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第十三讲 利润 第一节 利润的计算与结转 一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是企业在一定会计期间内实现的收入减去成本、费用后的净额。 企业利润包括： 营业利润、投资收益、补贴收入、 营业外收入和支出、所得税,净利润 = 利润总额 - 所得税 利润总额 ： =营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入 -营业外支出 营业利润 ： =主营业务收入 -主营业务成本-主营业务税金及附加 +其他业务利润- 营业费用- 管理费用-财务费用 主营业务利润 ： =主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润 = 其他业务收入-其他业务支出 投资收益 = 投资收益 - 投资损失,二、利润的计算和结转 企业应设置“本年利润”账户，核算本年度实现的利润。 账户结构如下：,企业一般应按月计算与结转利润。 利润计算的方法有两种：账结法和表结法。 账结法： 应在每月末将所有损益类账户的余额全部结转 到“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结算出本 月实现利润（或亏损）以及本年利润累计数。 表结法： 月末不结转损益类账户余额，将本月损益类账户 发生额，转列到利润计算表中，计算本月实现的利 润及本年利润累计数。 （举例见教材162页）,教材P162例17的账务处理图示： 主营业务成本 本年利润 主营业务收入,管理费用,财务费用,营业费用,主营业务税金及附加,其他业务支出,营业外支出,其他业务收入,投资收益,营业外收入,16445000 16445000,74000 74000,68000 68000,153000 153000,375750 375750,46250 46250,51000 51000,17213000,18400000 18400000,51000 51000,120000 120000,32000 32000,18603000,余额：1390000,（利润总额）,第二节 所得税 一、所得税的计算 企业所得税是国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 （我国企业所得税的立法分为内资企业所得税法和外资企业所得税法）。 所得税计算公式： 应纳所得税 = 应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额 = 利润总额 （）税法规定调整项目金额 = 法定收入总额 - 税法准予扣除项目金额,1、法定收入总额 税法规定的收入总额包括： （1）生产经营收入 （2）财产转让收入 （3）利息收入 （4）租赁收入 （5）特许权使用费收入 （6）股息收入 （7）其他收入,2、税法准予扣除项目 税法规定准予从收入总额中扣除的项目，是指与纳税人取得的收入有关的成本、费用、税金和损失。 纳税人在处理上述扣除项目时，会计处理与税法规定不一致的，应依照税法予以调整，具体规定如下： （1）纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款利息不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。,（ 2）纳税人支付给职工的工资，按计税工资扣除。 计税工资的具体标准，在财政部规定范围内，由各省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部核定。 （3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费、分别按照计税工资总额 2%、14%、1.5%计算扣除。 （4）纳税人用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%以内，准予扣除。,（5）业务招待费按限额列支，超过限额的部分 不准扣除。 年销售额在1500万元以下的按5列支 超过1500万元的部分按3列支 （6） 坏账准备金按年末应收账余额的5计算， 可以扣除。 （7） 广告费，可在不超过销售收入的2%据实扣除， 超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 （制药、家电、食品、通信、房地产等按8%计算） （粮食类白酒不得在税前扣除） （8）其他扣除项目。,3、不得扣除项目 （1）资本性支出。 （2）无形资产受让、开发支出。 （3）因违反法律、法规而支付的滞纳金、罚金等 （4）自然灾害或者意外事故有赔偿的部分。 （5）超过国家规定标准，允许扣除的公益、救济性 捐赠以及非公益、救济性捐赠。 （6）各种赞助款。 （7）除坏账准备以外的各种资产减值准备金。 （8）与取得收入无关的其他支出。,4、免税收入 （1）国债利息收入 （2）技术转让收入 （3）治理“三废”收入 5、亏损的弥补（指所得税前） 企业当年发生经营性亏损可以用下一年的所得弥补，下一年的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,例：某企业历年的应税所得情况如下表： 年度 90年 91年 92年 93年 94年 95年 96年 97年 98年 盈亏 -50 +10 +30 -10 -20 -10 +20 +30 +30 90年亏损50万元，税前弥补期限91年95年，到95年还 有10万元未弥补的亏损，不能再用税前利润弥补。 96年获利20万元，先弥补93年的亏损，再弥补94年的亏损， 补亏后没有利润不纳税。 97年获利30万元，先弥补94年未补完的亏损10万元，在弥 补95年的亏损10万元，补亏后有利润10万元，要先交所得税 （1033=3.3万元），之后弥补90年的亏损6.7万元。 98年获利30万元，纳税9.9万元，之后弥补90年的亏损3.3万元。（补亏后净利润为：16.8=30-9.9-3.3),例：某企业2000年捐赠支出35万元，其中20万元通过希望工程基金会捐赠，其余15万元是企业直接向某乡村小学捐赠。 该企业当年实现利润765万元，没有其他调整项目（所得税率33%）。 解： （1）调整所得额 765+35 = 800 （万元） （2）捐赠扣除限额 8003% = 24 （万元） （3）调整后应税所得 800 - 20 = 780 （万元） （4）应纳所得税 78033% = 257.4（万元）,二、所得税的账务处理 （一）利润总额与应纳税所得额的差异 由于会计制度和税法在规范企业收入、成本 和费用所遵循的原则以及标准不同，使企业的 利润总额与应纳税所得额不相等，二者之间产 生差异有以下两种： 永久性差异 时间性差异,1、永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度 和税法在计算收益、费用或损失时的口经不同，所产生的会计利润和应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异有： （1）会计核算时作为收入计入税前会计利润；在计算 应税所得时不作为收入处理。 （2）会计核算时不作为收入、不计入当期利润；而在 计算应税所得时作为收入，需要交纳所得税。 （3）会计核算作为费用或损失在税前会计利润中予以 扣除；在计算应税所得时则不得扣除。,2、时间性差异 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益费用或损失时的时间不同，而产生的会计利润与应税所得之间的差异。,（二）所得税的核算 所得税的核算有两种方法： 应付税款法 和 纳税影响会计法 。 1、应付税款法 应付税款法也称当期计列法，是将本期会计利润与应税所得之间产生的差异，均在当期确认为所得税费用，本期所得税费用等于本期应交所得税。 时间性差异影响纳税的金额不反映在账户上，仅在会计报表附注中加以说明。 企业采用应付税款法核算，需设置“所得税”账户。,例： 某企业全年实现利润总额8000万元。全年实际工资支出1200万元，计税工资1080万元，实际支付职工福利费168万元。企业赞助城市运动 会10万元。 全年投资收益500万元，其中国库券利息收入60万元。 所得税率33%。 应纳税所得额 = 8000+（1200 - 1080）+（168 - 108014%）+10 - 60 = 8086.8（万元） 应交所得税 = 8086.833%= 2668.64（万元） 借：所得税 2668.64 贷：应交税金 应交所得税 2668.64,2、纳税影响会计法 纳税影响会计法，也称跨期所得税分摊法，是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关收入和费用记入同一会计期内，以达到收入和费用配比。纳税影响会计法，又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 采用纳税影响会计法核算，需要设置“递延税款”账户。,例：某企业A设备税法规定使用年限10年，企业选定的折旧年 限5年。A设备原始价值60万元（不考虑残值因素）。该企 业前5年每年实现利润500万元，后5年每年实现600万元， 所得税税率为33%。 用递延法进行账务处理，说明纳税影响会计法的基本原理。 按税法折旧年限计算每年折旧额 = 60000010 = 60000（元） 按会计折旧年限计算每年折旧额 = 6000005 = 120000（元） 时间性差异 = 120000 60000 = 60000（元） 按会计利润计算应交所得税 = 500000033% = 1650000（元） 按应税所得计算应交所得税 =（5000000+60000）33% =1669800（元） 时间性差异影响纳税的金额 = 1669800 1650000 = 19800（元） 账务处理： 借：所得税（费用） 1650000 递延税款 （资产） 19800 （会计利润小于应税所得） 贷：应交税金应交所得税 1669800,如果此例相反，税法规定5年，会计选择10年， 则： 借：所得税 1669800 贷：应交税金所得税 1650000 递延税款 19800,是一项负债,第三节 利润分配 一、利润分配的顺序 企业会计制度规定的利润分配顺序是： 1、被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。 2、弥补企业以前年度亏损。（税后补亏） 3、提取法定盈余公积。 4、提取公益金。 5、支付优先股股利。 6、提取任意盈余公积。 7、支付普通股股利。 用利润分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25%。 （1、2项在账务处理中已经完成，不需要单独处理）,二、利润分配的账务处理 （一）设置账户 企业应设置“利润分配”账户，核算利润分配业务，并按分配的具体内容设置明细账进行明细分类核算，明细账有： 1、提取法定盈余公积 2、提取法定公益金 3、应付优先股股利 4、提取任意盈余公积 5、应付普通股股利 6、转作股本的普通股股利 7、其他转入 8、未分配利润,（二）主要业务处理 1、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 2、分配、发放股利和利