典当企业执行企业会计准则讲解.ppt

典当企业执行企业会计准则讲解,注册会计师 宁夏天华会计师事务所 李海清 注册税务师 注册造价工程师 09514120528讲解内容 1、新企业会计准则概要 2、四表一注 3、典当业务会计处理 4、新旧转换,新企业会计准则概要,主要内容 第一部分、基本准则介绍 第二部分、报表结构分析 第三部分、新准则主要特点,一、定义范围,1、定义 根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规而制定的，用于规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量的基本性准则。 它能够直接约束和规范旗下38个具体会计准则，以便通过各个专门化准则来分门别类地规范各会计要素的确认、计量和相关信息披露。 2、适用范围 从空间范围来看：适用在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。 从效力范围来看：管辖着各个具体的企业会计准则。,二、结构与条款,（一）总则 （二）会计信息质量要求 （三）资产 （四）负债 （五）所者权益,二、结构与条款,（六）收入 （七）费用 （八）利润 （九）会计计量 （十）财务会计报告,（一）总则,1、宗旨目标 2、制订依据 3、适用范围 4、构成体系 5、财务报告目标：向财务会计报告使用者提供与企业业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 6、4个会计前提 7、6个会计要素 8、1个会计基础 9、1个记账方法,（二）会计信息质量要求,1、客观性 2、相关性 3、明晰性 4、可比性 5、实质重于形式 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性,（三）资产,1、定义：企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征 3、确认条件,（四）负债,1、定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、特征 3、确认条件,（五）所有者权益,1、定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 2、来源 利得 损失 3、特征,（六）收入,1、定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、特征 3、确认条件 4、来源 5、报表反映形式,（七）费用,1、定义：企业在日常活动中发生的、会导致有所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、特征 3、确认条件 4、分类,（八）利润,1、定义：企业在一定会计期间的经营成果。 2、内容 3、计量模式 利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计入当期的损失,（九）会计计量,一、初始计量 1、历史成本市场价格 二、后续计量 2、重置成本评估方法 3、可变现净值仅适用于存货 4、现值财务管理中的货币时间价值 5、公允价值市场价格,（十）财务会计报告,1、定义：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2、内容 资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注 3、基本要求 六项基本要求,第二部分：报表结构分析,以久其系统中的报表作一分析,第三部分：新准则主要特点,一、框架结构 新增准则 23项： 第2号长期股权投资 第3号投资性房地产 第5号生物资产 第8号资产减值 第9号职工薪酬 第10号企业年金基金 第11号股份支付,一、框架结构,第16号政府补助 第18号所得税 第19号外币折算 第20号企业合并 第22号金融工具确认和计量 第23号金融资产转移 第24号套期保值,一、框架结构,第25号原保险合同 第26号再保险合同 第27号石油天然气开采 第30号财务报表列报 第33号合并财务报表 第34号每股收益 第35号分部报告,一、框架结构,第37号金融工具列报 第38号首次执行企业会计准则,一、框架结构,修改准则 16项： 基本准则 第1号存货 第4号固定资产 第6号无形资产 第7号非货币性资产交换,一、框架结构,第12号债务重组 第13号或有事项 第14号收入 第15号建造合同 第17号借款费用 第21号租赁,一、框架结构,第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 第29号资产负债表日后事项 第31号现金流量表 第32号中期财务报表 第36号关联方披露,二、主要特点,“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。”财政部副部长王军,二、主要特点,国际趋同 立足国情 涵盖范围广 内部联系紧密、能独立实施 对六大会计要素进行了重新定位,二、主要特点,提升了报表的地位，提升了报表附注的地位 新的理念：受托责任，以资产负债表为中心 基本准则部门规章、具体准则和应用指南规范性文件,典当业务会计处理,与典当业务直接相关的准则 当金 CAS 22 金融工具确认和计量 利息和综合费 CAS 14 收入 绝当 CAS 23 金融资产转移 绝当物品 CAS 1 存货,典当业务流程（动产为例）,当物保管 续当 收取利息,1,2,3,当金发放阶段,当后管理阶段,验货、验证 鉴定、估价 签订合同 封存当物 支付当金 收取综合费,当金回收阶段,正常赎当 逾期赎当 绝当变现,CAS23 金融资产转移 CAS1 存货,例1,2009年1月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，典当期限为2009年1月1日至2009年5月31日（5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。 2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期利息。,（一）当金发放阶段,衔接规定 对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。,金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 发放当金 短期融资 （金融资产） （金融负债）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,现金 应收款项 贷款 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的 商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,金融资产和金融负债的初始计量,例1 2009.1.1 发放当金 借：贷款抵押贷款本金 2 600 000 贷：库存现金/银行存款 2 262 000 贷款抵押贷款利息调整 338 000,（二）当后管理阶段,1. 当金的后续计量：衔接规定 对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。 利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。 按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。,金融资产和金融负债的后续计量,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 - 已偿还本金 +/- 采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 - 已发生的减值损失,实际利率法 按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。 实际利率在初始确认时确定，此后保持不变。,2.利息收入的确认 收入准则规范三种收入确认原则 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入 分类 利息收入 使用费收入 确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 计量方法 利息收入：实际利率法 利息收入=摊余成本实际利率 使用费收入：一次性收取、分期收取,2009.1.31 各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元 计算实际利率： PV=2 262 000 =13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5） =13 000（1+R）-1 +13 000（1+R）-2 +13 000 （1+R）-3 +13 000（1+R）-4 +（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37% 计算各期摊销额：Book1.xls,2009.1.31 借：应收利息 13 000 贷款抵押贷款利息调整 63196.54 贷：利息收入 76196.54 借：库存现金/银行存款 13 000 贷：应收利息 13 000 2009.2.28 借：应收利息 13 000 贷款抵押贷款利息调整 65325.34 贷：利息收入 78325.34 2009.3.31 借：应收利息 13 000 贷款抵押贷款利息调整 67525.86 贷：利息收入 80525.86,2009.4.30 借：应收利息 13000 贷款抵押贷款利息调整 69800.5 贷：利息收入 82800.5 2009.5.31 借：应收利息 13000 贷款抵押贷款利息调整 72151.76 贷：利息收入 85151.76,实务应用的简化 如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。,2010年7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当金6万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用3600元，利息共计900元，于到期日一次性支付。 2010.7.1 发放当金 借：贷款质押贷款本金 60 000 贷：库存现金/银行存款 56 400 贷款质押贷款利息调整 3 600,例2,计算各期摊销额：Book2.xls 2010.7.31 借：贷款质押贷款应计利息 300 利息调整 1200 贷：利息收入 1500 2010.8.31, 9.30 确认利息收入的分录同上,3.当金的减值 资产负债表日，需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 减值测试的方法 单项测试 组合测试（类似信用风险特征）,发生减值的客观证据： 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。,金融资产减值损失的确认 以摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 - 预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除） 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,未来现金流量法,未来还款现金流的来源 抵押物/质押权利 担保人 借款人/关联单位/其他,通过: 贴现率 预计回收时间,未来还款现金流的现值,贴现现金流的基本概念,未来现金流量法,本金余额: $100,2003年12月31日,部份本金回收,2004年12月31日,2005年12月31日,部份本金回收,部份本金回收,贴现- 按合同初始利率,预计本金回收: $20,预计本金回收: $20,预计本金回收: $20,贴现- 按合同初始利率,贴现- 按合同初始利率,2006年12月31日,按年利率:5% 折现值为: $20/1.05 +$20/1.052+$20/1.053=$54,贴现现金流的模型,2010.1.1，某典当公司收当一条重4.05克的22K黄金戒指，经评估，该黄金戒指的价值为600元，折当率为0.8，典当公司发放当金金额为480元。月综合费率为4.2%，月利率为0.5%，典当期限为6个月，利息于到期日支付。 6月30日，当户清偿了全部利息，并要求续当3个月，典当公司办理了相关手续。 7月30日，典当公司了解到，该当户发生了严重财务困难，可能无法偿还当金本金和利息。 1.1 借：贷款质押贷款本金 480 贷：库存现金 359.04 贷款质押贷款利息调整 120.96,例3,1.31 借：贷款质押贷款利息调整 20.16 应计利息 2.4 贷：利息收入 22.56 2.28，3.31，4.30，5.31的会计分录同1.31 6.30 借：贷款质押贷款利息调整 20.16 应计利息 2.4 贷：利息收入 22.56 借：库存现金 74.88 贷：贷款质押贷款应计利息 14.4 利息调整 60.48,7.30 出现减值迹象 预计未来现金流量折现=0 担保物价值： 如果市场金价与年初时没有变化，该黄金戒指的价值仍保持在600元，且预计出售该戒指将发生30元的相关费用。 不计提减值准备 如果市场金价大幅下跌，该黄金价值目前价值为420元，出售时将发生相关费用20元。 计提减值准备 借：资产减值损失 19.52 贷：贷款损失准备 19.52,4.提供劳务收入：衔接规定 对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照收入准则中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理 交易结果能够可靠估计完工百分比法 交易结果不能够可靠估计预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,例4,2010.5.18，一客户请某典当公司的评估人员鉴定一枚钻石戒指的价值，典当公司收取了100元的评估鉴定费，由于技术力量有限，评估人员单独请某宝石鉴定师帮助鉴定其中钻石的价值，并支付60元鉴定费。 借：库存现金 100 贷：手续费及佣金收入 100 借：手续费及佣金支出 60 贷：库存现金 60,（三）当金回收阶段,1.正常赎当 金融资产转移 指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 终止确认 将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 计量： 将下列两项金额的差额计入当期损益： 所转移金融资产的账面价值 因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和,收到对价公允价值的确定 金融资产： 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产： 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 估值技术,例1： 2009.5.31 借：库存现金/银行存款 2613000 贷：贷款抵押贷款本金 2600000 应收利息 13000,例5,承例1，假设当户提前还款，于2009.4.30日即偿还当金和最后一期利息，且典当公司提前没有预计当户将提前还款。赎当时，典当公司退还当户一个月的综合费用67600元。 2009.4.30 借：库存现金/银行存款 2545400 (2600000+13000-67600) 贷款抵押贷款利息调整 141952.26 贷：贷款抵押贷款本金 2 600 000 利息收入 87352.26 参见Book1.xls,2.取得绝当物：衔接规定 对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理。 对于取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409 绝当物品”等科目，按照存货准则的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示。,例6,2010年7月1日，某典当企业收当银行承兑汇票，票面金额为2万元，共发放当金1.5万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。假定典当企业于当日预扣综合费用900元，利息共计225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，当户既没有赎当，也没有续当，典当企业将该笔业务认定为绝当。 借：应收票据 20000 贷：贷款质押贷款本金 15000 应计利息 225 营业外收入 4775,动产等绝当物品： 存货的初始确认：成本 期末存货的计量 在资产负债表日确定存货的可变现净值 按成本与可变现净值孰低计量 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备或转回跌价准备 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的计算基础 合同价格 一般销售价格,表明可变现净值低于成本的迹象 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,表明可变现净值为零的迹象 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 存货跌价准备的转回 转回的条件 以前减记存货价值的因素已经消失 转回的限额 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回,会计分录 计提存货跌价准备 借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备 转回存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货减值损失,例7,2010年7月1日，由于发生绝当，典当企业取得一台笔记本电脑，初始确认时公允价值为18000元。 2010年9月30日，由于技术更新换代，该电脑的价值跌至16000元。 2010年12月31日，典当企业支付保管费50