贷款及贴现业务的核算.ppt

1,2019年8月9日10时51分,第三章 贷款及贴现业务的核算,2,2019年8月9日10时51分,2013年一季度金融统计数据报告,2013年3月末，本外币贷款余额70.49万亿元，同比增长16.0%。人民币贷款余额65.76万亿元，同比增长14.9%，比上月末和上年末均低0.1个百分点。 一季度人民币贷款增加2.76万亿元，同比多增2949亿元。,分部门看，住户贷款增加9751亿元，其中，短期贷款增加3967亿元，中长期贷款增加5784亿元；非金融企业及其他部门贷款增加1.78万亿元，其中，短期贷款增加7656亿元，中长期贷款增加8454亿元，票据融资增加1029亿元。 3月末外币贷款余额7543亿美元，同比增长34.8%，一季度外币贷款增加709亿美元。,3,2019年8月9日10时51分,本章概述,第一节 贷款业务核算的概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贷款损失准备金的核算 第四节 贷款利息的核算,4,2019年8月9日10时51分,第一节 贷款业务核算的概述,一、贷款业务的意义 二、贷款业务的种类 三、会计科目的设置,5,2019年8月9日10时51分,一、贷款的意义,贷款：银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。 满足商品生产和流通的资金需要 促进企业改善经营管理，提高经济效益 增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）,6,2019年8月9日10时51分,最新贷款利率更新时间：2012-07-06,7,2019年8月9日10时51分,二、贷款业务分类,7种分类：按贷款期限、贷款对象、发放条件、政策性、资金来源、逾期天数和贷款质量 1. 按贷款的期限划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款 短期贷款：贷款期限在年以下（含1年）的各种贷款； 中期贷款：贷款期限在年以上5年（含5年）以下的各种贷款； 长期贷款：贷款期限在5年（不含5年） 以上的各种贷款。,8,2019年8月9日10时51分,2.按贷款的对象划分：单位贷款和个人贷款 单位贷款：按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款（不移交）和质押贷款（移交） ）和票据贴现。 个人贷款：银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。,二、贷款业务分类,9,2019年8月9日10时51分,3.按贷款发放条件可以分为： 信用贷款、担保贷款和贴现贷款 4.按贷款是否具有政策性可分为： 商业性贷款和政策性贷款 5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款,二、贷款业务分类,10,2019年8月9日10时51分,6.按贷款逾期的天数分为：应计贷款和非应计贷款 非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款满足两个条件中一个即为非应计贷款。 应计贷款：非应计贷款以外的贷款。 当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销（利息表内转表外）。以后在收到该笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,二、贷款业务分类,11,2019年8月9日10时51分,7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款（贷款五级分类方法） 正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。 关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。,二、贷款业务分类,12,2019年8月9日10时51分,次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。 可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。 损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。 后三类贷款合称为不良贷款。,二、贷款业务分类,13,2019年8月9日10时51分,同时结合以下指标进行判断 本息逾期30-90天，关注； 本息逾期90-180天，次级； 本息逾期180-360天，可疑； 本息逾期超过1年，损失。,14,2019年8月9日10时51分,三、会计科目设置,1303 贷款 1.本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。,15,2019年8月9日10时51分,企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303 保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303 质押贷款”、“1305 抵押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“1303 委托贷款”科目。 2.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。,三、会计科目设置,16,2019年8月9日10时51分,三、会计科目设置,（一）企业发放的贷款： 借：贷款本金（按贷款的合同本金） 贷：吸收存款或存放中央银行款项（按实际支付的金额） 借或贷：贷款利息调整（有差额） （二）收回贷款： 借 ：吸收存款或存放中央银行款项（按客户归还的金额） 贷 ：应收利息（按收回的应收利息金额） 贷款本金（按归还的贷款本金） 利息收入（按其差额） 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。,17,2019年8月9日10时51分,三、会计科目设置,1132应收利息 6011利息收入,18,2019年8月9日10时51分,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算 二、担保贷款的核算 三、票据贴现的核算,19,2019年8月9日10时51分,贷款业务流程,20,2019年8月9日10时51分,一、信用贷款的核算,信用贷款的核算包括贷款发放、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。 1.发放贷款的核算 凭证：申请书、借据(三联或四联) 、借款合同，贷款转入存款户的处理。会计分录： 借：贷款-本金户 贷：吸收存款活期存款户,21,2019年8月9日10时51分,22,2019年8月9日10时51分,例题1,2008年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2008年11月7日归还，经审核同意，予以办理。 会计分录为： 借：贷款-本金 世纪联华商场贷款户200000 贷：吸收存款活期存款-世纪联华商场户 200000,23,2019年8月9日10时51分,2.贷款归还的核算 贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。 收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录： 借：吸收存款活期存款户 贷：利息收入 贷款-本金,一、信用贷款的核算,24,2019年8月9日10时51分,例题2,接例1：6个月后，世纪联华商场归还贷款。 利息 200,000 4.35 65,220（元） 会计分录： 借：吸收存款活期存款-世纪联华商场户 205 220 贷：贷款 本金-世纪联华商场户 200 000 利息收入 5 220,25,2019年8月9日10时51分,3.利息核算,两种方法：利随本清、定期结息 （1）利随本清：逐笔结息 银行按约定的期限，于贷款归还时逐笔计收利息的一种计息方法。 贷款天数的计算：满月的采用对年，对月，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。 贷款利息=贷款金额贷款利率贷款期限 =贷款金额天数日利率 =贷款金额月数月利率 =贷款金额年数年利率,26,2019年8月9日10时51分,3.利息核算,贷款逾期利率规定 到期部分：按合同约定的利率计收到期贷款利息 逾期部分：先转入逾期贷款账户，利率改按规定的比例（在合同利率水平上加收罚息 ）计收罚息。,27,2019年8月9日10时51分,例3,某银行于2008年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。,28,2019年8月9日10时51分,答案,到期利息30000064.35 7830（元） 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元） 应收利息合计为9135元。,29,2019年8月9日10时51分,（2）定期结息：批量结息 采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止 。 计提利息的会计分录 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-户,3.利息核算,30,2019年8月9日10时51分,例题4,银行2010年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5 ，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。,31,2019年8月9日10时51分,2010年8月1日 借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000 2010年9月21日 借：应收利息 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850 2010年12月21日 借：应收利息 1516.67（91天10万 5 /30 ） 贷：利息收入 1516.67,答案,32,2019年8月9日10时51分,2011年2月1日 借：吸收存款活期存款A厂 103066.67 贷：贷款本金A厂 100 000 应收利息 2366.67 利息收入 700（42天）,接上,33,2019年8月9日10时51分,例题5,银行2010年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5 ，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。,34,2019年8月9日10时51分,答案,2010年8月1日 借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000 2010年9月21日 借：吸收存款活期存款A厂 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850 2010年12月21日 借：吸收存款活期存款A厂 1516.67（91天） 贷：利息收入 1516.67,35,2019年8月9日10时51分,2011年2月1日 借：吸收存款活期存款A厂 100 700 贷：贷款本金A厂 100 000 利息收入 700,接上,36,2019年8月9日10时51分,4.贷款展期的处理,未到期前先申请信贷部门批准会计部门保管 展期期限按以下规定执行： 贷款展期只限一次； 短期贷款不得超过原贷款期限； 中期贷款不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款不得超过年。 展期时不进行账务处理。 展期后按未到期的正常贷款处理。,37,2019年8月9日10时51分,5.贷款逾期的处理,逾期贷款指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种： （1）未办理展期：超过规定的偿还期限的贷款。 （2）办理展期：超过贷款展期未能偿还的贷款。 （3）分期偿还：未按分期的期限偿还的贷款。,38,2019年8月9日10时51分,（1）贷款逾期时的处理： 本金：转入逾期贷款，根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。 借：贷款逾期贷款借款人户 贷：贷款本金-借款人户 利息：到期时计提正常期间到期贷款产生的利息 借：应收利息借款人利息户 贷：利息收入借款人利息户,5.贷款逾期的处理,39,2019年8月9日10时51分,（2）贷款逾期后的处理 等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收本金和利息。 利息的计算：除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。 罚息利率：两种情况 按照合同用途使用借款的罚息利率：在合同利率水平上加收30-50。 未按合同约定用途使用借款的罚息利率：在合同利率水平上加收50-100（央行统一规定）。,5.贷款逾期的处理,40,2019年8月9日10时51分,会计分录如下： 借：吸收存款借款人一般存款户 贷：贷款逾期贷款借款人贷款户 应收利息借款人贷款利息户 利息收入借款人贷款逾期利息户 “应收利息”为贷款正常期间应收的利息。,5.贷款逾期的处理,41,2019年8月9日10时51分,（3）贷款逾期无法收回的后续处理 本金：贷款逾期90天后，转入非应计贷款核算，计提减值准备。 利息：应收逾期利息应当在计提减值准备时终止确认，应收逾期利息在本金或利息逾期90天后自动冲销。 借：利息收入 贷：应收利息 收入：应收未收利息,42,2019年8月9日10时51分,如果在上述条件达到之前，贷款已认定出现减值，则也应提前终止确认。终止确认时冲销利息收入。,43,2019年8月9日10时51分,例题6：某银行于2008年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。,10月8日 借：贷款逾期贷款借款人户 300000 贷：贷款本金-借款人户 300000 借：应收利息借款人利息户 7830 贷： 利息收入借款人利息户 7830 10月28日 借：吸收存款借款人一般存款户 309135 贷：贷款逾期贷款借款人贷款户 300000 应收利息借款人贷款利息户 7830 利息收入借款人贷款逾期利息户 1305,44,2019年8月9日10时51分,贷款利息收入核算的实际利率法,企业会计准则第22号金融工具确认和计量：贷款与应收款项划分为一类金融资产，要求采用实际利率、按摊余成本对其进行后续计量。 1、用实际利率取代合同利率计量利息收入。贷款的实际利率是贷款在未来持有期间的现金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。 从财务角度上讲，实际利率相当于内含报酬率，即贷款在持有期间的收益率。 在实际利率与合同利率差异较小时，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,45,2019年8月9日10时51分,2.贷款的账面价值按摊余成本反映。摊余成本是贷款的初始确认金额（发放贷款时实际支付的金额）经下述调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金（还本付息）；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 。 第二步差额摊销的结果将使得贷款账面价值始终等于预期现金流按实际利率折现后的现值。 第三步是当借款人出现信用问题，不能如约还本付息时，未来现金流的现值将会低于贷款的账面价值，因此银行需要通过计提贷款损失准备使二者保持一致。,46,2019年8月9日10时51分,在实际操作时，贷款利息的核算分两步： 一是在日常核算中仍然遵循现行的利息核算制度核算利息收入和应收利息； 二是在期末根据摊余成本的核算要求重新计量利息收入并进行必要的调整，同时还要根据贷款减值测试结果进行减值核算 按合同利率计算确定应收利息 利息收入则根据贷款的摊余成本和实际利率计算确定 两者差额即为差异摊销部分，直接调整贷款账面价值,47,2019年8月9日10时51分,例题,2005年1月1日，淮海银行以“折价”方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给楚州公司的款项为4900万元），合同年利率为10%，利息于每年年底支付。,48,2019年8月9日10时51分,答案,1.计算实际利率：能使“未来现金流量的现值目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）”的利率即为实际利率。 500（P/A，r，4）5500（P/F，r，5）4900 初始确认该贷款时确定的实际利率为r=10.53%.,49,2019年8月9日10时51分,2.存续期间摊余成本的计算,50,2019年8月9日10时51分,没有出现减值的核算,发放贷款时： 借：贷款-本金 5000 贷：吸收存款 4900 贷款-利息调整 100 2005年12月31日计提利息： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 15.97 贷：利息收入 515.97,51,2019年8月9日10时51分,2006年12月31日计提利息： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 17.65 贷：利息收入 517.65 2007年12月31日计提利息： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 19.50 贷：利息收入 519.50,接上,52,2019年8月9日10时51分,2008年12月31日计提利息： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 21.56 贷：利息收入 521.56 2009年12月31日按期收回贷款： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 25.33 贷：利息收入 525.33 借：吸收存款 5000 贷：贷款-本金 5000,接上,53,2019年8月9日10时51分,二、担保贷款的核算,保证贷款的核算 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书 按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，公证后由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。 加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并需经法律公证。 具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。,54,2019年8月9日10时51分,抵押贷款的核算 抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。 根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,二、担保贷款的核算,55,2019年8月9日10时51分,1.抵押财产和质押财产的种类 可以用于抵押的财产，一般有： 抵押人所有的房屋和其他地上定着物； 抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物； 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权； 抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； 抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产； 依法可以抵押的其他财产。,二、担保贷款的核算,56,2019年8月9日10时51分,委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。,57,2019年8月9日10时51分,2、抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率一般在50%80%。,二、担保贷款的核算,58,2019年8月9日10时51分,3.抵押贷款发放与收回的核算 （1）会计科目：可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。 （2）抵押贷款发放的核算 借：贷款抵押贷款借款人户 贷：吸收存款借款人户 会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为： 收：待处理抵押品企业,二、担保贷款的核算,59,2019年8月9日10时51分,例题7,2008年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300 000元，审核后办理。 借：贷款抵押贷款塑料厂户 300 000 贷：吸收存款塑料厂户 300 000 收：待处理抵押品企业-证券,60,2019年8月9日10时51分,二、担保贷款的核算,（2）抵押贷款如期收回的核算 借：吸收存款借款人户 贷：贷款抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入户 抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。 付：待处理抵押品企业,61,2019年8月9日10时51分,（3）借款人到期不能还款的核算 如果借款人到期不能还款而且贷款逾期一个月以上，银行有权处理抵押品以收回贷款。 会计处理： 贷款转入”逾期贷款“账户核算 借：贷款逾期贷款 贷：贷款抵押贷款 抵押物从表外转出 处理抵押品并收回贷款,二、担保贷款的核算,62,2019年8月9日10时51分,按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况： A.拍卖抵押品。 拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。分录如下： 借：库存现金/存放中央银行款项 贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入 吸收存款借款人户,二、担保贷款的核算,63,2019年8月9日10时51分,例题6,2008年7月5日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，贷款本金640 000元，利息100 000，抵押物处置收入800 000元。 借：库存现金 800 000 贷：吸收存款新兴百货公司户60 000 贷款抵押贷款 640 000 应收利息 100 000,64,2019年8月9日10时51分,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。 分录如下： 借：银行存款/库存现金/吸收存款借款人户 贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入,二、担保贷款的核算,65,2019年8月9日10时51分,出售拍卖后，不足部分如果借款人无法偿还,经批准其差额为呆账时： 借：库存现金 贷款损失准备 贷：贷款逾期贷款 应收利息,二、担保贷款的核算,66,2019年8月9日10时51分,例题7,2008年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980 000元，应收利息45 000元，银行处理抵押的设备一套，得款1 000 000元。 借：库存现金 1 000 000 贷款损失准备 25 000 贷：贷款逾期贷款 980 000 应收利息 45 000,67,2019年8月9日10时51分,B.转入账内。 如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，会计分录如下： 借：固定资产 贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息借款人户 累计折旧 或 借：交易性金融资产股票（或债券投资） 贷：贷款逾期贷款借款人户 应收利息借款人户,二、担保贷款的核算,68,2019年8月9日10时51分,例,2008年7月4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼房作抵押）贷款到期未还，本金500 000元，应收利息20 000元，转入抵债资产。8月4日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。 （1）借：贷款逾期贷款 500 000 贷：贷款抵押贷款 500 000 （2）借：其他资产-待处理抵押物 520 000 贷：贷款逾期贷款-汽车厂户 500 000 应收利息 20 000 （2）借：固定资产 520 000 贷：其他资产-待处理抵押物 520 000 付出：待处理抵押品其他资产,69,2019年8月9日10时51分,三、票据贴现的核算,（一）贴现的含义 票据贴现是持票人在商业汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日起至汇票到期日的利息后，以其差额交付给收款人的一种信用活动。,持票人为交易中的哪一方？ 支票能否办理贴现，为什么？,70,2019年8月9日10时51分,71,2019年8月9日10时51分,贴现业务流程,72,2019年8月9日10时51分,贴现手续,持票人填写贴现凭证，连同票据和证明交易真实性的发货单及增值税发票到信贷部门申请贴现 先由信贷部门审核持票人的资格（如真实的交易，是否在本行开户等），再由会计部门审核票据的真实性，审核无误后，批注“同意”字样，办理贴现手续。 办理贴现手续时，再由会计部门计算贴现息和实付贴现金额。贴现凭证一式五联。,73,2019年8月9日10时51分,贴现凭证,74,2019年8月9日10时51分,（二）贴现业务核算要求 1.合法的商业汇票才能办理贴现。 2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。 3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件（开户、真实交易等）。 （三）会计科目1301贴现资产 贴现资产面值 贴现资产利息调整,75,2019年8月9日10时51分,（四）贴现的核算 1.办理贴现的核算 例： 2008年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1 000 000元，该汇票出票日为 2008年7月12日，到期日为2008年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。,三、票据贴现的核算,76,2019年8月9日10时51分,首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 1 000 00013.543540（元） 实付贴现金额汇票金额贴现利息 1 000 0003540996460（元） 其次，进行账务处理： 借：贴现资产-面值 1000000 贷：吸收存款-开关厂户 996460 贴现资产-利息调整 3540 同时按汇票金额登记表外科目 收：代保管有价值品 1000000,三、票据贴现的核算,从贴现之日起到汇票到期日为止的天数，如果承兑人在异地，还要加3天的划款期,77,2019年8月9日10时51分,2.贴现到期收回的核算 （1）付款人有款支付的核算 贴现行：办理托收手续 借：清算资金往来/存放中央银行款项 1000000 贷：贴现资产-面值 1000000 借：贴现资产-利息调整 3540 贷：利息收入 3540 同时登记表外科目， 付：代保管有价值品 1000000 付款行：收到委托收款凭证后 借：吸收存款付款人户 1000000 贷：清算资金往来/存放中央银行款项 1000000,三、票据贴现的核算,78,2019年8月9日10时51分,（2）付款人无款支付时 付款行：将托收凭证和汇票退承兑行 贴现行：收到退回托收凭证和汇票 持票人存款账户有足够余额，从持票人账户扣收 借：吸收存款-活期存款-持票人户 贷：贴现资产-面值-汇票户 持票人余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算 借：吸收存款持票人户 贷款逾期贷款持票人户 贷：贴现资产-面值,三、票据贴现的核算,79,2019年8月9日10时51分,课堂练习,2008年12月9日某行开户单位A厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额2 000 000元，该汇票出票日为 2008年11月12日，到期日为2009年2月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.45 。做相应的会计分录。,80,2019年8月9日10时51分,答案,（1）12月9日 计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 2 000 00065（23+31+11）3.45/3014950（元） 实付贴现金额汇票金额贴现利息 2 000 000149501985050（元） 借：贴现资产-面值 2000000 贷：吸收存款-A厂户 1985050 贴现资产-利息调整 14950 同时按汇票金额登记表外科目， 收：代保管有价值品 2000000,81,2019年8月9日10时51分,（2）12月31日银行计提利息收入，23天 借：贴现资产-利息调整 5290 贷：利息收入 5290 （3）2月12日贴现到期收回的核算 借：清算资金往来 2 000 000 贷：贴现资产-面值 2 000 000 借：贴现资产-利息调整 9660 （42天，冲转后余额为零） 贷：利息收入 9660 同时登记表外科目 付：代保管有价值品 2 000 000,接上,82,2019年8月9日10时51分,第三节 贷款损失准备金的核算,一、贷款损失准备金的提取 二、会计科目 三、贷款损失准备金的核算,83,2019年8月9日10时51分,一、贷款损失准备的提取,2002年4月中国人民银行颁布银行贷款损失准备计提指引 （1）贷款损失准备计提范围及种类： 计提范围：承担风险和损失的资产 具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。,84,2019年8月9日10时51分,分类：包括一般准备、专项准备和特种准备 一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备（不管有没有风险都要计提）。 专项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备（有风险才计提） 。 特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备由银行总行统一计提。,一、贷款损失准备的提取,85,2019年8月9日10时51分,银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的%。 银行可参照以下比例按季计提专项准备：（五级分类法） 对于关注类贷款，计提比例为2%； 对于次级类贷款，计提比例为25%； 对于可疑类贷款，计提比例为50%； 对于损失类贷款，计提比例为100%。 其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。,一、贷款损失准备的提取,86,2019年8月9日10时51分,特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。,87,2019年8月9日10时51分,（2）贷款减值准备计提金额的规定 期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。,88,2019年8月9日10时51分,（2）新企业会计准则的有关规定,（2）贷款减值准备计提金额的规定 减值准备计提金额的规定： 银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为： 期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。 贷款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,这里的计提针对的是哪种准备？,89,2019年8月9日10时51分,（2）新企业会计准则的有关规定,在对金融资产减值测试时，要区分单项金额重大的项目。 单项金额重大的金融资产：单独进行减值测试。 单项金额不重大的金融资产：可以单独进行减值测试，或分类进行减值测试（包括具有类似信用风险特征的金融资产组合）。 实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。,90,2019年8月9日10时51分,（2）新企业会计准则的有关规定,现金流量计算（有减值证据和无减值证据） （一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现）。 （二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。 （三）对于不存在减值客观证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。,91,2019年8月9日10时51分,（2）新企业会计准则的有关规定,对贷款确认减值损失后，可以转回。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 贷款确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,92,2019年8月9日10时51分,（3）金融资产发生减值的客观证据： 发行方或债务方发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期； 债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场上继续交易（如债券）； 如一组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。,93,2019年8月9日10时51分,二、会计科目,1304 贷款损失准备 1. 核算企业（银行）贷款的减值准备。 企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备。 企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备。 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失准备”科目。 2.本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。,94,2019年8月9日10时51分,3.贷款损失准备的主要账务处理。 （1）计提：资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 （2）核销贷款：对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 （3）恢复：已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。,二、会计科目,95,2019年8月9日10时51分,6701 资产减值损失 1.本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 2.本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 3.8项准备 企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。,二、会计科目,96,2019年8月9日10时51分,在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。 4.企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。 5.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,二、会计科目,97,2019年8月9日10时51分,98,2019年8月9日10时51分,三、贷款损失准备的核算,(一） 银行贷款损失准备计提指引 1、专项准备金和特种准备金的核算 提取贷款损失准备时， 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备， 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时， 借：贷款损失准备 贷：贷款,99,2019年8月9日10时51分,已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额： 借：贷款 贷：贷款损失准备 借：吸收存款 贷：贷款 2、一般准备金,100,2019年8月9日10时51分,例题,2005年1月1日，淮海银行以“折价”方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给楚州公司的款项为4900万元），合同年利率为10%.淮海银行将其划分为贷款和应收款项， 2007年12月31日，有客观证据表明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息500万元，但209年12月31日将仅收到本金2500万元。,101,2019年8月9日10时51分,出现减值的核算,2007年12月31日，有客观证据表明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息500万元，但209年12月31日将仅收到本金2500万元。 根据企业会计准则规定，2007年12月31日淮海银行对楚州公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。 2007年12月31日，淮海银行预计从贷款中收到现金流量的现值计算如下： 500（1+10.53%）-1+2500（1+10.53%）-2 2498.70（万元） 2007年12月31日，淮海银行应确认的贷款减值损失 =4953.12-2498.70=2454.42（万元）,102,2019年8月9日10时51分,存续期间摊余成本的计算,103,2019年8月9日10时51分,发放贷款时： 借：贷款-本金 5000 贷：吸收存款 4900 贷款-利息调整 100 2005年12月31日计提利息： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 15.97 贷：利息收入 515.97,104,2019年8月9日10时51分,2006年12月31日计提利息： 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 17.65 贷：利息收入 517.65,接上,105,2019年8月9日10时51分,2007年12月31日发生减值损失： 利息收入调整 借：吸收存款 500 贷款-利息调整 19.50 贷：利息收入 519.50 此时摊余成本=4900+53.12=4953.12 现金流量现值=2498.70（新的摊余成本） 计提减值准备 借：资产减值损失 2454.42（4953.12-2498.70） 贷：贷款损失准备 2454.42 贷款到期价值转入“贷款-已减值”账户 借：贷款-已减值 4953.12（摊余成本） 贷款-利息调整 46.88（ 尚未摊销的利息调整即100-53.12） 贷：贷款-本金 5000（到期值）,106,2019年8月9日10时51分,2008年12月31日 借：贷款损失准备 263.11（2498.70*10.53%） 贷：利息收入 263.11 收到500万利息时 借：吸收存款 500 贷：贷款已减值 500 摊余成本= 2498.70+263.11-500=2261.82 未来现金流量现值= 2261.82,接上,107,2019年8月9日10时51分,2009年12月31日 借：贷款损失准备 238.18 (2261.82*10.53%) 贷：利息收入 238.18 收到2500万本金 借：吸收存款 2500 贷款损失准备 1953.33 （账面余额全部冲减） 资产减值损失 499.79（差额） 贷：贷款-已减值 4953.12（账面余额全部冲减） 贷款损失准备账户余额2454.42-263.11-238.18,接上,108,2019年8月9日10时51分,对于减值贷款的利息要继续确认利息收入 已减值贷款的利息收入：在资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入，利息收入抵减贷款损失准备。 应收利息：按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额在表外进行登记。,减值贷款的利息核算：继续确认利息收入,109,2019年8月9日10时51分,贷款账务处理总结：,贷款本金,贷款逾期贷款,贷款非应计贷款,贷款已减值,应收利息,利息收入,冲销并转入表外核算,利息：,逾期90天,到期未还,发生减值,逾期90天,110,2019年8月9日10时51分,(二)一般风险准备的计提（属于利润分配）,根据贷款余额百分比计提： 借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备 不能用于转增资本或分红，可用于弥补亏损 借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备补亏贷款,111,2019年8月9日10时51分,例题,某银行2004年末贷款余额为100 万 元，经测试贷款减值20万元 2005年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐10万元 2005年末贷款余额为500万元，经测试贷款减值50万元 2006年1月5日，已核销的贷款收回10万元 2006年末贷款余额为800万元，经测试贷款减值60万元 试编制2004年末、2005年末、 2006年末关于贷款损失准备的会计分录。,112,2019年8月9日10时51分,答案,2004年末： 借：资产减值损失 20万 贷：贷款损失准备准备 20万 2005年5月1日 借：贷款损失准备准备 10万 贷：贷款单位逾期贷款户 10万 2005年末： 借：资产减值损失 40万 贷：贷款损失准备准备 40万,113,2019年8月9日10时51分,2006年1月5日 借：贷款单位逾期贷款户 10万 贷：贷款损失准备-准备 10万 借：吸收存款-活期存款 10万 贷：贷款单位逾期贷款户 10万 2006年末： 借：资产减值损失 10万 贷：贷款损失准备准备 10万,接上,114,2019年8月9日10时51分,附录：开户核算手续,1开户、发放手续（P68） (1)开销户经办会计人员收到贷款业务部门的“贷款合同副本”和“核定贷款指标通知”后，认真审查贷款合同与贷款指标有关内容填写是否准确，审查无误后，发给借款单位A企业空白印鉴卡一式三联，登记表外单证登记簿，由借款单位经办人签收。同时，填写表外科目付出凭证，销记表外科目账。 付出：重要空白凭证印鉴卡户,115,2019年8月9日10时51分,(2)根据贷款合同和指标，确定贷款科目名称，在计算机开户子系统中将科目号、账号、顺序号、借款单位名称、主管部门、计息标志、利率、逾期利率、核批指标行、贷款起止日期、扣息户账号等内容输入计算机