《营业税的纳税评估》PPT课件.ppt

1,第九章 营业税的纳税评估,刚什元 资产评估硕士 123025600485,2,营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，我国现行的营业税以非商品销售额课税为主。,营业税的演变史,第一节 营业税概况,1950 1953 1958 1973 1984 1994,价内税 间接税,增值税与消费税属于交叉税 增值税与营业税属于平行税,3,1950年 我国在统一全国税制时就设立了营业税，当时的营业税是按照原政务院颁布的工商业税暂行条例，与所得税合并为工商业税一起征收的，因此当时的营业税并不是独立的税制，其征收范围既包括生产领域也包括流通领域。 1953年 营业税从生产领域中退出，但仍然是工商业税的组成部分。 1958年 将工商业税中的营业税与当时的货物税、商品流通税、印花税等合并为工商统一税。 1984年 税制改革，将原工商税分为营业税、产品税、增值税和盐税四种。经过此次变革，营业税成为对商品批发、商品零售和服务性业收入征收的一个独立税种，与产品税、增值税、关税共同构成了当时我国的流转税体系。 1994年 将货物的生产、批发、零售以及加工、修理修配劳务纳入增值税的征收范围，同时保留营业税，但经过调整后的营业税仅限于对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业收入征收。,4,5,第二节 营业税评估指标与分析,一、税收负担率、应纳税额变动率和应税营业额变动率,税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税营业额100%,应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）/上年同期累计应纳税额100%,应税营业额变动率=（本期累计应税营业额-上年同期累计应税营业额）/上年同期累计应税营业额100%,6,第二节 营业税评估指标与分析,若评估期该指标值低于预警值下限，可能存在从低适用税率、减少应纳税额的问题，应重点分析纳税人是否按实现的应税营业额和适用税率计算了营业税或按规定享受了营业税优惠政策；反之，若评估期该指标高于预警值上限，则可能存在从高适用税率、多纳营业税的问题，应重点分析纳税人是否有错用税目的情况。对于享受税收优惠政策的企业，还可能存在虚开、代开发票的问题。之所以会出现纳税人多纳营业税的情况，除了疏忽等原因之外，纳税人可能会借此来偷逃企业所得税。,分析该指标时，一般应结合税收负担变动率、应纳税额与应税营业额变动率配比值等指标同时分析。,7,第二节 营业税评估指标与分析,二、应纳税额变动率与应税营业额（主营业务收入）变动率配比值,应纳税额变动率与应税营业额变动率配比值= 应纳税额变动率/应税营业额变动率,该指标分析应纳税额变动率与应税营业额变动率是否同步。正常情况下二者应基本同步增长。当出现以下三种情况时，可能存在不计、少计营业额，错用税率减少应纳税款或擅自享受减免税优惠税率政策等问题：评估期该项指标值不等于1，且应纳税额变动率与应税营业额变动率同时为正或同时为负时；当比值为负数，前者为负值、后者为正值时。,8,第二节 营业税评估指标与分析,三、零申报,如果纳税人连续3个月税收负担率为零，即其应纳营业税总额为零，在可能存在不计营业税的问题，应重点分析纳税人是否存在隐瞒应税营业、不进行纳税申报的问题。,9,第二节 营业税评估指标与分析,四、应纳税额变动率与开具发票金额变动率配比值,应纳税额变动率与开具发票金额变动率配比值=应纳税额变动率/开具发票金额变动率,该指标分析应纳税额变动率与开具发票金额变动率是否同步。正常情况下二者应基本同步增长。若二者变化不同步、且差距较大、出现以下三种情况时，可能存在开具发票未记、少计应税营业额等问题：评估期该项指标不等于1，且应纳税额变动率与开具发票金额变动率同时为正或同时为负时；当比值为负数，前者为负值、后者为正值时。,10,第二节 营业税评估指标与分析,五、主营业务收入表间一致性,营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税申报表“全部收入”=损益表中“主营业务收入”。 若前者小于后者，纳税人又无非应税劳务时，则可能存在不计或少计营业税问题，应重点分析该纳税人当期的应税营业额是否全额申报。应结合“应税营业额变动率”一起分析。,11,第二节 营业税评估指标与分析,六、应（预）收账款与应纳税款比对指标,应（预）收账款与应纳税款比对指标=期末应（预）收账款-期初应（预）收账款+主营业务收入本年累计数 营业税税率-营业税应纳税额,该指标仅针对建筑业和房地产业纳税人。,若指标值0，纳税人可能存在应（预）收账款不计、少计应税销售额等问题。对产生疑点的纳税人应着重了解企业的销售策略是否发生了较大变化，并结合增值税“销售（营业）业务收入变动率”进行分析，对“销售（营业）业务收入变动率”也异常的企业可初步判断存在少计主营业务收入的情况。,12,第二节 营业税评估指标与分析,七、在建工程指标,在建工程指标=（在建工程期末数-在建工程期初数）营业税税率-委托代征建筑业营业税,该指标主要反映委托代征单位的“在建工程”增加数是否代征了建筑业营业税。若（在建工程期末数-在建工程期初数）0，不分析；若该指标0，说明可能有未代征建筑业营业税的问题。,13,对某房地产开发有限公司的营业税评估案例分析,一、企业基本情况 该房地产开发有限公司成立于2003年4月，注册资金1000万元，主要进行房地产的开发销售。自成立以来，该公司通过联合建房，公开拍卖等方式先后取得并开发了相都花园、万鑫商厦等房地产项目，在淮北市属于中小型级别的开发规模。截止到2008年底，公司拥有资产3500万元，固定职员23人，办公位置在开发区一处写字楼上。,二、数据采集 税务稽查部门案例评估时间：2008年6月 （一）税务机关申报数据 某开发公司历年来申报营业税的统计数据 （二）企业财务报表数据 财务报表显示的各项目发生额（余额）,14,对某房地产开发有限公司的营业税评估案例分析,三、疑点确认 根据主营业务收入变动率与评估期同行业主营收入变动率的差异来进行评估的办法，2007年度是淮北市房地产开发销售的高峰时期，整个行业收入（计税收入）都是呈现明显增长的态势，我们通过征管系统申报数据发现，2007年度房地产开发行业要比上年申报税款增长30%左右，而该企业在2007年度申报的计税收入比上年下降32%，按照收入变动率这一指标进行的测算发现明显异常。 确认第一疑点以后，我们把评估重点放在这个开发公司2007年度的计税收入上面，通过评估期申报的营业税计税总值-（评估期主营业务收入+评估期期末预收帐款-上期期末预收帐款+评估期未通过预收帐款核算的价外费用（评估期主营业务收入+评估期期末预收帐款-上期期末预收帐款+评估期未通过预收帐款核算的价外费用）100%=计税总值差异率这个指标测算，得出差异率为-26.8%，出现明显异常情况。,15,对某房地产开发有限公司的营业税评估案例分析,四、实地核查 疑点确认以后，评估人员还不能简单的将预收账款差额全部认同是营业税计税依据，因为该企业财务报表没有出现代收款项，也没有出现明显的应付款项，因此预收账款的差额也可能是代收的住房维修基金等其他项目。所以，评估人员决定进行实地核查。一是调取查阅该单位销售部门的销售合同（房地产预售合同），发现合同中只注明按照政府规定代收住房维修基金，未发现其他代收项目；二是进一步核对企业财务报表和银行现金日记账，发现2007年度转入1020万元的个人住房贷款，贷记科目为“预收账款”。,五、案头分析 通过疑点的确认和实地核查，评估人员基本确定该开发公司存在少申报计税依据的现象，途径主要是将个人住房贷款放在“预收账款”科目，没有转作销售收入处理也没有申报营业税，按照计税总值差异率为-26.8%的指标分析，该企业当期少申报营业税为1020*0.05=51万元。,16,对某房地产开发有限公司的营业税评估案例分析,六、评估约谈 评估人员将上述疑点和分析调查的结果整理上报后，去的主管领导的同意后决定进行纳税评估约谈，约谈对象确定为企业财务负责人。在约谈过程中，评估人员给该企业财务负责人详细解释了取证数据和约谈目的，同时强调了营业税