企业基本经济业务的核算.ppt

第四章 企业基本经济业务的核算,2019/7/24,基础会计学,2,学习要点：,了解企业基本经济业务 掌握企业基本经济业务核算的内容及方法 掌握相关的会计科目,2019/7/24,基础会计学,3,第一节 企业的基本经济业务,2019/7/24,基础会计学,4,第二节 筹资业务的核算,一、筹资业务核算的主要内容 企业筹资渠道： 投资者投入的资本金 向债权人借入的资金,2019/7/24,基础会计学,5,二、筹资业务核算 1、“实收资本” 核算内容：企业接受投资者投入的资本 账户结构：所有者权益类，增加在贷，减少在借，余额表示投资者投入资本的实有数额 明细科目的设置：按照投资人设置,2019/7/24,基础会计学,6,2、“短期借款” 核算内容：向金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，余额表示尚未偿还的短期借款 明细科目的设置：按照债权人设置 3、“长期借款” 核算内容：向金融机构借入的期限在1年以上的各种借款 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，余额表示尚未偿还的长期借款 明细科目的设置：按照债权人设置,2019/7/24,基础会计学,7,三、筹资业务核算举例 现以光明企业某年12月份发生筹资业务为例： 例4-1：接受国家投资200 000元，款项存入银行 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 例4-2：昌宏公司投入全新专用设备一台，价值100 000元 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,2019/7/24,基础会计学,8,例4-3：向银行借入为期3个月的生产周转借款20 000元，借入为期5年的长期借款100 000元，借款手续已办妥，款项存入银行。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 20 000 长期借款 100 000,2019/7/24,基础会计学,9,第三节 生产准备业务的核算,一、生产准备业务核算的主要内容 固定资产购建 材料物资采购 材料采购成本=材料买价+采购费用 采购费用的处理：同一批购入多种材料的共同性采购费用，凡能分清由哪一种材料负担的，直接记入该材料的采购成本；不能分清的，分摊（重量或买价）记入各材料的采购成本。,2019/7/24,基础会计学,10,固定资产： 使用期限较长 单位价值较高 使用过程中保持原有实物形态不变的资产,2019/7/24,基础会计学,11,核算固定资产需设置的账户： 1、“固定资产” 核算内容:核算企业持有固定资产的原价 账户结构:资产类，增加在借，减少在贷，余额反映固定资产的原价 明细科目的设置:按照固定资产类别和项目设置 2、“累计折旧” 核算内容：核算企业固定资产的累计折旧。 账户结构：资产（备抵）类，增加在贷，减少在借，余额反映固定资产的累计折旧额 明细科目的设置：按照固定资产类别和项目设置,2019/7/24,基础会计学,12,二、生产准备业务核算材料采购业务 1、“在途物资” 核算内容：核算企业购入但尚未验收入库的材料及商品的实际采购成本（注意与“材料采购”相区别） 账户结构：资产类，增加在借，减少在贷，余额反映在途材料、商品等物资的采购成本 明细科目的设置：按照供应单位和物资品种设置,2019/7/24,基础会计学,13,2、“原材料” 核算内容：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、包装物、燃料等实际或计划成本。 账户结构：资产类，增加在借，减少在贷，余额反映库存材料的实际或计划成本 明细科目的设置：按照材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格设置,2019/7/24,基础会计学,14,3、“应付账款” 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付而未付的款项。 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，余额反映企业尚未支付的应付账款余额 明细科目的设置：按照债权人设置,2019/7/24,基础会计学,15,4、“应付票据” 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 明细科目的设置：按照债权人设置,2019/7/24,基础会计学,16,5、“预付账款” 核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项 账户结构：资产类，增加在借，减少在贷，余额反映企业预付的款项。 明细科目的设置：按照供货商设置,2019/7/24,基础会计学,17,6、“应交税费” 核算内容：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，贷方余额反映企业尚未交纳的税费；借方余额反映多交或待扣的税款余额 明细科目的设置：按照应交的税费项目设置,2019/7/24,基础会计学,18,三、生产准备业务核算举例 例：光明企业某年12月份从伟宏企业购入甲、乙、丙三种材料，买价17 000元，增值税额2 890元，货款及税款均用银行存款支付。,借：在途物资甲材料 8 000 乙材料 3 000 丙材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 890 贷：银行存款 19 890,2019/7/24,基础会计学,19,增 值 税,国家对货物在流通过程中的增值部分征收的税，税率一般为17%,乙向税务局交纳增值税=销项税额-进项税额=20.4-17=3.4万元 正好等于药品增值额乘以税率（120-100）17%=3.4,此时，乙手中有两张发票，一张是从甲处获得的，17万税款，称为进项税额；一张是开给丙的存根，20.4万税款，称为销项税额；,乙获得这批药品后，又以120万卖给丙，收取价款120万，税款12017%=20.4万，乙开出增值税专用发票给丙，并留下发票存根。,例：甲销售一批药品给乙，开出增值税专用发票，发票上注明价款100万，税款17万，甲向乙收取117万。乙获得发票。,2019/7/24,基础会计学,20,乙,甲,丙,支付100+17=117万,取得发票,开出发票，留下存根,收取120+20.4=140.4万,药品,药品,2019/7/24,基础会计学,21,对于乙来说 购入时 借：原材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：银行存款 117万 销售时 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 20.4万 乙当期应向税务局交纳增值税=20.4-17=3.4,2019/7/24,基础会计学,22,增值税的特点,对货物的增值额征收 属于价外税，价款之外，另外收取 由最终的消费者承担，不影响处于中间环节的企业,2019/7/24,基础会计学,23,例：以银行存款支付上述三种材料运费1000元，装卸费645元。按重量分配采购费用。 注意：运费中7%可以作为增值税的进项税额抵扣 采购费用总额=（1 000-70）元+645元=1575元 甲材料应分配的采购费用=200公斤3.5元/公斤=700元 乙材料应分配的采购费用=150公斤3.5元/公斤=525元 丙材料应分配的采购费用=100公斤3.5元/公斤=350元,2019/7/24,基础会计学,24,借：在途物资甲材料 700 乙材料 525 丙材料 350 应交税费应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款 1 645,2019/7/24,基础会计学,25,例：从华荣企业购入丁材料10公斤，每公斤250元，增值税发票注明材料的买价为2 500元，增值税额为425元，材料已运到，尚未验收入库，支付运费200元，款项均暂欠。 借：在途物资丁材料 2 686（2500+20093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 439（425+2007%） 贷：应付账款 3 125,2019/7/24,基础会计学,26,例：从伟宏企业购入丙材料50公斤，每公斤60元，增值税发票注明材料的买价为3 000元，增值税额为510元，开出银行承兑汇票一张抵付货款和税款。 借：在途物资丙材料 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：应付票据 3 510,例：接银行通知，银行承兑汇票到期，已从企业存款账户中支付3 510元的票据款。 借：应付票据 3 510 贷：银行存款 3 510,2019/7/24,基础会计学,27,例：以银行存款2 500元预付给华荣企业订购丁材料20公斤。 借：预付账款 2 500 贷：银行存款 2 500,例：向华荣企业订购的丁材料已运达企业，增值税发票注明材料的买价为5 000元，增值税额为850元，以银行存款补付款项3 350元。 借：在途物资丁材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5 850 同时： 借：预付账款 3 350 贷：银行存款 3 350,2019/7/24,基础会计学,28,例：月末上述采购材料验收入库，按其实际采购成本转账。 借：原材料甲材料 8 700 乙材料 3 525 丙材料 9 350 丁材料 7 686 贷：在途物资甲材料 8 700 乙材料 3 525 丙材料 9 350 丁材料 7 686,2019/7/24,基础会计学,29,企业基本经济业务,生产准备,产品生产,筹集资金,产品销售,2019/7/24,基础会计学,30,第四节 产品生产业务的核算,产品生产成本结构的变化,人工,材料,材料,人工,简单生产阶段,手工生产阶段,机械化大生产阶段,材料,人工,其他间接成本,2019/7/24,基础会计学,31,一、产品生产业务核算的主要内容,直接计入“生产成本”,先在“制造费用”归集，再分配计入“生产成本”,核算账户：管理费用、财务费用、销售费用,2、期间费用,1、生产成本,2019/7/24,基础会计学,32,1、生产成本 核算内容：企业在工业性生产中发生的各项生产成本 账户结构：成本类，增加在借，减少在贷，余额在借方，表明未完工产品成本 明细科目的设置：按照产品设置，如A产品、B产品,2、制造费用 核算内容：企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 账户结构：成本类，增加在借，减少在贷，期末分配转入“生产成本”，一般无余额。 明细科目的设置：按照部门设置，如一车间、二车间。,账 户 设 置,2019/7/24,基础会计学,33,3、应付职工薪酬 核算内容：核算企业应付给职工的各种薪酬。 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。 明细科目的设置：下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“工会经费”、“职工教育经费”、等明细科目。,4、库存商品 核算内容：库存的各种产成品的实际成本或计划成本。 账户结构：资产类，增加在借，减少在贷，余额为表示已完工产品成本。 明细科目的设置：按照产品对象设置，如A产品、B产品,2019/7/24,基础会计学,34,6、财务费用 核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，如利息支出等。 账户结构：损益(费用)类，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目的设置：按照费用项目设置明细账。,5、管理费用 核算内容：企业为组织和管理生产经营发生的各项费用，如行政管理人员薪酬、办公费及固定资产修理费等。 账户结构：损益(费用)类，增加在借，减少在贷，期末无余额。 明细科目的设置：按照用途设置，如差旅费、办公费、水电费等。,2019/7/24,基础会计学,35,二、产品生产业务核算举例 例1：本月仓库发出甲材料汇总表如下：,借：生产成本A产品 11 250 B产品 9 000 制造费用 100 贷：原材料甲材料 20 350,车间共同耗用的为间接费用，先在“制造费用”中归集,2019/7/24,基础会计学,36,例2：以现金200元支付车间生产用水电费。,例3：用存款支付车间办公费500元，厂部办公费100元。,借：制造费用 200 贷：库存现金 200,借：制造费用 500 管理费用 100 贷：银行存款 600,2019/7/24,基础会计学,37,例4：根据“工资费用分配汇总表”计算本月应付工资,借：生产成本A产品 4 000 B产品 3 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000,2019/7/24,基础会计学,38,例6：以现金10 000元发放本月职工工资。 借：应付职工薪酬工资 10 000 贷：库存现金 10 000,例5：开出现金支票10 000元，以备发放工资。 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000,2019/7/24,基础会计学,39,例7：按工资总额14%的比例计提本月职工福利费1 400元，其中，生产A产品工人的福利费560元，生产B产品工人的福利费420元，车间管理人员的福利费140元，厂部管理人员的福利费280元。,借：生产成本A产品 560 B产品 420 制造费用 140 管理费用 280 贷：应付职工薪酬职工福利 1400,2019/7/24,基础会计学,40,例9：计提本月固定资产折旧3 200元，其中车间用固定资产折旧2 260元，厂部用固定资产折旧940元。 累计折旧资产（备抵）类账户，核算企业固定资产的损耗 借：制造费用 2 260 管理费用 940 贷：累计折旧 3 200,例8：以现金支付职工生活困难补助580元 借：应付职工薪酬职工福利 580 贷：库存现金 580,2019/7/24,基础会计学,41,生产成本A产品, 100, 500, 200, 1000, 140, 2260,借方发生额合计 4200,制造费用共计发生4200元，按照生产AB产品工人工资分配制造费用。其中A产品工人工资为4000，B产品工人工资为3000，故A产品应负担2400元，B产品应负担1800元。,制造费用,4200,生产成本B产品,2400,1800,2019/7/24,基础会计学,42,借：生产成本A产品 2 400 B产品 1 800 贷：制造费用 4 200,2019/7/24,基础会计学,43,A产品“生产成本”的组成,直接材料：11250 直接人工：4000+560 间接成本(制造费用分配)：2400 合计：18210,2019/7/24,基础会计学,44,例：根据生产成本明细账计算并结转完工产品的生产成本。 A产品生产成本明细账,借：库存商品A产品 18 210 贷：生产成本A产品 18 210,2019/7/24,基础会计学,45,B产品“生产成本”的组成,直接材料：9000 直接人工：3000+420 间接成本(制造费用分配)：1800 合计：14220,2019/7/24,基础会计学,46,B产品生产成本明细账,借：库存商品B产品 14 220 贷：生产成本B产品 14 220,2019/7/24,基础会计学,47,生产成本A产品,制造费用,原材料,11350,累计折旧,2260,应付职工薪酬,5700,库存商品A,11250,100,4560,1140,2260,生产成本B产品,4200,2400,1800,18210,18210,其他：700,2019/7/24,基础会计学,48,借：其他应收款张三 1200 贷：银行存款 1200,例：张三预借差旅费1 200元，开出现金支票1200元。,例：用银行存款支付已到期的短期借款利息2400元，其中已计提利息2000元。 借：应付利息 2000 财务费用 400 贷：银行存款 2400,2019/7/24,基础会计学,49,企业基本经济业务,生产准备,产品生产,筹集资金,产品销售,2019/7/24,基础会计学,50,第五节 产品销售业务的核算,一、产品销售业务核算的主要内容 按照权责发生制确认销售收入 按照收入费用配比原则确定销售成本,2019/7/24,基础会计学,51,二、产品销售业务核算设置的账户 1、“主营业务收入” 核算内容：企业销售产品（包括产成品、自制半成品）及提供劳务等主营业务所取得的收入 账户结构：损益(收入)类账户，增加在贷，减少在借，期末无余额 明细科目设置：按产品类别（或劳务）设置。 2、“主营业务成本” 核算内容：销售产成品、自制半成品和提供工业性劳务等的成本 账户结构：损益(费用)类账户，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目设置：按产品类别（或劳务）设置。,2019/7/24,基础会计学,52,3、“销售费用” 核算内容：核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，如运输费、装卸费、包装费、广告费以及为销售产品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等。 账户结构：损益(费用)类，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目设置：按费用项目设置。 4、“营业税金及附加” 核算内容：应由销售产品、提供劳务及其他业务等负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。 账户结构：损益(费用)类，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目设置：按产品类别（或劳务）设置。,2019/7/24,基础会计学,53,5、“应收账款” 核算内容：企业因销售产品、材料以及提供劳务等应收取的款项 账户结构：资产类，增加在借，减少在贷，余额在借，表示企业尚未收回的应收款项。 明细科目设置：按债务人设置。 6、“应收票据” 核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 账户结构：资产类，增加在借，减少在贷，余额在借，表示企业尚未到期的商业汇票金额。 明细科目设置：按开出、承兑汇票的单位设置。 企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、到期日、票面金额、交易合同号等,2019/7/24,基础会计学,54,7、“预收账款” 核算内容：核算企业按照合同规定预收的款项。 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借，余额在贷，表示尚未向购货单位提供产品的预收账款。 明细科目设置：按购货单位设置。,2019/7/24,基础会计学,55,三、产品销售业务核算举例 以光明企业某年12月份发生的产品销售业务为例： 例1：销售给南海公司A产品500件，单价95元，价款47500元，增值税额8075元，共计55575元，款项已收存银行。 借：银行存款 55575 贷：主营业务收入 47500 应交税费应交增值税（销项税额） 8075,2019/7/24,基础会计学,56,例2：销售给南山企业B产品50件，单价60元，价款3 000元，增值税额510元，共计3 510元，已向银行办妥托收货款手续。 借：应收账款南山企业 3 510 贷：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 例3：销售给南海公司A产品120件，单价95元，B产品80件，单价60元，总价16 200元，增值税2 754元，收到南海公司开出金额18954元的银行承兑汇票一张。 借：应收票据 18954 贷：主营业务收入 16 200 应交税费应交增值税（销项税额） 2 754,2019/7/24,基础会计学,57,例4：根据销售合同，向南联公司预收货款5 000元，存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：预收账款南联公司 5 000 例5：按合同规定，向南联公司发出预订B产品100件，单价60元，总价款6000元，增值税1020元，共7020元。补收货款2020元存入银行。 借：预收账款南联公司 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,借：银行存款 2020 贷：预收账款南联 2020,7020,5000,2020,2019/7/24,基础会计学,58,例题1例题5，举例说明不同销售方式下，“主营业务收入的确认业务”,2019/7/24,基础会计学,59,例6：以银行存款支付广告费2000。 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 例7：以现金支付专设销售机构的办公费200元。 借：销售费用 200 贷：库存现金 200,2019/7/24,基础会计学,60,例8：收到南山企业前欠货款3510元，存入银行。 借：银行存款 3 510 贷：应收账款南山企业 3 510,2019/7/24,基础会计学,61,例9：月末，根据产品销售明细账计算并结转本月已销产品生产成本。（A产品620件，单位生产成本75元；B产品230件，单位生产成本43元） A产品销售成本=620件75元/件=46500元 B产品销售成本=230件43元/件=9890元,借：主营业务成本A产品 46500 B产品 9890 贷：库存商品A产品 46500 B产品 9890,2019/7/24,基础会计学,62,例10：月末按规定税率计算出应交城市维护建设税530元。,借：营业税金及附加 530 贷：应交税费应交城市维护建设税 530,例11：月末按规定的比例计算应交教育费附加220元。,借：营业税金及附加 220 贷：应交税费应交教育费附加 220,2019/7/24,基础会计学,63,第六节 财务成果的核算,一、财务成果核算的主要内容,1、计算本期经营成果利润的形成,2、对本期经营成果进行分配利润的分配,2019/7/24,基础会计学,64,营业收入,营业利润,利润总额,净利润,营业外收入-营业外支出,主营业务成本+其他业务成本,主营业务收入+其他业务收入,2019/7/24,基础会计学,65,净利润分配顺序,净利润,2019/7/24,基础会计学,66,二、财务成果核算设置的账户 1、“其他业务收入” 核算内容：核算企业除主营业务以外的其他销售或其他劳务的收入。如销售材料、固定资产出租等。 账户结构：损益(收入)类，增加在贷，减少在借，期末无余额 明细科目设置：按其他业务种类设置。 2、“其他业务成本” 核算内容：核算企业除主营业务以外的其他经营业务所发生的成本支出 账户结构：损益(费用)类，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目设置：按其他业务种类设置。,2019/7/24,基础会计学,67,其他业务收入,其他业务成本,互相配比，一一对应,主营业务收入,主营业务成本,互相配比，一一对应,注 意,2019/7/24,基础会计学,68,3、“营业外收入” 核算内容：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项所得，如资产盘盈利得、非流动资产处置利得、捐赠利得等。 账户结构：损益(利得)类，增加在贷，减少在借，期末无余额。 明细科目设置：按收入项目设置。 4、“营业外支出” 核算内容：核算发生的与生产经营无直接关系的各项支出或损失，如资产盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出等。 账户结构：损益(损失)类，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目设置：按支出项目设置。,2019/7/24,基础会计学,69,营业外收入,营业外支出,2019/7/24,基础会计学,70,5、“投资收益” 核算内容：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失，如股票投资、债券投资、其他投资的收入或损失。 账户结构：损益(收入)类，增加在贷，减少在借，期末无余额 明细科目设置：按投资收益种类设置。 6、“所得税费用” 核算内容：核算企业按规定从利润总额中扣除的所得税费用 账户结构：损益(费用)类，增加在借，减少在贷，期末无余额 明细科目设置：按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置。,2019/7/24,基础会计学,71,7、“本年利润”利润的形成核算账户 核算内容：核算本年度累计实现的利润(或亏损)总额。 期末将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等损益(收入或利得)类账户转入本账户贷方； 将“主营业务成本”、“销售费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益(费用或损失)类账户转入本账户借方。 收支相抵，若为借方余额，表示净亏损；贷方余额，表示净利润 账户结构：所有者权益类，增加在贷，减少在借，年末将余额全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。 明细科目设置：无需设置明细科目。,2019/7/24,基础会计学,72,15,利润的形成,2019/7/24,基础会计学,73,8、“利润分配”利润的分配核算账户 核算内容： 企业利润的分配（或亏损的弥补）利润减少 历年分配（或弥补）后的结存余额利润结余 明细科目设置：设置“盈余公积补亏”、“提取法定盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细账进行明细分类核算。 账户结构：所有者权益类，增加在贷，减少在借。余额在贷方，表明累积的未分配利润，余额在借方，表明累积的未弥补亏损。 年度终了，“利润分配”所属其他明细账的余额转入“未分配利润”明细账，结转后，除“未分配利润”外，其他明细账均无余额。,2019/7/24,基础会计学,74,9、“盈余公积” 核算内容：核算企业从税后利润中提取的盈余公积。 账户结构：所有者权益类，增加在贷，减少在借。余额在贷方，表明累积提取的盈余公积。 明细科目设置：可设“法定盈余公积金”和“任意盈余公积金”明细账，进行明细分类核算。,2019/7/24,基础会计学,75,10、“应付利润” 核算内容：核算企业应付给投资者的利润。 账户结构：负债类，增加在贷，减少在借。余额在贷方，表明企业应付而未付给投资者的利润。 明细科目设置：按投资者设置。,2019/7/24,基础会计学,76,利润的分配,2019/7/24,基础会计学,77,三、财务成果核算举例 仍以光明企业某年12月份发生的财务成果核算业务为例