课件：医院科室成本核算与二级分配.ppt

,医院科室成本核算与二级分配 张 英 现代医院杂志社 副主编 运营总监 广州景惠管理顾问有限医院 首席顾问 清华大学职业院长研修班 特聘教授 华中科技大学医院EMHA班 客座教授,科室成本核算与考核,医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。医院成本核算是将一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。,科室成本核算与考核,科室的成本核算简单地说就是如何通过合法的经济收入和合理的支出来确保绩效目标的完成。 合法收入就是指科室在向就医顾客收取各种医疗、药品以及生活服务费用时，必须有充分的依据，也就是说要严格执行国家有关的医疗收费标准。凡是国家规定的收费项目，科室才能收取，没有的项目一律不能收取。 合理支出就是要求科室的经营管理者要改变过去那种“控制支出”的旧观念，因为在实际的科室经营管理中，投入决定产出这一原理的医院科室的经营管理中同样适用。,科室成本核算与考核,收入 直接收入：是指一个核算单元相对独立劳动创造的收入，如床位费、护理费。 间接收入：是指由两个或两个以上的核算单元劳动创造的收入，由于科室间的协作关系，按收入与成本配比原则，作为成本转移和劳务价值的补偿。,医院成本的种类,医院成本的种类分为：医院总成本、医疗服务总成本和药品总成本。 医疗服务成本又可分为：科室成本、诊次成本、床日成本、病种成本、项目成本等。 医院成本核算可以有效的控制成本，降低费用，提高经济效益,反映成本状况,为医院的成本补偿、医疗付费标准的制订以及医院经营决策提供重要依据。同时也可以为医院建立内部经营管理指标体系、绩效评价系统等提供重要依据。,医院成本核算的种类,1.按成本计算对象分类 医院总成本 是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。可划分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。 科室（部门）成本 是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。 医疗项目成本 是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。,医院成本核算的种类,单病种成本 单病种成本主要是以某一病种为核算对象，测算治疗该病种所需要的基本成本支出。单病种成本核算有助于在不同医院进行费用比较；有助于确定病种收费标准和偿付水平；有助于规范医疗行为，降低医疗费用水平。单病种成本主要包括病房床日成本、各项检查治疗成本（包括化验费、特殊检查、理疗等。）、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。 医疗设备单机成本 对医疗设备单机进行成本核算，多用于大型仪器设备引进，或考核单机的效率和成本效益。对医疗设备单机进行成本效益分析，也是评估设备引进和投资方案的可行性、经济合理性和技术先进性的重要依据。,医院成本核算的种类,2.按成本形态分类 固定成本 指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。 变动成本 在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。,医院科室的划分,直接医疗类科室 指直接为就医顾客提供医疗服务, 并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。 医疗技术类科室 指为直接医疗科室及就医顾客提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。 医疗辅助类科室 指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如医院供应室、挂号室、住院处等。 管理类科室 管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。 科研教学类科室 指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。,成本核算的目的,1 医院实行成本核算，其目的是通过成本核算和管理，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，提高医院经营管理的意识和能力，逐步建立与市场经济相适应的医院经营管理体系。 2 对医院人、财、物等各种资源的利用效果进行科学评价，对医院运行过程中的技术水平、服务质量、服务能力、经济效益、发展潜力等进行较为准确的评估，从而为合理配置医院的各种资源提供决策依据。 3 在成本核算中，由于实行了成本的分级管理，将有利于加强各级人员的成本意识和经营管理的责任感，提高劳动生产率，以比较低的消耗获得比较大的经济效益和社会效益。 4 实行全成本核算有助于规范医院的业务流程，可进一步加强医院的内部控制管理，为医院经营管理的科学化、现代化奠定了基础。,成本核算的目的,5 实现科室成本核算的结果与财务核算结果的一致，规范了医院财务会计制度的执行，科室可以使用各类成本报表结合经营目标管理，为辅助经营决策提供可靠的依据。 6 建立成本指标考核体系，为医院开展科学的绩效管理提供了准确、完整的数据，同时也可为医院制定发展战略和经营策略提供决策依据。 7 为项目核算、病种成本核算奠定了基础，将为医疗服务定价，单病种收费，按医疗服务项目收费等提供重要信息。 8 促进医院优质高效低耗管理，在提高医院经营绩效的同时，也将大大降低医疗费用，减轻患者经济负担。,成本核算的原则,实际成本原则 又称历史成本原则,是指医院成本必须正确反映医院一段时间内实际发生的成本耗费,成本核算应当按实际发生额来进行归集,原则上不能以估价成本、计划成本来代替实际成本。这样才能使收入与费用的表达建立在实际发生的基础上，保证会计核算与会计信息的真实可靠。 真实性原则 成本核算必须做到真实、准确、完整、及时。成本核算中运用的大量数据、资料，其来源必须真实可靠，一定要以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据。同时还要根据医院内部管理的需要，按照成本核算对象、成本项目和科室、部门进行分类、归集。 可比性原则 是指医院会计核算必须符合国家统一规定，提供相互可比的会计核算资料。要求医院在选择会计处理方法时，应当选择国家统一规定的会计处理方法；在编制财务报表时，应当按照国家统一规定会计指标编报，以便不同的医院会计信息相互可比，使医院间的对比分析，能够有效地判断医院经营的优劣，据此作出有效的决策。,成本核算的原则,一致性原则 是指医院在进行成本核算时应该采用相同的核算方法，分摊系数采用相同的口径，这样算出来的结果在进行医院间和医院内部的比较具有可比性。同时采用的会计程序和会计处理方法必须前后一致，要求不得随意变更会计程序和会计方法。 权责发生制原则 是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量标准，凡是本期应列支的成本，不论本期实际是否已经支付，都应列入本期。本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期；本期尚未支付应由本期负担的费用，应当预提计入本期。只有这样，才能正确地计算各期的成本和损益。 收支配比原则 即指收入和预期的成本应相互配比。它不仅包括收入和成本在因果关系上的配比，也包含收入和成本在时间意义上的配比，即同一会计或统计期间收入和成本的配比。 分别核算原则 是指要合理划分医疗成本与药品成本，是医院成本核算的一个重要原则。医疗成本、药品成本应分别设置有关账户，归集、核算和反映不同活动的成本情况。,医院层面总体的成本核算,医疗收支核算 （一）医疗收入 1门诊收入：挂号收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入、其他收入。 2 住院收入：床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入、护理收入、其他收入。 （二）医疗支出 1 基本支出 人员支出：基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费。 日常公用支出：专用资料购置费、维修费。 对个人和家庭的补助支出：离退休费。 2 项目支出：更新改造费、购置费、修缮费。 （三）收支差额 收支差额=医疗收入医疗支出,医院层面总体的成本核算,药品收支核算 （一）药品收入 1 门诊收入：西药收入、中成药收入、中草药收入。 2 住院收入：西药收入、中成药收入、中草药收入。 （二）药品支出 1 基本支出 人员支出：基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费。 日常公用支出：专用资料购置费、药品（西药、中成药、中草药）、维修费。 对个人和家庭的补助支出：离退休费。 2 项目支出：更新改造费、购置费、修缮费。 （三）药品收支差额 药品收支差额=医疗收入医疗支出,科室层面的成本核算,（一）科室收入：一般包括直接收入和间接收入两部分。 1 住院部科室直接收入：应全额计入科室收入，主要包括：床位费、治疗费、材料费、护理费、特护费、氧气费、仪器费、电费、陪客费、冷暖费等。 2 住院部科室间接收入：可按一定比例计入科室收入：主要包括：药品费、化验费、B超费、CT费、放射费、输血费、病理费、核医学费、手术费、医材费等。有的医院为了控制药品费用，药品费不进入科室，也有的医院将医技科室的费用全额计入临床科室，采用临床和医技科室双统计的办法。,科室层面的成本核算,3 门诊科室直接收入：包括治疗费、检查费、手术费、医材费、氧气费、监护费、注射费等。 4 门诊科室间接收入：按一定比例计入科室的收入，包括：药品费、检验费、放射费、CT费、MRI费、B超费、病理费、输血费、核医学费、医材费等。 5 医技科室的收入是总收入减去其他科室相关间接收入之后的余额。 6 就医顾客欠费，按相应的欠费项目，不作为临床和医技科室的收入。欠费收回后作为相应科室的收入。,科室层面的成本核算,（二）科室成本：指科室的直接成本，包括固定成本和变动成本两部分。 1 固定成本，主要包括：工资、设备仪器折旧、大修费用、房屋折旧等。 2 变动成本，主要包括：管理费用（行政、后勤人员的各种费用）、低值易耗品、办公用品、水电气、维修费用、洗涤费用、药品、试剂、交通费、电话费、加班费、差旅费、临时工费、医疗事故补偿费等。,成本费用归集,医院成本费用归集是将医疗服务、药品销售、制剂加工、保障服务费及医院管理费有关的成本和费用进行汇总的过程。医院成本费用的归集，一般按设置的成本项目明细数据进行采集和汇总，各种成本项目的原始数据来源于各成本发生地，分为手工数据和计算机数据。 1 确定成本归集对象。确定成本归集对象是为了计算成本而确定的各类费用归集分配范围。如何归集，主要是根据成本计算的对象和医院管理需要决定，比如可以是医院、部门、科室，也可以是某一个医疗项目或某一个单病种。一般来说，医院层面的成本对象主要包括医疗成本、药品成本等，并分别划分出人力成本、材料成本、管理成本等直接成本或间接成本。部门（科室或医疗单元）可根据医疗服务的内容和成本来源，划分为药品、输血费、材料费、人力成本、各种直接管理成本或分摊管理成本等。,成本费用归集,2 按照受益原则归集成本费用。在进行成本费用归集时，要按照谁受益归集给谁的原则，尽可能将成本归集到最低级的明细项目上，同时要归集到最小的部门。 3 确定成本计算期。成本计算期是成本计算对象所归集费用的期限，一般以会计期间作为成本计算期。为便于成本管理，可按月、季、年为成本计算期。 4 按照合理原则进行费用分摊。医院成本的费用分摊是指根据医院经济管理的需要，将间接成本费用在不同成本核算对象、不同科室或不同服务项目之间进行分配，以便使成本核算准确合理。在分摊时要做到谁收益多，谁承担成本就多，以便明确成本控制和成本管理的职责，使效益评价公平合理。,成本费用归集,实施成本分摊 成本分摊是将某项间接成本分配到相关成本对象的过程。成本费用分摊的内容主要有三个方面：不同服务对象之间的成本分摊；科室单位间的分摊；床日、诊次和项目成本的分摊。成本分摊基础是某项间接成本分配到相关成本对象的比例。成本分摊顺序是确定各个部门的成本向其他部门分摊的先后顺序。确定成本分摊的主要原则有： 因果关系：准确确定引起间接成本变化的原因。是最准确和最可信的方法。（按照手术时间分摊手术室费用、机器千瓦时间分摊电费） 受益程度：按照受益程度的比例分配。（按手术费用分摊手术室费用、按检验收入分摊检验室费用） 公平平等：按照公平平等的原则分配。但公平是抽象而没有可操作性的标准。（按照科室人数分摊管理费用） 承受能力：按照承受能力分配。（按照承受能力的比例分摊行政管理费用）,成本费用归集,常见的成本分摊基础 按收入的比例分摊：检验费、检查费 按科室职工人数分摊：管理费用 按科室面积分摊：清洁费用、电费 按住院床日数分摊：水费、能源费 按床位比例分摊：管理费用 按门诊人次分摊：门诊的水费、电费等,成本分摊方法,第一级分摊：（公摊费用分摊） 公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本。 公摊费用包括： 人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人成本、福利费。 煤、水、电、气费。 清洁排污费、绿化费等。 房屋修缮、零星工程。 车辆费等。 房屋和设备修购基金,成本分摊方法,第二级分摊：（管理成本分摊） 将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。 科室范围：办公室、财务部、医务部、护理部、人力资源部等管理类科室 分摊方法：按人员比例分摊,成本分摊方法,第三级分摊：（医疗辅助成本分摊） 将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊。 科室范围：挂号室、住院处、供应室、维修组、汽车房、洗衣房等。 分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）。,成本分摊方法,第四级分摊：（医技科室成本分摊） 将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。 科室范围：医疗技术检查科室、手术室、药品科室。 分摊方法：使用收入支出配比平衡原则。,科室主任如何进行成本管理,1 要从战略高度认识进行科室成本核算的重要性，要有运用经济管理手段进行管理的意识和技能，学会合理调配人力、物力，力求以最小的投入获得最大的社会效益和经济效益。 2 对全成本核算的思路、原则和各种费用的分摊要十分清晰，要明确哪些成本是可控的，哪些成本是不可控的，对科室整个成本项目要做到了如指掌。 3 要将成本管理目标落实到每一个员工，做到人人头上有指标，人人肩上有责任。,科室主任如何进行成本管理,4 科室在引进人员、购买设备和开展新的医疗技术项目时，一定要进行成本核算和效益分析，既要考虑到短期利益，又要兼顾长远利益。 5 成本核算工作要与规章制度建设，业务流程再造，规范医疗行为，绩效考核和薪酬制度设计结合起来。,科室成本核算应把握的10个要点,1 科室成本核算不仅仅是一个管理环节，而是贯穿科室管理的全过程。 2 科室成本核算是为了降低医疗运行成本，但不得以损害医疗质量为代价，要把成本管理作为科室全面质量管理的重要内容，要有为控制成本而牺牲质量的严格措施。 3 成本核算、成本控制和成本分析在实施成本管理中缺一不可。 4 科室成本核算不仅仅是为了薪酬分配，但薪酬分配绝不能离开成本核算。 5 能通过成本核算对人力资源、技术开展和服务情况等进行科学的评价。,科室成本核算应把握的10个要点,6 增强每一名医务人员的成本意识是提高经营效率的关键。 7 让每一个科室主任都接受成本分摊的方法是全面实施全成本核算的保证。 8 “合理支出”有其科学性和艺术性，避免一味的“控制支出”而破坏了医院文化。 9 再完善的成本核算系统也有不完美的地方，有些时候需要手工操作也是必要的。 10 在核定任务中，科室主任与院领导讨价还价也是符合情理的。,科室二级考核与分配案例之1,1 各科室要成立以科领导（正、副主任、护士长）和兼职核算员组成的核算小组，参照医院绩效考评办法，制定本科考核标准。 2 根据工作内容和性质细化分组，量化到组、到人（医院职能部门可提供必要的数据）。可采取系数加分数法，按工作经济效益、收入增长量、工作量及质量考核进行量化积分，参照医院制定的岗位系数核算绩效工资。科室可根据本科的实际情况自行制定更为适合本科特点的分配系数或高职低调、低职高调。科室的二次分配方案应报医院批准后实施。,科室二级考核与分配之1,3 各临床科室按如下方法医护分开核算和分配：合理拉开医护之间、不同专业技术水平之间的分配档次。具体做法是：科室奖金实行“人四劳六”分配办法，即全科效益奖金40按医护人员总数的平均分配，以体现兼顾公平的原则。60按医护不同技术含量进行分配，医疗诊断人员按人均60发放，护理医技人员按人均40发放，属个人原因不值夜班者，绩效工资做适当降低（10%）。以体现绩效优先以及向高技术、高风险岗位倾斜的原则。在计奖时中级职称按1.1，副高职称按1.2，正高职称按1.3计奖。各科室要根据本科工作人员工作任务的完成情况，劳动态度与工作实绩、技术含量，成本消耗等因素，进行二次分配，合理拉开差距。,科室二级考核与分配之1,4 具体分配公式为： 人平均奖科室奖金总额40/参加奖金分配人数 单位系数奖金额（科室奖金总额60）/各类人员各类系数之和 个人实得奖金单位系数奖金额个人实际分值工作量分值+40平均奖金,科室二级考核与分配之1,工作量分值 工作量分值属于参考个人工作业绩的指标，各科可根据各自的实际情况制定也可以参考下列情况适当加分与减分，处理办法，确定分值折算绩效工资的比例关系，再作为考核的分值之一，在绩效工资中兑现(如10分算1计算等)，也可计算出绩效工资后，医疗、医技、护理人员分开计算。,科室二级考核与分配之1,扣罚及一票否决分值: 安全年意外事故发生数0.属于一票否决指标； 计划生育指标达标，属于一票否决指标； 年责任事故发生率：0，属于一票否决指标； 出现一次医疗差错的，扣减30绩效工资，严重差 错扣减当月绩效工资； 有收受回扣、红包行为的，经核实扣减当月50 绩效工资； 科室有服务态度投诉有投诉并被核准属实的，扣 减当月50绩效工资。,科室二级考核与分配之2,1临床科室： 基本分（45分） 学历（10分）：中专或以下3分，大专3分，本科或以上9分。 专业职称（15分）：初级：1分，中级5分，副高10分，正高15分。 从事本专业工作年限（10分）：每一年加1分。 现任专业职称履职年限（10分）：每一年加1分。,科室二级考核与分配之2,2 业绩分（155分） 业绩分主要以工作量为考核依据： 医生 门诊工作量（40分）：40 医生人数/全科季度门诊总量本人季度门诊量 收治病人数（25分）：25 医生人数/全科季度收治病人数本人季度收治病人数 管病人数（50分）：50 医生人数/全科季度病人数本人管病人数 手术例数（40分）：40 医生人数/全科季度手术例数本人季度手术例数（按主刀计） 以上计算方法主治医师、医师使用，副主任医师得分为本人医疗小组所有医师的平均分数。,科室二级考核与分配之2,手术量考核 假如参与考核的医生共有5人，则首先计为40*5=200 如果五个医生分别为A、B、C、D、E 如果全科本季度共做了100台手术，则每台手术的分配分值为200/100=2 主刀占50%（1分）一助占30%（0.6分）二助占20%（0.4分） 例如: A医生: 主刀:20台 一助:30台 二助20台 得分46分 B医生: 主刀:30台 一助:10台 二助10台 得分40分 C医生: 主刀:10台 一助:20台 二助30台 得分34分 D医生: 主刀:15台 一助:30台 二助20台 得分43分 E医生: 主刀:25台 一助:10台 二助20台 得分39分 中心意思是把五个医生的手术分合计后按工作量考核分配。五个人的总得分最终不应超过200分。,科室二级考核与分配之2,护士 出勤天数（75分）：75 护士人数/全科护士季度出勤总天数本人季度出勤天数。 值夜班数（80分）：80 护士人数/全科护士季度值夜班总数本人季度值夜班天数。,科室二级考核与分配之2,3 质量控制 在医院考核中，造成给科室扣分的，每扣1分，相应扣本人1分。 凡有病人投诉，经确认投诉成立的，每一起扣5分。 发生医疗差错的一起扣20分。 其它情形。,科室二级考核与分配之2,4 奖金分配 张三：得分：180 岗位系数：6 分奖金数值：1080 赵四：得分：150 岗位系数：7 分奖金数值：1050 王五：得分：170 岗位系数：8 分奖金数值：1360 科室分奖金总值：3490 假设本季度奖金为10000元，则每个数值应分奖金为： 10000/3490=2.86 则王五的奖金为：1360*2.86 3900 则张三的奖金为：1080*2.86 3100 则赵四的奖金为：1050*2.86 3000,科室二级考核与分配之3,某科室绩效工资分配办法： 门诊工作量：1元/人次； 住院工作量：1元/床日； 病历：甲级10元/份，乙级3元/份，丙级扣5元/份； 手术：大手术主刀30元/例，二、三助手递减10元； 中手术主刀30元/例，二、三助手递减10元； 小手术主刀30元/例，二、三助手递减10元； 上述定量分配的剩余部分按照科室的综合考核办法发放。,科室二级考核与分配之4,B超室以工作量为主要依据的考核办法 以彩超腹部常规检查一次为1个单元,其他彩超及 B超检查计量按如下标准计算: 住院B超1人次0.6单元 门诊B超1人次0.4单元 彩超心脏四肢血管1人次1.5单元 介入治疗及诊断:手术者两人各0.5单元 书写报告每份0.1单元 病房急诊B超1人次2单元 值夜班：每个夜班计3个单元 发放办法:月未考核完成科室人均计量标准的70%的发给 基本工资,未达到70%的,每降低1%,扣1%的基本工资。,科室二级考核与分配之4,发放办法:月未考核完成科室人均计量标准的70%的发给基本工资,未达到70%的,每降低1%,扣1%的基本工资。 奖金发放办法： 个人奖金（个人计量单位/总计量单位） （奖金总额夜班补贴单项奖励科主任基金）,科室二级考核与分配之5,某医院放射科考核办法（实行量化考核） 1 计分标准 登记：0.2分/人次 平片1分/体位（四肢及脊柱分段常规正侧位者按部位计）。 床旁摄片5分/人次 技术组6分/人次 诊断组： 子宫输卵管造影、食管造影、上消化道造影5分/人次； 口服法小肠造影，钡灌肠7分/人次 全程钡餐、小儿钡灌肠加肠套叠复位8分/人次 新开展造影项目10分/人次 暗室：0.5分/片,诊断： A平片：1分/张 造影片：60%的检查分值 透视：1.5分/部位 装片、洗片、对片任一环节丢失工作量减扣相应分值 夜班工作量按正常工作日工作量的140%计。,科室二级考核与分配之6,某科室按医疗与护理收入分开核算计算医护奖金基数的办法 科室收入项目 医疗占比 护理占比 挂号收入 100% 0 诊察收入 100% 0 医技收入 80% 20% 手术收入 70% 30% 床位收入 50% 50% 护理收入 100% 0 氧气收入 0 100%,科室二级考核与分配之6,两种应用方法： 1 医疗组奖金