A个人所得税制度与征管问题研究.docx

精选资料.目 录摘 要I英文摘要II一、绪论1（一）研究背景1（二）研究意义1二、人所得税税制弊端2（一）分类计征的弊端2（二）税率设置的弊端2（三）税收中超国民待遇问题3（四）降低贫富差距的功能减弱3三、人所得税税制改革或者完善方案4（一）以家庭为单位的征税单位改革4（二）税率设置调整4（三）取消超国民待遇问题4（四）加大对贫富差距的调整5四、人所得税征管中存在的问题5（一）信息化管理相对滞后5（二）尚未设置专门的税收监管机构6（三）量刑太轻6（四）缺乏对高收入人群纳税的有效监管6（五）自行申报制度推行不利7（六）纳税服务不到位7（七）对外籍人士的纳税缺乏有效的管理8五、人所得税征管问题解决方法9（一） 加强信息.（二） 化管理9（二）组建税务监管机构9（三）增加违法成本9（四）加强对高收入人群的监管10（五）加大税法宣传力度10（六）提供良好的纳税服务10（七）加强对外籍人士的纳税申报监管11结 论12致 谢13参考文献14可修改编辑个人所得税制度与征管问题研究-以中国上海为例摘 要随着我国经济的高速发展，人民工资水平的不断提高，个人所得税在我国国民收入的比重也越来越高，征税覆盖的人群也越来越广。因此不断完善我国的个人所得税制度进行税制改革加强个人所得税征税和监管问题研究也变得越来越重要。我国金融系统发展滞后以及使用纸质货币的习惯，导致产生大量的隐形收入和灰色收入，这为个人所得税的征收和监管工作带来了巨大的挑战。对高收入人群的监管不到位以及税务工作人员的违规操作，又导致大量的偷税漏税行为的发生。因此加强对高收入人群个人所得税的监督管理，加强个人所得税信息化管理加强对税务部门的监督变得尤为重要。关键字：个人所得税；制度；改革；征管Personal Income Tax System and Administration IssuesABSTRACTWith Chinas rapid economic development, and the continuous improvement of peoples wages, personal income tax in the proportion of national income has become higher, which cover the taxation of people more widely. Therefore, continuous improvement of the personal income tax reforming to strengthen the research system of taxation of personal income tax and regulatory issues are becoming increasingly more and more important. Chinas financial system development lags behind the world and usage of paper currency, resulting in a large number of hidden income and gray income, which has brought great challenges to personal income tax and regulatory work. Supervision of high-income groups are not in place and the tax illegal operations staff, also lead to a lot of tax evasion behavior. Therefore, to strengthen the personal income tax on high-income groups of the supervision and management and enhance personal income tax information management to strengthen the supervision of the tax authorities has become particularly important.KEY WORDS：Personal Income Tax System Reform; Administration可修改编辑一、绪论（一） 研究背景改革开放后，我国经济迅速发展，经济总量已经跃居世界第二。但是经济飞速发展的背景下，我国社会收入分配问题日趋严峻，贫富差距的不断加大已成为我国可持续发展的重要障碍，现行的个人所得税税制已近实施了三十多年，中间虽然历经多次修改，但是我国经济高速发展，社会生产关系以及货币往来都发生了巨大的变化，所以这些年来，个人所得税在征收和监管上暴露出了越来越多的问题。现行的个人所得税税制和征收管理方式已经不能适应我国新的经济形势 根据统计，2013年我国实现税收收入110497亿元，其中个人所得税税收收入为6531亿元，个人所得税税收收入占税收总收入比重仅为5.91%左右，比重偏低；而发达国家一般比重平均为30%左右。另一方面，我国个人所得税还出现了“逆向调节”，由于中等收入的工薪族由于收入来源相对集中，变成个人所得税的主要承担者，而高收入群体由于具有广泛的收入来源，其所负担的个人所得税却成为其中较小的一部分，因此就进一步增加了社会贫富差距。（二）研究意义从实际意义上看，上海作为我国经济最为发达的城市，它的经济发展在全国具有重要地位。其高收入者个人所得税的征收也受到了广泛的关注，完善对高收入群体的个人所得税征管制度，对上海具很强的现实意义。第一，可以调节收入分配，体现社会公平。对于目前收入分配差距较大的状况，通过个人所得税来调整社会分配问题是很有必要的。第二，可以进一步增加上海市财政收入。个人所得税是我国财政收入的主要来源之一，且随着我国经济的进一步发展，人们收入水平的进一步提高，个人所得税将逐渐成为我国的主体税种。因此，税务机关应高度重视高收入者个人所得税征管工作，加强监管，完善征管方式。现行的个人所得税税制和征收管理方式已经不能适应我国新的经济形势。根据本人对现行个人所得税税收制度的细心研究以及对个人所得税征收管理实施过程的认真调查和分析，本文主要探讨现行个人所得税税制和征管中出现的问题，并提出了切实可行的解决办法。但由于本人学识所限，难免有疏漏之处，欢迎大家批评指正。二、人所得税税制弊端（一）分类计征的弊端在2016年中国发展高层论坛年会上，我国财政部部长楼继伟提出，目前中国实行的累进税制极其不合理，世界上只有很少国家还实行分类计征的个人所得税。分税制，综合税制，分税制与综合税制相结合的混合税制，是当前国际存在的三种税制，除了中国等少数国家外，国际上绝大多数国家都是采用混合税制。相比较而言，我国采用的分类税制对绝大多数劳动人民来说是极其不合理的。因为我国的分税制度只考虑总收入和收入来源两个因素，对纳税人的家庭收入状况，纳税人所享受的医疗教育住房补贴以及地区差异都没有考虑进去。我国每年有上亿的工人流动，每年都有无数人背井离乡去一线城市工作，他们没有享受到类似当地人所享受的完善的医疗保险，优质的教育资源，良好的住房补助措施和失业救济措施，但却和当地人一样，承担同样的税率，这对他们来说是极其不公平的。家庭是一个国家的基本单位，想要实现中国梦，首先要实现家庭梦；只有家庭幸福才能构件幸福国家。而让家庭幸福，必须保证一个家庭有足够的经济收入。只考虑个人收入的分税制，把家庭这个国家的基本单位排除在外，很容易造成收入来源单一的家庭承担较重的纳税负担，降低家庭的生活质量，影响家庭生活的幸福度。这对实现幸福中国梦是非常不利的。一定要引起足够的重视。我国幅员辽阔，东南和西北，城镇和乡村有着天壤之别，不同地区资源状况交通状况不同，物价指数与消费指数也存在着巨大的差异，而全国却使用统一的扣除标准，从公平的角度看这显然是极其不合理的。很不利与各地区的均衡发展。（二）税率设置的弊端随着最近十年来中国经济的高速发展，我国现行的个人所得税税率设置呈现的弊端越来越明显，不公平性也与日俱增1。正在实施的个人所得税纳税额的计算办法是7级累进税率。毫无疑问，级次过多和税率结构繁琐，纳税人难于快速理解和学习运用，同时对税务部门的征收管理工作带来巨大的麻烦2。另外，在很大程度上，这种制度会刺激纳税人故意分散其收入，从而实现减少纳税额的目的。不可否认的是，由于税制弊端，纳税筹划行为并不违反我国税法，但是这对我的征税工作来说不是一个利好事情，对国家发展也不是一件好事，所以需要慎重研究。（三）税收中超国民待遇问题在我国现行税法中，针对外籍人士，有特殊的优惠政策。给出的理由是，外籍人士所在国家收入相对较高，为了照顾他们的生活，所以提高他们的个人所得税起征点。然而，我们不得不思考一个事实，征收个人所得税的一个目的就是改善我国公民的生活条件。首先关注的应该是我国的公民，所以以照顾外籍人士的生活为理由为刻意提高他们的个人所得税起征点的制度对我国合法的纳税者来说是极其不公平的。即使不能让他们以高于本国公民纳税人的起征点开始证书也应该同中国公民一样，采用同样的纳税起征点。另外，近十年来，中国经济高速发展，已经成为了世界经济体中不可或缺的一部分，同外部的较流也越来越多，来我国工作的外籍人士也与日俱增，这些人中，不仅仅有来自美日欧等发达国家的人，也有来自非洲等众多不发达地区的外籍人士，他们在本国的收入以及生活水平完全比不上在中国的收入和发达水平，对于这些人来说，高于我国个人所得税起征点对他们来说，是积极明显的超国民待遇。今天的中国人早已经走向了，也越来越重视公平这两个字。而对外籍人士的超国民待遇，早已经让许多国民心生不满，这是非常值得探讨的一个问题。（四）降低贫富差距的功能减弱征收个人所得税不仅仅能增加财政收入培养公民的纳税意识，更加重要的是，它能调节收入分配避免国家出现较大的贫富差距，危害国家的长治久安。作为一种关键的具有较高可观察性的标志，个人所得税一直都被视为对收入和财富进行再分配的主要工具3。虽然，我国实行了七级累进税率，但是我国基尼系数居高不下，早已超过国际警戒线。并且有日益严重的趋势。所以就调节贫富差距来说，我国的个人所得税税制没能达到预期目的，有待于改正。在我国全部税收呈整体累进的状况下，纳税人之间的纳税不公平问题仍然十分严重。主要原因是我国个人所得税实行分类课征的税收征管政策，不同来源的收入，其费用扣除、税率结构和税收水平也不同一样，这很容易地造成因收人来源不同，总体收入很高的纳税人，其税率反而很低。更有可能出现收入较少的人其税率反而较高4。三、人所得税税制改革或者完善方案（一）以家庭为单位的征税单位改革在实际操作中，必须要以“循序渐进”为准则。我国农村人口众多而且农村家庭构成比较复杂，三代、四代同堂的情形很普遍，且兄弟姊妹众多造成大家庭中出现许多以夫妇为单位构成的小家庭。而这些小家庭收入情况又有很大的差别，再加上去外地打工的原因，许多家庭成员的收入不是来源于户籍所在地，造成家庭收入最终计算和划分都会有很大的困难。所以，以家庭为单位征收个人所得税的改革应挑选人口流动性比较稳定且家庭结构比较简单的小型城市。个人认为我国以家庭为单位征收个人所得税的改革措施主要集中在两个地方。首先应该是把家庭中占据主体地位的夫妻当做主体纳税对象，以主体纳税对象为核心综合计算整个家庭全年的收入和支出相关数据5。其次，实际征税时一定要把抚养老人，照顾孩子，等各种状况都考虑进去6。（二）税率设置调整由于七级税率太过繁杂，可以将其调整为五级税率。事实上许多国家就是把税率级差设置为35级。从那些国家的实施结果来看，较少等级的税率制度一样可以取得良好的效果，因此我们中国也可以吸收那些国家成熟的经验制度，将7级累进税率调整到5级，统一某些现行的级距，增大中低收入阶级的级距，这种情况下能够有效规避通货膨胀对中低收入阶层产生太大的影响。对于较高收入的人，则可以增加税率，调整收入差距。但是同时不能把税率设置的太高，调查发现，个人所得税税率与基尼系数成U形关系7，畸高的税率反而会造成贫富差距的增大。（三）取消超国民待遇问题对于所有的外籍人士，取消对其征收个人所得税的优惠措施，统一按照我国现行的税法规定缴纳个人所得税。对于外籍专家学者等，可以给与额外的退税或者增加工作津贴等措施。法律面前人人平等，绝对不能因为是外籍人士就有所差别。（四）加大对贫富差距的调整提高个人所得税起征点，降低低收入人群的纳税比率，同时为了避免国家税收的减少，增加高收入人群的纳税比率。同时根据纳税人工作情况，消费水平，受教育状况，家庭负担等建立起适当的退税措施，在另一方面，对申报得收入来源进行严格的监控，避免为了少缴税而随意更改收入来源的现象。四、人所得税征管中存在的问题（一）信息化管理相对滞后21世纪的世界是信息化的世界，整个地球都通过网络连成一个整体，我们真真正正的变成了地球村的村民。信息化进入了人类工作生活中的方方面面，信息时代的到来，让工作也越来越高效。使用现代信息化管理方式进行个人所得税征管是潮流所向。但是我们国家现在针对个人所得税的信息化管理尚还在初级阶段，还有许多问题有待于不断完善。首先，我国还没有建立起全国统一的个人所得税信息管理系统。然而现在存在的问题是，不同省份不同地区各自花费大量资金建立起适用于当地的个人所得税管理系统，而没有实现全国互联。我们国家的纳税人没有一个统一的纳税号，仍然是在哪里得到收入就在那个地方报税。但是随着我国经济的发展，社会职业也呈现出越来越多的态势，同时伴随着市场经济的不断发展，自由职业者也越来越多，如果纳税人没有主动申报个人所得,相关部门也是很难发现并处理的。从这个角度上说，建立起整个国家统一的便于使用的个人所得税管理系统是一件特别重要的事情。其次，我们国家使用的报税软件由于不统一，所以尽管我们国家的信息化管理在不断推进，但是由于软件版本不同，所以数据的传递和交流基本上没有。即使有也是特别麻烦。数据库的数量和质量都非常有限，难以建立起高水平的信息网络。因为我们国家个人所得税是由当地的税务部门负责，由于软件不统一，无法实现全国范围内的联网，同时跟银行，海关，财政，外汇管理局缺乏积极有效的沟通，从某种程度上来说也增加了征税工作的难度。（二）尚未设置专门的税收监管机构与个人所得税相关联的面非常之广，相关工作人员任务非常重，由此造成很大工作人员不乐意去调查税源状况，这也是税收征管中的一个重点和难点8。由于传统文化的影响，送礼等习俗难以杜绝，许多人借此机会收敛财富，造成灰色收入大量增加，而在账面上却没有一分钱的往来，所纳税额自然而然为零。由于没有单独的税务机构来进行税源核查工作，导致此类行为屡禁不止并有愈演愈烈之势。（三）量刑太轻根据税收征收管理法第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任9。从中可以看出处罚的弹性是很大的，即可一倍罚款，也可是五倍罚款，这完全由税务人员来决定。这种情况下很容易滋生腐败现象，也不利于公平执法。现实生活中，五倍的罚款其实并不是很大的问题，根本不会引起相应的重视，也达不到相应的震慑威力。总体上说，较大的处罚弹性同太轻的惩罚是难以变现出税收的强制性与有效地震慑偷税漏税的行为。在加上在实际实施过程中，存在很多大事化小小事化了的状态，执法不严违法不究现象层出不穷，这样很容易让人滋生偷税漏税的心里，对我国个人所得税征管工作造成极其恶劣的影响。（四）缺乏对高收入人群纳税的有效监管相关部门对高收入人群征收个人所得税时存在很大的不足。个税工资那一块可以经过代扣代缴方法征收。但是有很多单位经济效益很好，其支付渠道也特别多，相关部门其实非常难以全面的去弄明白报税公司师傅严格依照税法的相关规定去执行。员工的工作补助实际上很难去征收个人所得税，对于经济效益特别好的大企业，在一些节假日给员工发放不同种类的消费券或者购物卡是非常普遍的现象。不少时候变化成现金也是一笔不小的数字，还有公共交通，医疗补助，等方面的隐形补助，或者是给员工供给的福利性住房、公车私用、免费旅游等。公司在实际处理中，经常以实际物品的形式给与的东西，很少被计入个人所得税征收范围。这是一笔很明显的隐形收入。不少人身兼数职或者从额外的经济活动中获取不同来源的收入，如高校教师校外讲学，私下补课；医生在非工作单位供职等。他们每次工作的时间非常有限，时间不是很长，其收入方式看上去也是平平常常，但这个过程中，产生隐形收入是容易的事情。毫不夸张的说，这给个人所得税的征管工作造成了极大的困难。（五）自行申报制度推行不利我国税法中规定了纳税人年收入高于十二万时，一般应主动去个人所在的税务机关自行申报个人全年收入，并根据具体的收入来源缴纳个人所得税。但是在实际的实施过程中，由于此条规定并没有太大的强制性，所以也没有引起相关人员的注视和重视。有很多人实际收入远远超过应纳税额，然而实际上并没有缴纳任何个人所得税。虽然我国是一个依法治国的社会主义法制国家，但是法制观念还没真正融入的日常生活的方方面面，人治代替法制的现象很是普遍。法制观念的淡薄，也是造成很多人不去申报个人所得的重要原因。而另一方面，税务部门并没采取任何措施去激励那些主动申报个人所得的纳税人，这很难积极纳税人自行申报的积极性。（六）纳税服务不到位学而优则仕，这一个传统观念依然影响着今天的中国人，税务局属于国家单位，所以里面的公务人员总会有高人一等的感觉，服务态度恶劣屡见不鲜，很容易造成纳税人的反感。申报过程中，需要填写很多东西，首次申报的人更是像无头苍蝇一样，如果这个时候税务人员不但不给予积极的帮助反而态度恶劣，非常容易让自行申报的人远离税务部门，能不见就不见，惹不起就躲得起。同时缺乏反馈机制，民众无法对税务部门的工作人员进行监督。这也是造成工作人员态度不好的一个主要原因。（七）对外籍人士的纳税缺乏有效的管理同国内纳税人的监管相比，对外籍人士的纳税监管则更是难上加难。由于绝大多数外籍人士在国内都没有固定的居所，而且其工资支付方式也多种多样，有可能是由境外公司付款，也有可能是国内公司付款，还可能是共同付款。另外国内公司或分支机构并没有实际支付工资，还有可能根本不知道外国工作人员由境外支付的工资和支付时间，由此造成扣缴义务很难具体实施，即使以后查明白追究境内企业或分支机构违法责任也是非常不容易的。另外税法规定纳税人如果不是年收入高于12万元，就没必要进行自行申报，这样就给了征税上带来了巨大的挑战。此时，即使未来通过详细调查查出了问题，要追究纳税人没有按时申报纳税的法律责任也有特别大的难度。这同时是相关部门依据国外相关部门发布的税收调查外国员工的国外支付收入缴税状况时碰到的非常常见的情况。来中国进行工作的外籍员工大多来源于同我们国家签有税收协定的国家，根据税法的规定，他们满足下述要求就可以不用申报纳税：1.一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日；2.工资薪金由中国境外雇主支付；3.工资薪金不由境外雇主的中国境内机构负担10。但是在实际实施过程中，对于临时来我国工作的外籍员工，他们逗留的日期是难以统计的，另外我国的工资是按月缴税的，这种情况下就很容易造成外籍人员漏税现象。现行的制度在事实上增加了外籍人员免除纳税申报的范围，再加上无法进行时时全程监管，导致对在我国无固定居所的外籍员工的纳税状况失去了监管效力。在我们国家，外国工作人员的个人所得税的申报往往在税务代理机构的帮助下完成，然而我们国家的税务代理制度还不是非常成熟，而且杜绝违法机制还不太完备，代理机构为了增加收入，主动帮助外国工作人员偷逃个人所得税的状况广泛存在。现实中普遍的方法有：代理机构根据国外公司分公司劳务地和纳税地有差异，而且双方相关部门无法协同监管的情况，可以编造数据，增加免税补助；当外国工作人员的收入来源于境外相关单位时，税务代理机构可以瞒报外国工作人员的国外收入并给他们的纳税申报提供审查确认的材料。五、人所得税征管问题解决方法（一）加强信息化管理伯德（1996）提出，一个国家要改进个人所得税，首先要改善个人所得税的管理11。建立并完善基于个人纳税号的个人纳税信息申报管理系统12。向OECD等国家学习，给每一个纳税人分配一个纳税号，同我国公民的身份证号绑定在一起，号码终身跟随纳税人不得更改，不论是工作，就业，消费，存取款都要提供出本人的纳税号。在享受医疗教育住房等福利时也要提供本人的纳税号。另外依据实事求是、精确、准时、广泛的准则增强相关信息的采集。建立起全国统一的纳税申报系统，使用统一的纳税软件，建立起全国范围内的信息库实现全国纳税单位信息互联和共享。同时加强税务与外部门协作监管13，如同银行，海关，财政等单位的信息沟通，建议建立一个云数据库，基于大数据技术，完善技术指标体系，采用先进的技术分析方法，加强个人所得税的监督和管理。采用电子报税取代人工报税，尽最大的能力减少纳税人的纳税申报过程中的合规时间成本16。（二）组建税务监管机构设立一个独立的税务监督和管理机构，负责税收的信息采集和统计以及核查情况，并给与足够大的权限去执行其任务。为了保证其能达到预定的目的，必须保证里面的工作人员有过硬的技术本领，同时要保证有足够的人手，合理安排分工。这样不仅可以有效减少税务部门工作人员的工作任务，还能有针对性的解决税务监管中存在的监督不力的状况。（三）增加违法成本基于我国目前偷税漏税刑法惩罚过轻的状况，修改相关政策和法律，增加其违法成本。目前我国对偷税漏税的处罚措施多以罚款为主，而且数额也不是特别大，并且还有很大的弹性操作空间。为了增大对偷税漏税行为的震慑力，应该增大罚款额度，并处以一定的刑罚措施，记入个人档案。对偷税漏税的人，减少或者取消其住房，医疗等方面的优惠措施。在贷款或者退税等方面的优惠政策也相应的减少或者取消。（四）加强对高收入人群的监管每个省份每个地区都统计出当地的高收入人群资料，可以采取定期抽查的形式，详细核查其收入来源，以及个人所得税纳税申报情况。增加他们偷税漏税的犯罪成本，同时也能减轻相关工作人员的任务量。达到一箭双雕的目的。（五）加大税法宣传力度相关部门增加对税法宣传方面的投入，扩大其接受面，尽可能多的让纳税人知道我国现行的税法规定，以及个人所得税的纳税计算方法。让普通公民能够自己运用税法规定，计算个人应纳税额并主动上交。但是在宣传时候一定要注意，不能是走走过场，一定要认认真真的办好这件事，要从老百姓的角度出发，思考他们真正想要了解的知识。所以宣传时一定要重点突出。一方面要积极普及现行的累进税率，并认认真真加强指导，教会市民什么样的收入要进行纳税申报，应纳税额是多少。现实世界中，很多人并不是故意逃税的，只不过他们不知道税法的规定而已，不了解自己究竟应该缴纳多少税款。如果我们加强宣传，这种情况肯定会出现的越来越少，是一件利国利民的大好事。其次要从刑法处罚上进行宣传，要让人们明白税法一样具有法律效力，违反税法同样会受到刑法审判。各级税务机关，一定要尽最大的努力通过各种方式加强宣传，让尽可能多的公民知法守法逐步提高纳税人的法律意识。对于主动进行纳税申报的纳税人，给与一定的优惠措施，如降低纳税率或者提供一定税额的退税。鼓励更多的人主动进行纳税申报。（六）提供良好的纳税服务第一个办法是设一个单独的纳税服务机构，提高纳税服务水平。提供免费的热线电话建立市级税务机关的电话远程坐席，提高咨询电话的一次接通率和答复率。第二个是税人的权利的维护，让纳税人对纳税单位员工的服务情况进行评价，如果纳税人普遍感觉不好，对相应的工作人员及其直属领导处以一定的处罚措施甚至是开除处分。从而提高税务机关工作人员的服务水平。（七）加强对外籍人士的纳税申报监管以没有固定居所外籍工作人员的纳税号码为基础，完善个人纳税信息系统，加强收入来源监控，规范税务代理公司的行为，完善违法责任追究程序和机制15。结 论虽然个人所得税在中国等发达国家中所扮演的角色是非常有限的17，但是它依然对国家发展产生很大的影响。所以一定要非常重视个人所得税税制中存在的问题，不断的改革和完善。同时加强税务管理的信息化建设，加强对税务机关的监督，都将对我国个税征管工作带来巨大的转变。在征收个人所得税时，要充分保证自身的合法权势，保证个人所得税的依法缴