在的问题53.1公允价值计量模式的推行给我国的启示53.2 公允价值扩大了可能的利润操纵空间53.3 盈余管理问题6第4章 金融危机下如何看待公允价值74.1金融危机下各国如何看待公允价值74.2 我国该如何应对7第5章 完善公允价值的计量措施95.1选择性地使用公允价值，逐步扩大使用范围95.2 着手建立市场信息数据库9结论10谢 辞11参考文献12前言我国新会计准则体系的重大突破之一，就是参照国际财务报告准则，并充分考虑我国的现阶段国情，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。其中，最大亮点是在坚持历史成本基础的前提下，明确的将公允价值作为会计计量属性之一，并不同程度的运用于17个具体会计准则中，以使按照新会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允的反映企业的价值。我国企业会计准则对公允价值的定义是，在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交易或负债清偿的金额。它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易形成的。公允价值是一个现实的、面向市场、情调公开、公平的价值形态。要把公允价值作为一项单独的计量属性，必须建立一套完整的估价体系以保证企业价值的正确判断，但是，现在我国十分缺乏这方面的机制，以及市场体系的不完善，生产资料市场、产权市场尚在建立健全中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响“利润”的真实性、可靠性。而盲目地把公允价值作为一项单独的计量属性，不尽不利于价值的“公允”判断，反而，有可能成为企业操纵利润的手段。从内因上来讲，在计量属性上，公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。现在我国会计计量属性体系中包括了历史成本、重置成本、 可变现净值等计量属性，再将公允价值定义为一种计量属性，还是暂时作为会计计量的一个方向或者说是目标 第1章公允价值1.1公允价值计量产生的背景 进入21世纪后，公允价值作为一项重要的计量属性，大有取代历史成本之势。公允价值计量模式在美国会计准则体系和国际会计准则体系中得到了诸多应用，其影响随着国际会计准则为不同国家和地区学习和借鉴，逐渐影响了这些国家自身会计准则体系的制定。一段时期以来，我国也陆续颁布了一些具体的会计准则，也把公允价值计量摆到了重要位置，但在2001年财政部发布实施的一项修改准则中，其主要修改方向就是尽是避免公允价值计量属性的使用。然而，随着资产减值会计的实施，公允价值这一计量属性又成为我们所应面对的重要问题。1.2公允价值计量产生的过程2006年初我国新颁布的会计准则的最主要的变化是公允价值的引入。公允价值在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对该计量模式的陌生和怀疑。人们普遍认为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。这次会计准则改革的方向是适应“市场化”和“国际化”的要求。市场化是中国市场经济发展的客观要求，是在股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的背景下出台的，适用市场化改革的需要。国际化是加入wto后的要求，经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。从发展的趋势看，应用公允价值是会计计量的必然趋势。第2章 新会计准则与公允价值2.1新会计准则对公允价值的影响2.1.1 投资性房地产的公允价值计量及其影响 企业会计准则第3号-投资性房地产中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。2.1.2 金融工具的公允价值计量及其影响根据企业会计准则第22号-金融工具确认和计量规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。3、其他业务的公允价值计量及其影响据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的事项除前文分析过的两项外，还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。2.2新会计准则对公允价值的要求第一，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的第二，新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。第三，适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。第四，公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计 4第3章 公允价值现存在的问题3.1公允价值计量模式的推行给我国的启示在新推行的准则中采纳公允价值计量模式是我国实现会计准则国际趋同进程中迈出的重要的一步。但是从宏观上来看 我国现有的经济环境和资本市场的条件还在不断的完善和发展之中从微观上看 大多数上市公司在公司治理结构上还存在着一些问题 内部人和外部人之间的利益冲突并没有得到有效的解决。所以对于公允价值在我国的推行并没有一个十分成熟和完善的外部条件。其次鉴于公允价值作为一种计量属性 其确认过程本身需要评估人员主观的判断、估计和预测 可能由此而影响按照公允价值披露的会计信息的可靠性。同时 公允价值的计量还要求能够得到具有较高的独立性和专业性估价信息 否则就有可能会导致这一类会计准则在执行的随意性 出现人为操纵利润的情况。所以在外部交易市场还不够成熟的情况下 公允价值的运用需要慎之又慎。3.2 公允价值扩大了可能的利润操纵空间公允价值就其目的来说，应是寻求一种客观的价值，然而却必须通过人的主观判断才能实现，这就使得公允价值演变为一种效用价值。同一事物的效用对不同的人是不一样的，甚至相同的人在不同的环境下差异也很大，因此无法形成统一、稳定的评价尺度。况且，这种评价取决于评价主体的背景、学识、目的及观念等因素，其他人难以断定其对错。因此，在公允价值确定中有较强的主观性。由于在理论上还不完善，使公允价值在会计实务上还处于探索的过程，尽管公允价值的原理早就在会计实务中有运用的先例，但在具体处理会计实务中还有一些缺陷。此外，有许多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格，未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难。正因为公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，所以容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。3.3 盈余管理问题盈余管理问题无论在国外还是在国内都引起了广泛的关注.会计实务界,会计监管机构,特别是会计学术界已经从盈余管理的定义,范围,目的,方法和表现形式等角度进行了多方面的研究,包括规范性研究和大量的实证研究,在许多方面达成了共识,同时也存在很多争议.盈余管理问题关系到企业提供的会计信息对各利益相关者决策的影响方式和影响结果,关系到企业管理层正常应用进行会计政策选择与蓄意进行会计欺诈两种行为界限的划分.在当前提升会计信息质量呼声很高的背景下,这一问题的研究对会计规范体系的完善,资本市场正常秩序的建立以及资源的合理配置均具有重大的现实意义.一,盈余管理的干扰作用无论是盈余管理还是盈余作假,其结果都背离了财务报告的中立性原则,由此造成对外的财务报告有所偏重,难以提供真实和公允的信息,它在迎合局部利益或个别其群体利益的同时.必然会损害公众利益.尽管会计从业者和学术界有很多人认为盈余管理是一个中性的概念,对其合理性做出了很多辩解,并试图证实它在被充分披露的情况下,危害性并不明显,但笔者仍然认为,在目前有限的资源尚得不到合理配置的情况下,企业实施盈余管理是十分有害的第4章 金融危机下如何看待公允价值4.1金融危机下各国如何看待公允价值在金融风暴愈演愈烈之际，国际会计准则委员会(iasb)宣布可以从2008年7月1日起追溯调整新会计准则，受影响的100多个国家和地区(欧盟、香港等)都为此松了一口气。各国修改会计准则行动可谓争先恐后，以此来保护自身的资产安全。美国：2008年9月30日，美国发布在不活跃市场下确定金融资产的公允价值，即对于不具备市值计价条件的企业来说，可以采用自己的模型和假设参数来估算。该方案虽可避免资产减值带来的损失，但模型和假设参数的合理性难以确定。美国众议院2008年10月3日通过美国财政部救市方案，并要求美国证券交易委员会(sec)在不损害公众和投资者利益的前提下，考虑暂停使用美国财务会计准则第157号公告: 公允价值计量。 德国：德国的新会计规则是可以将金融资产重新分类以及区别定价，以避免计提跌价准备，从而在帐面上可以实现利润。如果按照原准则核算，无疑经营将是亏损的。这一改变对于市场信心的建立效力明显。日本：日本于10月16日宣布将审查市值计价会计准则，允许企业根据买价重新估价证券。此举是为了保持证券资产稳定，给经营赢得时间，言下之意是要取缔公允价值。政府宣称2009年前完成政策修订，提前放出消息以给予市场信心，同时给企业一个过渡期。上述国家对公允价值的修改虽有差异，但其核心都是为了避免企业出现大面积的亏损，以及降低由于帐面价值下降而被收购的可能。4.2 我国该如何应对对于我国会计准则来说,金融工具分为以下4类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,如交易性金融资产和金融负债；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。1. 交易性金融资产计量：交易性金融资产和金融负债，主要是指企业近期内出售或回购的金融资产或金融负债，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。在实践中,国内金融机构一般是在月末做一次性计算。2. 投资性房地产的公允价值：从我国实际情况来看，投资性房地产的公允价值评估将对投资者理解上市公司价值产生很大影响。公允价值的变化将加大净利润的波动幅度,容易误导投资者并间接影响上市公司形象。3. 可供出售金融资产计量：根据企业会计准则,可供出售金融资产在终止确认即被处置时,将释放出利润。因为原计入所有者权益的公允价值变动部分将转出,计入当期的投资收益。目前,我国很多上市公司将大部分对外投资放在“可供出售金融资产”中进行核算,这些投资市价的波动就直接影响资本公积,浮亏却未在利润表中得到反映。对我国会计准则而言，应对3个方面进行调整：首先，有选择地增加有关估值的信息。会计估值本身需要补充其他信息，比如公允估值方法预计存在的变动、建模技术以及假设，从而让使用者能够适当地评估机构的风险。其次，提高资本缓冲和备付金。增加缓冲资本和采用前瞻性准备金计提，将有助于防止周期下降。为了完全抵御周期下降，模拟显示为了抵御最严重冲击需积累的资本缓冲，要比正常水平高30%-40%。第三，提供有的放矢的风险披露。公司可以考虑提供更有针对性的报告，以满足不同用户的不同需要，频率较高的简短报告可能比频率较低的长报告更好。第5章 完善公允价值的计量措施5.1选择性地使用公允价值，逐步扩大使用范围在新的会计准则体系中，公允价值的运用仍然是比较有限的，只有在准则中明确规定可以使用公允价值的项目，才可使用公允价值进行计量。准则制订机构的考虑是: 公允价值应当是可以可靠取得的，主观性较低，如企业合并准则中，对于非控制的企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收合并的情况下，各项所取得的资产按照其公允价值入账，并可能确认商誉或负商誉，而同一控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础；房地产也可能按照公允价值计价，部分金融资产也以公允价值计量，而对于生物资产和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计量。5.2 着手建立市场信息数据库为了获取现金流量的相关信息，各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据，通过过去的现金流可以预测未来的现金流。必须建立容量大、时效性强的行业数据信息，方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。结论总之，在公允价值计量方面，我们要做的是坚持准则，不能“违法不违上”，而要“为法不为上”，更重要的是“唯法不唯上”。虽然我国现在兼具新兴市场经济和转型经济国家的经济环境，但我国的会计准则已经实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，今后还将继续保持持续趋同，“不怕到不了罗马，只要朝着罗马走”。在对“真实”这一类似绝对真理的漫漫追求中，“公允”提供了一个大家可以共同接受的类似于相对真理的中期目标，达不到绝对真实，至少可以相对公允，“公平”、“知情”、“自愿”是公允原则的主要特征。“诚信为本、无心谗曲”强调的是公平，“知己知彼、百战不殆”强调的是知情；“己所不欲、勿施于人”强调的是自愿。如果做到了这三点，再复杂的事情也能找到各方普遍接受的方案，达到“公允10洛阳理工学院毕业设计论文谢 辞经过近两个月的忙碌和工作，本次毕业论文设计已经接近尾声，作为一个专科生的毕业论文，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有指导老师的督促指导，以及同学们的支持，想要完成这个设计是难以想象的。本文是在杨尚军老师精心指导和大力支持下完成的。杨老师以其严谨求学的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。同时，在此次毕业论文写作过程中我也学到了许多会计以外的知识。感谢我的老师对我的教育