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中小学校会计基础,第一章总论 第二章会计要素和会计科目 第三章会计等式与复式记账 第四章会计凭证 第五章会计账簿 第六章账务处理程序 第七章财产清查 第八章财务报表 第九章会计档案 第十章主要业务的会计处理,第一章 总论,一、会计的概念和特征 会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。,特征（四个基本特征）： 1.以货币为主要计量单位； 2.以会计凭证为依据； 3.运用专门的方法； 4.对特定会计主体的经济活动进行核算和监督。 二、基本职能 核算 监督 三、会计对象和会计核算的具体内容,（一）会计对象 会计核算和监督的内容。表现出来的企事业单位在日常经营活动或业务活动所表现出的资金运动。资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出等过程。 资金运动过程的两个方种表现形式： 1、收支两条线。所有预算外收入必须全额上缴财政专户，再由财政返还。 2、国库集中支付。编制中小学预算将下一年度的收入和支出上报主管单位，再由财政部门审核后拨款。,（二）会计核算的具体内容 1、款项和有价证券的收付 包括现金、银行存款、以及其他视同现金和其他货币资金。 现金：收到学生的任何费用，当天若满1000元应与当天上缴财政。 银行存款账户应是由财政部门统一为学校开设，不允许私设小金库，避免多头开户。,3、债权、债务的发生和核算 （1）债权：应收和预付款、暂付款 （2）债务：借入款项，代管款项、应付及暂存款、应缴财政专户款，应交税金。 4、资本的增减 净资产中的事业基金（一般基金、投资基金）、固定基金、专项基金的增减变动。,2、财物的收发、增减和使用 （1）材料物资：教学用品、燃料、低值易耗品、实验用材料。 （2）固定资产：单位价值在规定标准以上，使用期限一年以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。一般设备单位价值1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，均为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产处理。,5、收入和支出的计算 （1）收入包括：财政补助收入（即中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括教育经费拨款、教育事业费拨款、教育附加拨款）、事业收入（即中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，包括学杂费、借读费、住宿费等)、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入。 强调一下“学校收费问题” 农村义务教育阶段学校不得向学生收取任何费用。 城市义务教育阶段学校除享受教科书的学生外，其他学生只收取课本费。 普通高中：一是学费，二是课本费（据实结算，多退少补）三是择校费和住宿费严格按照“三限政策“和物价部门核定的收费标准收取。 幼儿园学杂费等、职业教育学校学费等按照物价部门核定批准的标准收取。,今年5月份教育部通报8起教育乱收费典型案件，摘录其中两起。 案例1、2012年春季学期，江西省赣州市安远二中向高一年级学生收取补课费、服装费等44.5万元。教育部督查督办，有关部门作出了严肃处理：给予安远二中副校长行政记大过处分；给予安远二中校长行政撤职处分；给予安远县教育局分管副局长行政记大过处分；给予安远县教育局局长行政记过处分；责成安远二中将预收的补课费和服装费全额退还给学生；责成安远县教育局做出深刻检查，对安远二中的乱收费问题进行通报批评。,案例2、2012春季学期，广东省湛江市梅录沿江小学违规向学生收取了每生1.5元红领巾费，共计880.5元。该校未经批准，自立项目违规收费，损害了学生和家长利益。教育部督查督办，湛江市教育局责成吴川市教育局落实整改，并作出深刻检查；吴川市教育局免去沿江小学校长职务，责成沿江小学将违规收取的红领巾费退还给学生。 当地教育部门齐声喊冤，而我对这八起案例的评语是：“中央很生气，后果很严重！”,（2）支出的核算：事业支出（分为基本支出和项目支出，具体包括工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭补助支出及其他资本性支出等） 、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出。 6、财务成果 学校在年度终了前对收支项目、往来款、货币资金、财产物资全面清理核算。计算收入与支出，得出年终结余数。并进行结余分配。中小学是非盈利单位，没有利润和所得税的计算。,第二节 会计基本假设,会计假设，它是会计核算的基本前提，是对会计核算的时间范围、空间范围、和计量标准所做的合理设定。 一、会计主体假设 二、持续经营假设 三、会计期间假设 四、货币计量假设,第三节 会计基础,会计期间划定以后，出现跨期的收支问题时，需要研究收入和费用的收支期与归属期问题，由此便产生了会计核算基础。 会计的核算基础有以下两个方面：权责发生制和收付实现制。,（一）权责发生制： 又称应计制、应收应付制，是以“应收应付”为标准来确认本期收入和费用的方法。采用权责发生制时，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用处理。 我国的企业都采用权责发生制。,收付实现制： 收付实现制又称现金制或实收实付制，是以“款项的实际收付”为标准来确定本期收入和费用的方法。其要点是凡本期收到的款项，无论是否归属本期都作为本期收入处理；凡本期付出的款项，无论是否归属本期都作为本期费用处理。 我国的行政单位和事业单位（经营业务除外）采用收付实现制。,第二章 会计要素与会计科目,第一节 会计要素 一、会计要素的确认 它是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是构成会计报表的基本运算，是设置账户、会计确认、计量和核算的基础。 中小学校会计的五要素：资产、负债、净资产、收入、支出五大类。 案例：在我县92年有一国有企业老会计，业务精通、思路清晰。但他的帐目别具一格，用一句话概述就是：外行看不懂，内行看不明白。原因就是他没有按照会计要素进行设置帐户，也没有按基本的会计方法去核算，而是独辟蹊径，自学成才，自成一派。会计好坏不能用“黑猫白猫”理论去衡量，也就是必须遵循“猫走直线”问题。会计核算只有规定动做，没有自选运作。,（1）资产：过去的交易或事项所形成的，目前所拥有和控制的，预期会给学校带来收入的资源。（如现金、银行存款、房屋和仪器设备等） （2)负债：过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。 （如各种借入款项、应付款等） （3）净资产：资产扣除负债后的剩余，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,（4）收入：资金的流入，会导致净资产的增加。如：财政补助收入、事业收入、其他收入等。 （5）支出：资金的流出，会导致净资产的减少。如事业支出、经营支出等。 二、会计要素的计量 1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。,第二节 会计科目,一、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 二、分类 （一）按照归属的会计要素分类：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类。 （二）按照其提供信息的详细程度及统驭关系分类 1、总分类科目：一级科目，总账科目。对会计要素具体内容进行总分类、提供总括信息的会计科目。 2、明细分类科目：对总分类科目进一步分类，提供更详细和更具体的会计信息的科目。 3、总分类科目和明细分类科目二者之间的关系 总分类科目对其所属的明细科目具有统驭和控制作用，而明细科目对其所归属的总分类科目具有补充和说明的作用。,三、会计科目的设置 设置原则：合法性、相关性、实用性。 中小学校会计核算，应按照中小会计制度所规定设置和使用会计科目，不需用的科目，可以不用。 会计科目的编号不得改变或重编。 常用会计科目如：现金、银行存款、财政补助收入、事业支出等等。,第三章会计等式与复式记账,第一节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 事业单位：资产=负债+净资产 该等式是编制年度资产负债表的依据。反映某一时点的财务状况。 下面通过几个实例验证一下恒等式。,恒等式：资产=负债+净资产,例： 1、从银行提取现金。（资产内部增减） 2、借入一笔款项1000元。（资产和负债同增） 3、将所收学生杂费1000元上缴财政。 （资产和负债同减） 4、收到拨入固定资产10000元。（资产和净资产同增） 5、借入款项偿还所欠材料款。（负债内部增减） 6、年末将“事业结余”进行结转。（净资产内部增减）,二、资产=负债+净资产+（收入-支出） 收入-支出=结余 1、事业结余=（除”拨入专款”、“经营收入”外的收入）-（除“专款支出”、“经营支出”外的支出） 2、经营结余=经营收入-经营支出 公式可变形为：资产+支出=负债+净资产+收入 该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。,第二节复式记账,一、复式记账法 以资产与权益的平衡关系为记账基础，复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统反映会计要素的增减变化及其结果。借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,二、借贷记账法 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。 “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。根据会计科目的性质来决定哪一方记增减。,会计科目与账户 账户是根据会计科目的名称开设的，具有一定结构，用来分类连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。 会计科目与账户反映经济内容相同，科目是账户的名称，科目不存在结构问题而账户具有一定结构。,(三）借贷记账法账户结构,资产=负债+净资产。等式两边的记账方向相反。 资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。 资产类账户各指标之间的关系,借贷记账法账户结构,负债和净资产类账户结构 负债和净资产的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和净资产类帐户各指标之间的关系,借贷记账法账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,1、支出类账户的结构与资产类账户的结构相类似，期末余额的计算公式与资产类账户相同。 2、收入类的结构则与负债类和净资产类账户结构相类似，期末余额的计算公式与负债类账户和净资产类账户相同。,科目使用小结：,借贷记账法记账规则,借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 ，至少一个借方，一个贷方 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等,一方内部同增或同减 1、从银行提取现金1200元。（资产内部增减） 2、借入款项1000元偿还所欠材料款。（负债内部增减） 3、年末将“事业结余”10000元进行结转。（净资产内部增减） 两方同增或同减 1、借入一笔款项1000元。（资产和负债同增） 2、将所收学生杂费1000元上缴财政专户。 （资产和负债同减） 3、收到拨入固定资产10000元。（资产和净资产同增）,资产=负债+净资产,（四）会计账户的对应关系和会计分录 1、账户的对应关系与对应账户 ：运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。例如：从银行提取现金，应计入“银行存款”的贷方，“现金”的借方，二者就形成了应借应贷关系，就成了对应账户。,2、会计分录 是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的记录。实际工作中，会计分录是根据原始凭证在记账凭证上编制的。 简单分录的格式（一借一贷） 借：科目 金额 贷：科目 金额,复合分录的格式（一借多贷和多借一贷） 借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额 借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额,编制会计分录的步骤 第一步：判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化，找出账户名称，及类别 第二步：确定借贷方向。根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 第三步：确定金额记录 第四步：按格式编制完整的会计分录 ，并检查。,主要经济业务举例,一、预算外资金 1、收到学生上交的各种杂费2000元。 借：现金 2000 贷：应缴财政专户款 2000 2、存入银行 借：银行存款 2000 贷：现金 2000 3、上缴财政 借：应缴财政专户款 2000 贷：银行存款 2000 4、经财政部门核准返回收费 借：银行存款 2000 贷：事业收入学费1000 杂费1000,二、其他应收款,该科目核算各种应收、暂付款、预付款、及备用金等。 5月2日王某因公出差预借差旅费800元，5月5日返回，实际报销差旅费880元。 1、借款时 借：其他应收款 王某 800 贷：现金 800 2、回来报销时 借：事业支出基本支出商品与服务支出-差旅费 880 贷：其他应收款王某 800 现金 80,三、材料,核算包括燃料、材料、教学用品、等消耗物资及大宗办公用品、低值易耗品等。（不能计入固定资产的都在该科目反映） 少量随购随用的办公用品等，直接通过“事业支出”。比如：购买200元的打印纸， 借：事业支出基本支出商品与服务支出办公费 200 贷：现金 200 1、购入材料一批价值4000元 借：材料 4000 贷：银行存款 4000,2、领用材料时 填出库单，登记保管账，月末按照用途汇总，采用加权平均法计价。（手工帐：领用时，不做分录，月末时做） 例：月末，实验领用材料3000元 借：事业支出基本支出商品与服务支出 其他商品服务支出 3000 贷：材料 实验材料 3000,加权平均单价=（月初材料成本+本月购入材料成本之和）/（月初材料数量+本月购入材料数量之和）,2.23,1338,2.23,892,3、盘盈 年末清查，发现材料盘盈一批2000元。 借 ：材料 2000 贷：事业支出 2000 盘亏时： 借：事业支出 贷：材料,（六）试算平衡,试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查账户记录是否正确的一种方法。 借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。,发生额试算平衡法 发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期账户发生额记录是否正确的方法。其理论依据是借贷记账法的记账规则。 发生额试算平衡公式可表示为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 如果试算平衡，一般来说会计科目的记录是正确的，但不能肯定说一点错误没有。 1、会计科目全部被漏记或重复登记 2、记错会计科目 3、借贷方向作反,余额试算平衡法 余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其理论依据是资产和权益的平衡关系。余额试算平衡法又可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式可表示为： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计,三、总分类账和明细分类账的平行登记,总分类账是所属明细分类账的统驭账户，对所属明细分类账起控制作用，而明细分类账则是某一总分类账的从属账户，对其所隶属的总分类账起补充说明作用。 平行登记的要点 依据相同 应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向相同 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 所属会计期间相同 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计期间 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,例：本期发生收入、发出业务如下： （1）购入甲材料2吨，12000元；购入乙材料1件，4000元，购入丙材料20箱10000元。未支付货款 （2）发出材料用于实验教学：甲材料1吨，6000元；乙材料15件，60000元，丙材料8箱，4000元。,分录：1、借：材料甲材料 12000 乙材料 4000 丙材料 10000 贷：应付及暂存款 26000 2、借：事业支出 70000 贷：原材料甲材料 6000 乙材料 60000 丙材料 4000 依据会计分录在”材料“总账及其所属的”甲材料“、”乙材料”、“丙材料”明细账中进行登记。而在电算化财务软件中，只需登记最底层的会计科目，无需形式上的平行登记，此项工作由电脑自动完成,登记账户（续）,平行登记的结果：,第四章 会计凭证,过程： （1）取得或编制原始凭证。 （2）编制记账凭证。 （3）登记账簿。 （4）试算平衡后结账。 （5）编制财务报表。,一、会计凭证的概念和种类 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。只有经过审核无误的会计凭证才能作为记账的依据。 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的具有法律效力的书面证明。如：购货发票、入库单、转账结算凭证等。凡是不能证明经济业务的发生或完成情况的各种书面单据不能作为原始凭证据以记账。比如：申请采购单， 合同等。,注意：不得“白条”入账，原始凭证要由经办人签字，主任签字属实，财务主管校长签字准予报销，1000元以下由财务主管校长签字，1000元以上(含1000）由校领导组会签。（学校1000元以上的支出，教职工不超过20人的由学校全体教师参与表决，超过20人的，由领导班子集体讨论决定。),（二）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，反映经济业务内容的，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为登记账簿依据的会计凭证。原始凭证作为附件附在记账凭证之后。如果是多张原始凭证，粘贴方法是以从右至左，依次如鱼鳞式的粘贴 。,二、会计凭证的作用 （一）记录经济业务，提供记账依据 （二）明确经济责任，强化内部控制 （三）监督经济活动，控制经济运行,第二节原始凭证,一、种类 （一）来源不同 1自制原始凭证 自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。（收料单、入库单、出库单等）。 2外来原始凭证 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人取得的原始凭证。（发票、车船票、银行结算凭证、收据）,（二）格式不同 通用凭证：是由有关部门统一印制，在一定范围内使用，有统一格式和使用方法的原始凭证。 专用凭证：一般是单位自行印制的。在本单位内部使用的。（领料单、工资结算单、差旅费报销单等）。,原始凭证的基本内容,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,原始凭证的填制要求,书写规范、不得涂改,编号连续,记录真实、完整,手续完备,填制及时,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的 经济业务是否真实合理合法， 有无违反制度规定， 有无贪污盗窃、 虚报冒领、 伪造凭证 等违法乱纪行为,审核原始凭证的 内容和填制手续 是否符合规定的要求,对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证应退回给经办人员，由其负责将有关凭证补充完整或重开后，在办理会计手续。 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、人员有权不予接受。并向单位负责人报告。 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。,第三节记账凭证,记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。,记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始 凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与 审核人签名,1收款凭证 收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证。 在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金 ”或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。 审核无误的收款凭证在登记入账后，在“记账”栏打上“”，表示已入账，以免重记和漏记。,2付款凭证 付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金 ”或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。 为了避免重复记账，涉及现金和银行存款之间的划转业务时，一般只填制付款凭证，不填收款凭证。例如，将现金存入银行的业务，就只填现金付款凭证。,3转账凭证 转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业 务的凭证。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的总账科目及明细科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。 例：年末将当年“事业结余”结转至“结余分配” 4.通用记账凭证 为了简化核算，可采用通用记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，填列方法也基本一致,（二）记账凭证填制的具体要求 1以审核无误的原始凭证为依据 2记账凭证的内容填写要完整 3记账凭证应连续编号（字号编号法） 4记账凭证的书写应清楚规范。 5附件齐全。 6. 发生错误要按规定更正。 使用要规范。 （三）收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制要求参照记帐凭证。,（三）、记账凭证的审核 （1）审核记账凭证是否附有原始凭证，内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等。所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致，是否合法。 （2）审核记账凭证中的项目是否填列齐全，书写是否正确。 （3）审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。 （4）金额要正确。 （5）书写是否正确。,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 二、会计凭证的保管 会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。为了便于随时查阅利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，应由会计部门加以整理、归类、并送交档案部门妥善保管。 1.定期装订成册。每月结账后装订。加封面，逐项填写，注明：日期、编号和种类。至少每月一册。并加贴封条，并由会计主管和保管人员签章。 2.会计凭证的归档保管。指定专人保管，可由财会部门保管一年。期限15年。不得随意销毁。 3.会计凭证的借阅。本单位领导批准办理查阅手续，原始凭证不得外借,第五章 会计账簿,第一节 会计账簿概述 会计账簿是指以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。它是由具有一定格式的账页按照一定的形式相互连接而组成。 二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按照用途的分类 1序时账簿 序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。目前有现金日记账和银行存款日记账。,2分类账簿 分类账簿是指对全部经济业务按照总分类和明细分类账户进行分类登记的账簿。 分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。按照总分类科目分类设置登记的账簿称之为总分类账簿（简称总账），它是用来核算经济业务总括内容的账簿；按照明细分类科目分类设置登记的账簿称之为明细分类账簿（简称明细账），它是用来核算经济业务详细内容的账簿。它是编制报表的主要依据。,3备查账簿 备查账簿是指对于某些在序时账簿和分类账簿未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的补充参考资料。如租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。各单位根据需要设置或不设置。实行国库集中支付以后，直接支付额度下达后的核算，也通过备查帐簿进行。,（二）账簿按照账页格式的分类 1三栏式账簿 三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用于各种总账和只需要核算金额的明细账，日记账和总账，还有部分明细账如应收应付款明细账。其主要特点是不用核算数量、单价等指标，只需提供金额指标。 2数量金额式账簿 数量金额式账簿分为借方、贷方和余额三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。可以将数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿适用于既需要提供金额，有需要提供数量指标的核算，主要用于材料等存货类的明细分类核算。 3多栏式账簿 多栏式账簿分别在借方、贷方栏下面按需要分设若干专栏的账簿。适用于事业收入、事业支出、专用基金等账户的明细分类核算。,（三）会计账簿按照外表形式分类 1订本式账簿 订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。总账、现金日记账、银行存款日记账采用。 2活页式账簿 活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。明细账多采用。 3卡片式账簿 卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片所组成的账簿。 如 固定资产卡片。,第二节 会计账簿的启用和登记规则,一、在扉页上填写启用表。 二、订本式账簿，从第一页到最后一页顺序编订页码，不得跳页、缺码。活页式账页，应按账户顺序编号，每月装订后按实际使用的账页顺序编订页码，另加目录，记明每个账户的 名称和页次。 订本账在启用前查明账簿页数。并登记启用交接表，活页账在装订成册时查页编号并在启用交接表中记录。,第三节会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 1、现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。现金日记账需要“日清日结”，每日清点并结出余额。 三栏式和多栏式两种格式。我国采用三栏式。,2、银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的格式和库存现金日记账的格式一样，也可以采用三栏式和多栏式两种。由于银行存款的收付结算都是按照特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、号数，一般设有“结算凭证”栏。我国采用三栏式。,二、明细分类账的格式与登记方法 明细分类账的格式 明细分类账簿是根据二级账户或明细账户开设的。的格式多种多样，选用何种格式应该根据各单位的经营业务特定管理要求来确定，常用的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。 1三栏式明细账是最基本的格式，设有借方、贷方、余额三栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，比如应收及暂付款、应付及暂存款等账户的明细核算。三栏式明细分类账的格式与总分类账簿的格式相同，所不同的是，总分类账簿采用订本式，而明细账一般采用活页式。,2数量金额式明细账设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要核算数量又要核算金额的财产物资类科目，如“材料“等明细账。 3多栏式明细账时根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏目（专栏）。它用于登记明细项目比较多、借贷方向单一的经济业务，如事业收入、专用基金、事业支出等科目的明细分类核算。一般采用某一方多栏的格式。,明细分类账的登记方法 登记明细账的根据有三种：（1）记账凭证；（2）带有借贷科目的原始凭证；（3）原始凭证汇总表。登记的方法也有三种：（1）逐笔登记；（2）逐日逐笔登记；（3）定期（每周、旬或月）汇总登记。采用哪种登记方法，因明细账类别不同而不同。如固定资产、债权债务等明细账应当逐笔登记，便于反映和监督其具体的增减变动情况。材料明细账，如业务发生不很多，可以逐笔登记；如业务发生很多，为了简化记账工作，也可以逐日汇总登记。收入支出类明细账可以逐笔登记，也可以逐日或者定期汇总登记。,三、总分类账的格式与登记方法 总分类账的格式 总分类账，简称总账，是按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿能够全面的、总括的反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，为编制会计报表提供数据，因而任何单位都必须设置总账。其格式一般采用三栏式的订本式账簿。,第四节 对账,对账，简单的说就是核对账面，即把账簿上记录的资料进行相互核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符的一种方法。 （一）账证核对 账证核对，是指根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。这种核对除了在日常制证、记账过程中进行以外，每月终了时如果发现账证不符，还需要追根溯源，进行账簿与会计凭证的检查与核对，确保账证相符。在电算化中，帐证无需核对。,（二）账账核对 账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要内容包括： （1）总分类账簿各账户数字本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；（试算平衡） （2）总分类账簿各账户余额与其所属的有关明细分类账簿各账户余额合计数是否相等； （在电算化中，以上两步可以省略，无需核对。） （3）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账簿各账户的余额是否相等； （4）会计部门的有关财产物资明细分类账簿余额，应该按月或者定期与财产物资保管部门、使用部门的财产物资登记簿中所记录的内容互相核对相符。,（三）账实核对 账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数互相核对。具体包括： （1）库存现金日记账账面余额和实有数互相核对；每天核对一次。 （2）银行存款日记账账面余额与开户银行对账单互相核对；一般一个月一次。 （3）各种财产物资明细分类账账面余额与材料物资实存数互相核对； （4）各种应收、应付款项明细账账面余额与有关债务、债权单位的账面互相核对。,第五节 错帐更正方法,划线更正,适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况 （在电算化中不可能存在这种情况）,红字更正,适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况,补充更正,适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况,一、科目错误下红字更正法的应用 1、收到财政部门返还收入120000，误记入拨专款科目。 借：银行存款 120000 贷：拨入专款 120000 先红字做相同分录冲销 再蓝字入账 借：银行存款120000 贷：事业收入 120000,2、金额错误，所记金额大于应记金额 借：银行存款 37500 贷：事业收入 37500 正确金额应为35700 用红字冲回1800元 用红字金额 借：银行存款 1800 贷：事业收入 1800,3、假如上例实际金额为39500 用蓝字 借：银行存款 2000 贷：事业收入 2000 注意：红字和蓝字更正法。在凭证的摘要栏要注明原错误凭证的号数、日期、和错误原因，以便日后核对。如：”冲销某月某日第几号凭证多记金额“。,第六节 结账,将本期发生的业务，在全部登记入账的基础上，在会计期末按规定的方法结算出本期发生额合计数和期末余额，将余额结转到下期，或转入新账的过程。（在电算化中此项工作电脑自动完成） 中小学在年末将全部的经济业务入账的基础上，将收入类和支出类账户结转到结余类账户。即，收入类和支出类科目无余额（“拨入专款”和“专款支出”除外）。在电算化中此项工作也可自动完成。,一、编制结账分录 1、结转收入类账户 借：财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 捐赠收入 其他收入 贷：事业结余 在电算化中由电脑自动完成。,2、结转支出类账户 借：事业结余 贷：事业支出 上缴上级支出 对附属单位的补助 结转自筹自建 在电算化中此项工作自动完成。,3、若有勤工俭学活动。结转勤工俭学收入和支出账户到经营结余。 分录：借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 年末无余额。 在电算化中，此项工作也可由电脑自动完成,4、“拨入专款”是学校收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的具有指定用途的，需要单独报账的资金。“专款支出”是对该指定用途项目的实际支出。与“拨入专款”相互匹配。 已完工专项项目分录： 借：拨入专款 贷：专款支出 若有结余，结余按规定结转使用。 年末若有未完工项目：两账户的余额结转到下年度，只是在编报表的时候，将（“拨入专款”中未完工项目余额“专款支出”未完工项目余额），作为未完工项目的结余，填写在报表的“专项资金结存”中。,5、年末，结余分配的核算 将“事业结余”“经营结余”结转至结余分配 借：事业结余 50000 经营结余 2000 贷：结余分配 52000 提取职工福利基金（按有关规定比例） 借：结余分配 520 贷：专用基金职工福利基金 520 将当年分配后的结余转入“事业基金一般基金” 借：结余分配 51480 贷：事业基金一般基金 51480,二、结账方法 在电算化软件中，结帐由电脑自动完成，无需人工干预，但在手工帐中需作如下处理： 1、现金、银行存款日记账、收入、支出明细账都要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明：“本月合计”并在下面划通栏单红线。收入、支出明细账还要结出“本年累计”即在本月合计下，在摘要栏注明“本年累计”，并在下面划通栏单红线。12月末的本年累计就是全年的累计发生额。在全年累计的发生额下面要划通栏双红线，表示年度的结束。,2、总账账户每月要结出月末余额。年终结账时要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。 3、年度终了，有余额的账户要将余额结转到下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。下一年的新账的第一行余额登记上年年末余额，在摘要栏要注明：“上年结转”字样。,第七节 会计账簿的保管,一、更换 日记账、总账、和多数明细账应是每年更换一次。对于材料、固定资产等财产物资明细账和债权、债务明细账可跨年度使用。 二、保管 按规定的年限和交接办法妥善保管。 会计凭证类 ：原始凭证 15年 、 记帐凭证 15年 、 汇总凭证 15年 会计帐簿类 ：总账 15年 包括日记总账 、5 明细账 15年、 日记账 15年 现金和银行日记账25年 、7 固定资产卡片 固定资产报废清理后5年,第六章 账务处理程序,会计核算组织程序也称账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相互结合的方式。 最基本的是记账凭证处理程序 记账凭证核算形式的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账。,图1 记账凭证核算形式记账程序,科目汇总表账务处理程序 根据记账凭证先定期（月末一次）将会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的处理程序。,图11-2 科目汇总表核算形式记账程序,科目汇总表核算形式的优点是简化了登记总账的工作量，它能起到入账前的试算平衡作用，从而保证了总账登记的正确性。另外，与记账凭证核算形式相比，科目汇总表核算形式的适用面更宽。其主要缺点是不能反映账户间的对应关系，不便于了解经济业务的内容，并且编制科目汇总表的工作量也比较大。 科目汇总表核算形式主要适用于经济业务较多、记账凭证多的单位。 在电算化软件中，两种处理方法已无任何区别，因为登记帐薄是由电脑完成的，当然电脑也可自动生成科目汇总表，但没有多大意义。,第七章财产清查,一、财产清查的内容 对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对。确定其账存，并和实存数核对看是否相符的一种会计核算方法。 对于中小学来说，主要是要对实物资产的清查。每项实物资产都要建立台账，定期组织资产清查，年末全面清查。建立健全资产的购置、验收、保管、使用、交接、维修等内部管理制度。,二、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 财产清查前，应设立由主管财务工作的学校领导为首的财产清查领导小组。清查领导小组的任务是制定详细的清查计划，包括清查对象、范围、进度以及配备的人员；做好组织、检查和督促工作，及时研究发现的问题；清查结束后，将清查结果及处理意见写成书面报告，交上级和有关部门审批处理。,（二）业务准备 业务准备主要有以下内容。 1. 会计部门在财产清查前，应将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整、正确。 2. 财产物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记入账，结出各明细账的余额，同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签并准备好必要的计量器具，登记用的表册等。,三、清查方法：学校可根据实际情况选择清查方法。 四、清查结果的处理 1、材料清查 盘盈时：借：材料 贷：事业支出 盘亏时： 借：事业支出（其他应收款等） 贷：材料 2、固定资产清查 盘盈：报批后 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏： 借：固定基金 贷：固定资产,第八章 财务报表,收支情况说明书 1、人员支出占事业支出的比重=当年人员支出总额/当年事业支出总额*100% 2、公用支出占事业支出的比重=公用支出总额/当年事业支出总额*100% 3、生均事业支出=当年事业支出总额/学生年平均数*100%,第九章会计档案,会计档案包括会计凭证、会计账簿、会计报表、年度预决算和重要的经济合同等会计资料。 学校应对会计档案定期归集，审查核对，整理立卷，编制目录，装订成册，确定专人妥善保管，防止丢失损坏。保管期限：1、涉及外事的会计凭证和年度决算为永久保管。2、月份会计报表的保管期限为五年，3、各种原始凭证和记账凭证、总账、明细账的保管期限为十五年，现金出纳帐、银行存款账的保管期限为十五年，现金账和银行存款账的保管期限为二十五年。 学校会计人员调离岗位，必须办理会计交接手续，未办清交接手续不得调动或离职。,主要业务处理,（一）现金和银行存款的收入 收到财政部门拨入经费80000元，上级部门补助20000元，专项经费10000元。 借：银行存款 110000 贷：财政补助收入（明细科目）80000 上级补助收入 20000 拨入专款（明细科目） 10000,收取本学期学费6800元。 （）收到款项时 借：银行存款 6800 贷：应缴财政专户款 6800 （）财政拨回专户存储资金6800元 借：银行存款 6800 贷：事业收入 6800 3收到非独立核算的勤工俭学活动收入30000元 借：银行存款 30000 贷：经营收入 30000,4收到独立核算的勤工俭学项目上缴收入29000元 借：银行存款 29000 贷：应缴财政专户款 29000 将此款项上缴财政专户 借：应缴财政专户款 29000 贷：银行存款 29000 财政返还专户存储勤工俭学资金29000元 借：银行存款 29000 贷：其他收入 29000,5收到从其他单位借入的款项35000元。 借：银行存款 35000 贷：借入款项（明细科目）35000 6收到某企业奖教奖学捐赠收入40000元。 借：银行存款（或现金） 40000 贷：其他收入-捐赠收入40000 （二）现金和银行存款的支出 发放本月职工工资92000元。 借：事业支出基本支出工资福利支出92000 贷：银行存款 92000,2、收到财政直接通过银行打卡入账的职工工资22000元，离退休职工工资2000元。按照财政或教育局的工资分割单为依据做账（也就是财政代发工资）。 借：事业支出基本支出工资福利支出22000 事业支出基本支出对个人和家庭补助支出2000 贷：财政补助收入 24000 3发放学生助学金8000元 借：事业支出基本支出对个人和家庭补助助学金 8000 贷：银行存款 8000,4购入物料用品3000元验收入库。 借：材料 3000元 贷：银行存款 3000元 5、购入随购随用的办公用品200元。 借：事业支出基本支出商品与服务支出办公费 200 贷：银行存款 200,6购进更新教学仪器设备2000元（不通过政府采购） 借：事业支出项目支出其他资本性支出 2000 贷：银行存款 2000 借：固定资产 2000 贷：固定基金 2000 7用财政专项资金购进更新教学仪器设备8000元（不通过政府采购）。 借：专款支出其他资本性支出 专用设备购置8000 贷：银行存款 8000 借：固定资产 8000 贷：固定基金 8000,8、购入通过政府采购购置的教学设备2200元。 借：事业支出项目支出-其他资本性支出2200 贷:财政补助收入 2200 借：固定资产 2200 贷：固定基金 2200 9支付房屋大修理费用30000元。 借：事业支出项目支出其他资本性支出大型修缮 30000 贷：银行存款 30000 借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000,10支付一般日常修缮费150元。 借：事业支出基本支出商品与服务支出修缮费 150 贷：银行存款 150 11支付通过政府采购危房改造工程90000元，学校依据县财政支付给施工单位凭证的复印件记账。 借：专款支出 9