企业成本计算的基本方法

2010年注册税务师资格考试辅导 财务与会计 第十五章收入、成本费用和利润一、本章概述（一）内容提要本章阐述了商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入的条件认定及各自的会计处理；相关的所得税核算。本章应重点掌握如下知识点：1.商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及建造合同收入的确认条件；2.特殊商品销售收入（委托代销、分期收款出售、售后回购）等的会计处理；3.跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理；4.建造合同收入的会计处理；5.产品成本的计算方法；6.期间费用的归属认定；7.资产负债表债务法下所得税的会计处理，应掌握所得税费用、应交所得税和递延所得税资产（负债）的本期发生额与期末余额的计算。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题44商品回购的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；公允价值变动损益的界定；所得税费用的计算；多选题48让渡资产使用权收入的确认条件认定；管理费用的界定；应纳税暂时性差异的界定；其他业务成本的界定；计算题18生产成本的计算与债务重组的结合2008单选题55管理费用的界定；财务费用的计算；销售费用的界定；政府补助的界定；所得税费用的计算；多选题36营业利润的界定；收入的确认；可抵扣暂时性差异的界定；2009单选题22售后回购的会计处理；跨年度劳务收入的计算；多选题24销售商品收入的确认条件；判定收入论断的正误；综合题112所得税的会计处理二、知识点精讲15.1 收入15.1.1 收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。【要点提示】收入的辨认是测试的重点。（三）收入的分类1.按收入的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权2.按收入的主次分：主营业务收入其他业务收入15.1.2 销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；手写板提示：判断标准：商品的增值收益、贬值风险、破损风险等是否转移至购买方.（1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。（2）特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。在非包销委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，在安检完毕后方可确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时，应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；这里强调的是主要管理和控制权。在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。手写板提示：售后回购销售商品方式下，相当于用该商品作抵押取得借款，售价与回购价之间的差额属于融资费用。3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；例6（P295）假设例3长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：答疑编号：针对该题提问正确答案（1）将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350 000元。会计分录为：借：发出商品 350 000贷：库存商品甲产品 350 000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会计分录为：借：应收账款长虹机器厂85 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 85 000注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录。假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时，应作如下会计分录：借：应收账款长虹机器厂 500 000贷：主营业务收入 500 000同时，借：主营业务成本 350 000贷：发出商品350 0005.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【经典例题1多选题】（2009年）企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量答疑编号：针对该题提问正确答案ACDE答案解析销售商品不一定会涉及劳务，因此选项B的说法不正确。【要点提示】记住商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。15.1.3 销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认当期的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。（三）销售退回的会计处理分类会计处理销售退回未确认收入的已发出商品的退回将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售商品退回非日后期间退回直接冲减退回当月的收入、成本和增值税额，相应的现金折扣一并反转。日后期间退回按资产负债表日后事项来处理例10（P298）某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30，买方于12月27日付款。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。答疑编号：针对该题提问正确答案该企业应作如下会计分录：（1）销售商品时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）收回货款时：借：银行存款57 330财务费用 1 170贷：应收账款58 500（3）销售退回时：借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款 57 330财务费用1 170借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000如上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日财务报告批准报出日前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2007年账上作如下调整分录（假定该企业适用所得税率为33%，不考虑其他相关税费）：答疑编号：针对该题提问正确答案借：以前年度损益调整（50 0001 170） 48 830应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款 57 330借：库存商品 26 000贷：以前年度损益调整 26 000借：应交税费应交所得税7 533.9贷：以前年度损益调整7 533.9“以前年度损益调整”科目余额15 296.1元应转入“利润分配”科目：借：利润分配未分配利润 15 296.1贷：以前年度损益调整 15 296.1企业应根据其已制定的利润分配方案调整利润分配的有关数据，并调整报告年度会计报表相关项目的数字。根据配比原则，企业应在销售商品收入确认时，确认销售商品成本。销售商品成本金额的计算应按存货发出的计价方法确定。销售商品成本的结转可以在销售实现时进行，也可以统一在月末集中进行。借：主营业务成本贷：库存商品（发出商品）采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末计算并结转本月已确认收入的销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价，调整当期的主营业务成本。（四）特殊销售业务的会计处理【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。1.代销方式手写板提示：受托方确认的“受托代销商品”和“受托代销商品款”金额按照协议价每件1万元确定。（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理（2）非包销的视同买断的账务处理业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品（或发出商品） 贷：库存商品借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款受托方 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品（或发出商品）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方结算货款借：银行存款贷：应收账款受托方 借：应付账款委托方贷：银行存款（3）收取手续费方式业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品（或发出商品）贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：委托代销商品（或发出商品）借：银行存款贷：应付账款委托方应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费借：销售费用贷：应收账款受托方借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）例9（P297）A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品实际成本60元件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12 000元，增值税为2 040元。假设B企业对代销商品采用进价核算。答疑编号：针对该题提问正确答案（1）A企业应作如下会计分录：A企业将甲商品交付B企业时：借：发出商品 6 000贷：库存商品 6 000A企业收到代销清单时：借：应收账款B企业 11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000收到B企业汇来的货款11 700元时：借：银行存款11 700贷：应收账款B企业 11 700（2）B企业应作如下会计分录：收到甲商品时：借：受托代销商品10 000贷：代销商品款 10 000实际销售时：借：银行存款14 040贷：主营业务收入12 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 040借：主营业务成本10 000贷：受托代销商品10 000收到A企业开具的增值税专用发票时：借：代销商品款10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款A企业 11 700实际向A企业付款时：借：应付账款A企业11 700贷：银行存款11 7002.预收款方式销售（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时（2）一般会计分录预收款项时：借：银行存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品 收取差额：借：银行存款 贷：预收账款例4（P294）长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。答疑编号：针对该题提问正确答案（1）10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500 000元，作会计分录：借：银行存款 500 000贷：预收账款 500 000（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现，作会计分录：借：预收账款 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额）68 000（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：借：预收账款32 000贷：银行存款32 0003.分期收款销售例8（P296）某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。该项销售应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，因此应按800万元确认收入，合同价格1 000万元与800万元的差额200万元应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1元年金现值系数表，可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额。减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。答疑编号：针对该题提问正确答案各年应摊销的未实现融资收益计算如下：第1年（1000200）7.93%63.44（万元）第2年800（20063.44）7.93%52.61（万元）第3年600（20063.4452.61）7.93%40.92（万元）第4年400（20063.4452.6140.92）7.93%28.31（万元）第5年20063.4452.6140.9228.3114.72（万元）会计分录如下：（1）销售成立时借：长期应收款 10 000 000贷：主营业务收入 8 000 000未实现融资收益 2 000 000（2）第1年末借：银行存款 2 000 000贷：长期应收款 2 000 000借：未实现融资收益 634 400贷：财务费用 634 400（3）第5年末借：银行存款 2 000 000贷：长期应收款 2 000 000借：未实现融资收益 147 200贷：财务费用 147 200（1）会计处理原则如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（2）一般账务处理发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税每期收款时借：银行存款贷：长期应收款每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用【经典例题1单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。 A.270B.300C.810D.900答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析分期收款方式下：借：长期应收款 900贷：主营业务收入 810未实现融资收益904.附有销货退回条件的商品销售（1）会计处理原则在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。例11（P299）甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。答疑编号：针对该题提问根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000（2）1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本 400 000其他应付款100 000（3）2月1日前收到货款时借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付借：库存商品400 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000其他应付款100 000贷：银行存款585 000如果实际退货量为800件时借：库存商品 320 000应交税费应交增值税（销项税额）68 000主营业务成本80 000其他应付款 100 000贷：银行存款468 000主营业务收入100 000如果实际退货量为1 200件时借：库存商品480 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000主营业务收入l00 000其他应付款100 000贷：主营业务成本80 000银行存款 702 000 （2）能预计退货概率时的一般账务处理发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品期末确认估计的销货退回借：主营业务收入贷：主营业务成本其他应付款收到货款时借：银行存款（价税总额）贷：应收账款实际退货如果与当初预计相同时：借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）其他应付款贷：银行存款实际退货量少于估计量时：借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）其他应付款贷：银行存款主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）实际退货量多于估计量时：借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）其他应付款贷：银行存款主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）（3）不能预计退货概率时例11（P300）假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。答疑编号：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时借：应收账款 425 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：发出商品 2 000 000贷：库存商品2 000 000（2）2月1日前收到货款时借：银行存款 2 925 000贷：预收账款2 500 000应收账款425 000（3）6月30日退货期满没有发生退货时借：预收账款 2 500 000贷：主营业务收入2 500 000借：主营业务成本 2 000 000贷：发出商品2 000 000（4）6月30日退货期满，发生2 000件退货时借：预收账款 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000贷：主营业务收入1 500 000银行存款 1 170 000借：主营业务成本1 200 000库存商品800 000贷：发出商品2 000 000能预计退货概率时的一般账务处理发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款（增值税销项税额）预收账款（价款）退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品退货期满发生退货时借：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品5.售后回购（1）会计处理原则：本质上是一种融资行为而不是销售行为，因此不能认定收入。例17（P239）甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17%。2007年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，成本为900 000元，增值税专用发票上注明销售价格为1 100 000元，增值税为187 000元。协议规定，甲企业应在9月30日将所售商品购回，回购价为1 200 000元，另需支付增值税204 000元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。甲企业的会计分录如下：答疑编号：针对该题提问正确答案（1）发出商品时：借：银行存款 1 287 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）187 000其他应付款1 100 000借：发出商品 900 000贷：库存商品900 000（2）因为售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。59月每月应计提的利息费用为：（1 200 0001 100 000）520 000（元）借：财务费用20 000贷：其他应付款20 000（3）9月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为1 200 000元，增值税额为204 000元。借：其他应付款 1 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 204 000贷：银行存款 1 404 000借：库存商品 900 000贷：发出商品 900 000（2）一般会计分录销售时：借：银行存款（售价+售价17%）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（售价增值税率17%）其他应付款（商品售价）同时：借：发出商品 贷：库存商品（按账面成本结转）将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费用”：借：财务费用贷：其他应付款回购时：借：库存商品（按原结转的账面成本入账）贷：发出商品同时：借：其他应付款（结转所有的贷方发生额回购价）应交税费应交增值税（进项税额）（回购价增值税率17%）贷：银行存款（回购价回购价增值税率17%）【经典例题2单选题】（2009年）采用售后回购方式销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“（）”科目。A.主营业务收入 B.其他业务收入C.其他应付款 D.发出商品答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析售后回购方式销售下，回购价与售价之间的差额摊销应该计入“其他应付款”。6.销售房地产自行开发自行销售的，等同于一般商品的销售；如果通过建造合同方式来实现销售的则参照建造合同方法来确认收入。房产所有权上的风险和报酬不随法定所有权转移的情况A.卖方根据合同规定，仍有责任实施重大活动；B.合同存在重大不确定因素；C.房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入。在发生上述情况时，不能确认收入。7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。15.1.4 提供劳务收入的会计处理（一）一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；（参照P288）企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工程的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3.完工百分比法的计算当年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本4.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本例12（P301）某软件开发企业（适用增值税率为17%）于2006年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 680 000元（含税），至2006年12月31日已发生成本2 200 000元（不考虑进项税额），预收账款2 925 000元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。答疑编号：针对该题提问正确答案2006年确认收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 00060%02 400 000（元）2006年确认营业成本劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的营业成本（2 200 000800 000）60%01 800 000（元）该企业应作如下会计分录： （1）发生成本时：借：劳务成本2 200 000贷：银行存款 2 200 000（2）预收款项时：借：银行存款2 925 000贷：预收账款 2 925 000（3）确认收入：借：预收账款2 808 000贷：主营业务收入2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）408 000（4）结转成本：借：主营业务成本1 800 000贷：劳务成本1 800 000发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本1 800 000元，余额400 000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。例13（P302）某企业于2006年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元的成本。假设该企业适用营业税税率为3%，不考虑其他相关税费。则应作如下会计处理：答疑编号：针对该题提问正确答案（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计成本的比例140 000（140 00060 000）70%2006年确认收入300 00070%0210 000（元）2006年结转成本200 00070%0140 000（元）（2）会计分录实际发生成本借：劳务成本 140 000贷：银行存款140 000预收账款借：银行存款 220 000贷：预收账款220 000确认收入借：预收账款 210 000贷：主营业务收入210 000结转成本、确认税金借：主营业务成本 140 000贷：劳务成本 140 000借：营业税金及附加 6 300贷：应交税费应交营业税 6 300【经典例题4单选题】甲公司于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期9个月，合同总收入300万元，年初预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发生成本80万元，则该公司2008年度确认收入（）万元。A.60B.180 C.200D.80 答疑编号：针对该题提问正确答案B答案解析2008年应确认的收入120（12080）300180（万元）。 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况如果对上述四要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）二者差作当期损失认定。【经典例题5单选题】（2009年）2008年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2008年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为150万元，则甲公司2008年度因该项业务应确认的收入为（）万元。A.80B.1 50C.230D.290答疑编号：针对该题提问正确答案B答案解析2008年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠计量，因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。 （三）同时销售商品和提供劳务交易如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。（四）特殊劳务收入的确认【要点提示】关键要掌握这些特殊收入的确认时间1.安装费收入如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。2.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。3.订制软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。4.包括在商品售价内的服务费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。【经典例题6单选题】甲企业2007年12月31日，与B公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为114.75万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则企业2007年12月应确认的收入为（）万元。A.675B.168.75 C.135D.506.25 答疑编号：针对该题提问正确答案D答案解析675（125%）506.25（万元）。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。6.申请入会费和会员费收入应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。7.特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。8.定期收费应在合同约定收款日确认收入。【经典例题7多选题】（2009年）下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.采用办妥托收手续销售商品时，应在发出商品时确认收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，应在提供的期间内确认为收入D.受托代销商品收取的手续费，应在收到委托方交付的商品时确认为收入E.采用售后租回方式销售商品时，应在收到款项时确认收入答疑编号：针对该题提问正确答案ABC答案解析选项D，受托代销商品