3金融资产

金融资产,2019年9月15日星期日,主要内容,掌握金融资产的分类(掌握) 掌握金融资产初始计量的核算(掌握) 实际利率法确定金融资产摊余成本的方法(掌握) 各类金融资产后续计量的核算(掌握) 不同类金融资产转换的核算(了解) 金融资产减值损失的核算(了解),一、金融资产的概念,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,二、金融资产的分类,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,二、金融资产的分类,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。,【例题1】,关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,例：2007年12月1日，成本100 2007年12月31日，公允价值110 2008年2月10日，出售，售价115,2007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 2008年2月10日 借：银行存款 115 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 5 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,【答案】,（1）编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30（480-607.5） 贷：交易性金融资产公允价值变动 30,2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060） 贷：投资收益 12 2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12 贷：应收股利 12,2007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 60（608.5-450） 贷：公允价值变动损益 60 2008年1月3日处置 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。,【例31】207年5月13日，甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000,（3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000,【例32】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下： （1）207年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20 000元； （2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）207年7月5日，收到该债券半年利息； （4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； （6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。 假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：,（1）207年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）207年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（5）207年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20000 （6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（7）208年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 l0 000 借：银行存款 1 l70 000 公允价值变动损益 l00 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 l00 000 投资收益 l70 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,三 持有至到期投资,1、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。,例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,二、持有至到期投资的会计处理,（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,【答案】 应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。 （1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23,（2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（3）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64,（4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（5）2008年12月31日 期初摊余成本= 972.77+8.64=981.41万元 应确认的投资收益=981.415%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07,（6）2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（7）2009年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=49.52万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52,（8）2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,【例36】207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。 假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：,借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 投资收益 200 000 借：可供出售金融资产成本 l0 800 000 贷：持有至到期投资成本 9 000 000 资本公积其他资本公积 1 800 000,假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款ll 800 000元，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产成本 10 800 000 投资收益 1 000 000 借：资本公积其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000,四 应收项目,应收票据 应收账款 其他应收项目,应收票据,应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。 我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。,商业汇票按是否计息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票； 商业汇票按承兑人不同，分银行承兑汇票和商业承兑汇票； 商业汇票按是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。,商业汇票的分类,“应收票据”账户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。,应收票据的账户设置,应收票据：按面值 到期不能收回的：按账面余额转入应收账款 不对应收票据计提坏账准备！,应收票据的计价,应收票据业务的会计处理,应收票据的取得 带息票据利息的处理 应收票据的转让 应收票据的贴现 应收票据到期时的处理,1、应收票据的取得,企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时：,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),2、带息票据利息的处理,带息应收票据，应在期末计提利息,（1）计提票据利息,借：应收利息（计提利息数） 贷：利息收入或财务费用（计提利息数）,应收票据利息应收票据票面金额票面利率期限,（2） 票据利息的计算,指票据的有效期，有按月表示和按日表示两种情况,按日表示时，应从出票日期按实际经历天数计算，出票日和到期日只能计其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,如5月6日签发的两个月票据，到期日为7月6日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。,如4月15日签发的90天到期票据，其到期日为7月14日 90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-(30-15)-31-30=14,3、应收票据的转让,企业将持有的应收票据背书转让，取得所需物资时：,4、应收票据的贴现,指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。,应收票据的贴现条件,1在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织； 2与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系； 3提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。,（1）怎样计算应收票据的贴现净额？,贴现净额=票据到期值-贴现利息,贴现息 = 票据到期值 贴现率 贴现期,票据到期值 =票据面值(不带息票据) =票据面值(1+票面利率票据期限)(带息票据),（1）怎样计算应收票据的贴现净额？,（2）应收票据贴现业务的会计处理,取得贴现款 贴现汇票到期,取得贴现款时的会计处理,借：银行存款(票据到期值扣除贴现息后的净额) 财务费用(贴现息) 贷:应收票据(票据面值) 财务费用(贴现息) 或贷：短期借款 （未终止确认）,例1：企业因急需资金，于5月2日将一张3月23日签发、6个月期限、票据面值10 000元、票面利率7%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率8%。则: 票据到期日为9月23日 其贴现天数为144(30+30+31+31+23-1)天 到期值=10 000 (17%612)=10 350(元) 贴现息=10 3508%144360=331.2(元) 贴现净额=10 350331.210018.8(元),借:银行存款 10018.8 贷:应收票据 10 000 财务费用 18.8 (利息350-贴现息331.2),取得贴现款时的会计处理,例2：假设上例中的贴现日为4月1日，其他资料不变。则:票据到期日为9月23目，其贴现天数为174(29+31+30+31+31+23-1)天。 到期值=10 000(17%612)=10350(元) 贴现息=10 3508%174360=400.2(元) 贴现净额=10350400.2=9949.8(元),借:银行存款 9949.8 财务费用 50.2(贴现息400.2-利息350) 贷:应收票据 10 000,取得贴现款时的会计处理,下面的说法对吗？,出票日为4月30日的6个月商业汇票，其到期日为10月30日。,请做出选择：,某公司有一张面值为11700元，票面利率为12，期限为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6。公司可得贴现额为（ ）元。 A、11583 B、11404 C、11579.49 D、11930.49,贴现汇票到期时的会计处理,银行承兑汇票:不管承兑企业是否兑付，贴现企业均不需作会计处理，因为银行负有连带的付款责任。 商业承兑汇票: 如果承兑人如数兑付，贴现企业不需作会计处理。 如果承兑人未如数兑付，银行从贴现企业的账户中将贴现款划回。如果企业的银行存款账户不足支付，银行作为逾期贷款处理。,借:应收账款(票据到期值) 贷:银行存款(票据到期值) 或 贷:短期借款(企业存款账户不足支付时),5、应收票据到期时的处理,借:银行存款 贷:财务费用(带息票据的未计利息) 应收票据,未贴现银行承兑汇票,5、应收票据到期时的处理,借:银行存款 贷:应收票据 财务费用（不带息票据无）,承兑企业如数兑付时,借：应收账款 贷:应收票据,承兑企业不能如数兑付时,未贴现商业承兑汇票,例1,甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100，000元，适用的增值税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值为117，000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后，应收票据到期收回。 要求：编制有关的会计分录。,借：应收票据 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税费应交增值税（销项税额） 17，000,借：银行存款 117，000 贷：应收票据 117，000,例1,1.收到票据,2.票据到期，收到货款,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,接上例，,借：应收账款 117，000 贷：应收票据 117，000,应收票据登记簿,由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细账，只能设置应收票据总分类账核算。 如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿” 详细记录每笔应收票据。,应收票据 应收账款 预付账款 其他应收项目,应收账款,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。 具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。,该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收货款金额。,应收账款的账户设置,应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，并合理估计可收回的金额。 一般按买卖双方成交时的价格计算入账。但要考虑商业折扣和现金折扣、销货退回、销货折让等不确定因素。,应收账款计价,1、商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的减让。 销售业务是以扣减商业折扣后的价格作为实际销售价格，并确认入账。所以商业折扣对销售业务的会计处理没有实质性的影响。,例:某企业生产A电器，价目表上单价为每台4，000元，并规定每次购货100台以上（含100台）时给予10的商业折扣。现有购货单位一次购买200台，要求编制相应的会计分录。,1、商业折扣,借：应收账款 842，400 贷：主营业务收入 720，000 应交税费应交增值税（销项税额） 122，400,1、商业折扣,2、现金折扣,现金折扣是指为了早日收回应收账款而鼓励购货企业早日偿还赊欠账款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。,现金折扣的表示方法,2/10，1/20， n/30,2、现金折扣的会计处理,现金折扣使得企业应收账款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。,（1）总价法,总价法是买卖双方以未扣除现金折扣的总结算价格入账。 总价法下，卖方因给予对方现金折扣而少收的款项是其为提前取得资金而付出的代价，记入财务费用； 买方因享受折扣而少付的款项是其提前支付资金而获取的收益，冲减财务费用。,（2）净价法,净价法是买卖双方以扣除最大现金折扣后的结算价格入账，就是假设对方在最早时间付款。 对卖方来说，如果对方未在最早时间付款而少给予的折扣，可以看做是企业因被拖欠资金而获取的收益，冲减财务费用； 对买方来说，如果未在最早时间付款而丧失的折扣，可以看做是因使用他人资金而付出的代价，记入财务费用。,现金折扣会计处理举例,例:甲公司2007年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100，000元，付款条件为2/10，n/30。 要求：分别总价法和净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录（不考虑增值税）。,总价法下：,借：应收账款 100，000 贷：主营业务收入 100，000,1. 7月1日确认销售收入。,现金折扣会计处理举例,2. 若在折扣期（7月10日内）收到货款：,借：库存现金 98，000 财务费用 2，000 贷：应收账款 100，000,3. 若在折扣期后收到货款：,借：库存现金 100，000 贷：应收账款 100，000,现金折扣会计处理举例,净价法下：,借：应收账款 98，000 贷：主营业务收入 98，000,1. 7月1日确认销售收入。,现金折扣会计处理举例,2. 若在折扣期（7月10日内）收到货款：,借：库存现金 98，000 贷：应收账款 98，000,3. 若在折扣期后收到货款：,借：库存现金 100，000 贷：应收账款 98，000 财务费用 2，000,总价法与净价法比较,坏账损失的核算,坏账是无法收回的应收账款。 由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。,1、确认坏账的条件,债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 债务人较长时期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。,2、计提坏帐准备的基数,计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款； 应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备； 预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；,3、坏账损失的核算方法,备抵法,备抵法,备抵法指在发生赊销业务当期，根据收入与费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，并记入“坏账准备”账户。,“坏账准备”科目,坏账准备,年初余额,本期发生坏账而冲销 已提取的坏账准备,本期收回以前年度 已核销的坏账,期末计算确定的本期 应冲减坏账准备数,期末计算确定的本期 应提取坏账准备数,年末余额,坏账准备,年初余额,本期发生坏账而冲销 已提取的坏账准备,本期收回以前年度 已核销的坏账,期末计算确定的本期 应冲减坏账准备数,期末计算确定的本期 应提取坏账准备数,年末余额,备抵法账务处理,年末估计坏账损失提取坏账准备时 第一年按估计数：,借：资产减值损失 贷：坏账准备,实际发生坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款客户,备抵法账务处理,已确认的坏账损失以后又收回时：,借：应收账款客户 贷：坏账准备,同时：,借：银行存款 贷：应收账款客户,以后年度：坏账准备的期末调整,会计期末时，将估计的坏账损失金额与坏账准备科目面余额比较。,如坏账准备科目为借方余额，则以两者之和计提坏账准备：,借：资产减值损失 贷：坏账准备（估计数+借方余额）,以后年度：坏账准备的期末调整,如坏账准备为贷方余额：,借：资产减值损失 贷：坏账准备 （估计数-贷方余额）,当估计数贷方余额，以两者差冲回,借：坏账准备 贷：资产减值损失,当估计数贷方余额，应以两者差补提,备抵法的优、缺点,预计坏账损失并及时记入期间费用，避免企业虚增利润。 列示应收账款净额，便于了解企业真实财务状况清除虚列的应收账款。,优点：,缺点：会计核算较复杂。,4、坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法,（1）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率，即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。,（2）账龄分析法,账龄分析法是根据客户欠款时间的长短，通过分析来确定估计坏账金额，或根据应收账款入账时间长短确定估计坏账的比率。,如何计算当期应提取的坏账准备？,(1)应收款项余额百分比法: 当期应提取的坏账准备 应收款项期末余额坏账提取比例计提坏账准备前“坏账准备”账户的借(贷)方余额 (2)账龄分析法: 当期应提取的坏账准备 (不同账龄应收款项的期末余额各自的坏账提取比例)计提坏账准备前“坏账准备”账户的借(贷)方余额,某企业按应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取比例为5%。2005年末应收款项(不含应收票据)余额为500 000元。2006年确认坏账损失 30 000元，2006年末应收款项余额为420 000元。2007年收回以前年度已冲销的应收账款10 000元，2007年末应收款项余额为400 000元。,例1：,坏账准备,（2006年确认坏账损失）30 000,29600,2 100 （2006年末余额，420 000 5 ）,10 000 （2007收回以前年度已冲销的应收账款）,10 100,2 000 （2007年末余额，400 000 5 ）,27500,12 100,2006年提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额27 500元。 2006年计提数=2 100+27 500=29 600(元),2007年提取坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额12 100元。 应计提数=2 000-12 100=(-) 10 100(元),2 500（2005年末余额，500 000 5 ）,某企业2006年末“坏账准备”科目有贷方余额20500元。2007年应收款项账龄及估计坏账率如下表所示。 应收账款账龄及估计坏账率,例2：,2007年提取坏账准备数为:,100 0001% 250 000 3%80 000 10%500 000100%20 500 46 000(元),某企业2006年末应收账款余额200 000元，该企业坏账准备采用应收账款余额百分比法计提，提取比例为10%。本年发生坏账50 000元，收回以前年度核销的坏账6 000元，本年提取坏账准备7 000元。2006年“坏账准备“科目年初余额应为多少?,例4：,解答：,坏账准备,年初余额,期末计算确定的本期 应提取坏账准备数,年末余额,坏账准备,年初余额,本期发生坏账而冲销已提 取的坏账准备= 50 000,本期收回以前年度已核销的坏账=6 000,期末计算确定的本期应提取坏账准备数=7 000,年末余额= 200 00010%,？,解答：,年初余额 =200 00010%50 0006 000 7 000 57 000(元),应在“坏账准备”账户贷方反映的有？,A提取的坏账准备 B收回已确认为坏账并转销的应收账款 C发生的坏账损失 D冲销的坏账准备,预付账款,预付账款是企业按购货合同规定预付给供应企业或施工企业的款项。,“预付账款”借方登记预付给供应单位的货款及补付的货款；贷方登记收到原材料等货物时的发票金额以及退回的多付的款项。,预付账款的核算,（1）预付货款时：,借：预付账款 （预付价款） 贷：银行存款,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额 贷：预付账款（全部价款）,（2）收到预购的商品时,预付账款的核算,（3）补付货款时：全部价款预付款,借：预付账款 贷：银行存款,借：银行存款 贷：预付账款,（4）收到退回的多付的货款：价款预付款,注意：“预付账款”科目所属明细科目中，到会计期末，有的可能会出现借方余额（1，4未退回时）；有的可能会出现贷方余额。此时，应按各自的余额列示于资产负债表的资产和负债方。,需退回的货款,需补付的货款,另外，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款直接记入,“应付账款”,的借方。,期末，“应付账款”科目所属明细科目会出现,借方余额,此借方余额应列示于资产负债表的,资产方,下面的说法对吗？,预付账款明细科目如有贷方余额，应将其数额列示在资产负债表预收账款中。,货币资金 应收票据 应收账款 其他应收项目,其他应收项目,其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。 对于这类项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。,其他应收项目,应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,备用金,存出保证金,预付账款转入,其他各种应收、暂付款项,“其他应收款”借方记企业发生的应收未收的赔款、罚金、租金及支付的备用金；贷方记收回的应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销；余额在借方，反映企业应收而尚未收回的各项其他应收款。,其他应收款的账户设置,借：其他应收款存出保证金 贷：银行存款,以转账支票支付押金：,借：银行存款 贷：其他应收款-存出保证金,租约期满，如数退还包装物，收回押金时：,借：制造费用 贷：其他应收款-存出保证金,若包装物被生产部门全部损坏，押金被没收时：,其他应收款在资产负债表中的列示,原理和应收账款、预付账款类似。 其他应收款明细科目借方余额、其他应付款明细科目借方余额，列入资产负债表“其他应收款”项目； 其他应收款明细科目贷方余额、其他应付款明细科目贷方余额，列入资产负债表“其他应付款”项目。,属于其他应收款核算范围的项目有（ ）,A、应收股利 B、代购货单位垫支的运杂费 C、备用金 D、应收职工欠款 E、存出保证金,五 可供出售金融资产,概念 会计处理,一、可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,2.债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）,二、可供出售金融资产的会计处理,（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,二、可供出售金融资产的会计处理,（四）资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动,【例题4】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。,【答案】,（1）2007年12月1日 借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100,（2）2007年12月31日 借：资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 5,（3）2008年3月31日 借：资产减值损失 40 贷：资本公积 其他资本公积 5 可供出售金融资产 公允价值变动 35,（五）减值损失转回,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,（七）出售可供出售的金融资产,借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：,【例3-8】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 00