《增值税的计税方法》PPT课件.pptx

第四节 增值税的计税方法,增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。P31 计税方法1：一般计税方法 适用主体：一般纳税人 计税公式： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。,计税方法2：简易计税方法 适用主体：小规模纳税人；一般纳税人的特定销售。 计税公式： 当期应纳增值税额=当期销售额征收率 【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。,计税方法3：扣缴计税方法 适用主体：扣缴义务人 计税公式： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 【提示】境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照规定公式计算应扣缴税额。 【相关链接】代扣代缴增值税适用税率的确定：境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,【例题单选题】2014年2月，境外公司为我国A企业提供系统支持、咨询服务，合同含税价款200万元，该境外公司在该地区有代理人，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（ ）。 A.0 B.5.83万元 C.11.32万元 D.12万元 【答案】C 【解析】应扣缴增值税=200（1+6%）6%=11.32（万元）。,第五节 一般计税方法应纳税额的计算,基本计算公式： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,一、销项税额的计算（掌握，能力等级3）P32 （一）一般销售方式下的销售额 纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下： 销项税额=销售额税率,增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。 具体公式为： 销售额=含增值税销售额（1+税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。,【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况） （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用一般为含税收入 （5）包装物押金一般为含税收入 （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）,【例题单选题】企业（增值税一般纳税人）收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的延期付款利息 C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费 【答案】B,（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）： 1.采取折扣方式销售 注意三个概念-折扣销售、销售折扣、销售折让。 (1)折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。 折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。 (2)销售折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除。 【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。 (3)销售折让可以从销售额中减除。（红字增值税专用发票）,【例题单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2013年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。 A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 【答案】B 【解析】甲服装厂当月的销项税额=70030017%=35700（元）。,2.采取以旧换新方式销售 一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。 3.采取还本销售方式销售-销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 4.采取以物易物方式销售 双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额； 双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得对方开具的增值税专用发票或其他合法票据、是否用于不能抵扣进项税额的项目。 【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。,5.包装物押金是否计入销售额 【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。 一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但超过合同规定期限，不再退还的，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； 酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。,【例题1单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2013年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金l.3万元。该企业2013年7月上述业务计税销售额为（ ）万元。 A.679.11 B.691 C.692.1l D.794.56 【答案】A 【解析】该企业2013年7月上述业务计税销售额=（793.26+1.3）（1+17%）=679.11（万元）。,【例题2单选题】2013年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计金额23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2013年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2013年3月计算的增值税销项税额应为（ ）元。 A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85 【答案】C 【解析】该酒厂2013年3月计算的增值税销项税额=5000017%+（23400+3000）/（1+17%）17%=12335.90（元）。,6一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理计提过折旧的固定资产） 【注意购入时间】 （1）除另有规定外，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税： 应纳税额=销售额（1+4%）4%/2 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,【例题1单选题】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己2008年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2014年4月出售开具普通发票，票面金额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。 A.计算增值税销项税额17528.89元 B.计算缴纳增值税2320元 C.计算缴纳增值税4640元 D.免税 【答案】B 【解析】应纳增值税=120640（1+4%）4%50%=2320（元）。,【例题2单选题】某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2013年12月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。 A.计算增值税销项税额17528.89元 B.计算缴纳增值税2320元 C.计算缴纳增值税4640元 D.免税 【答案】A 【解析】销项税额=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。,7.视同销售行为的销售额P34 视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人最近时期同类应税货物、应税服务的平均价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类应税货物、应税服务的平均价格确定；,（3）按组成计税价格确定。 组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。 组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，这里的消费税税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。,二、进项税额的计算（掌握，能力等级3） 纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负担的增值税税额为进项税额。 【提示】 1.一般纳税人涉及进项税额的抵扣； 2.存在货物、劳务、服务的接受行为； 3.货物、劳务、服务接收方支付或负担。,（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额 分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。 凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税额由销售方的销项税额对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、农产品销售发票等）自行计算进项税额扣除。,1.凭票抵扣-一般情况 （1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； （3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。（新增）,注意辨析： 增值税专用发票可凭票抵扣进项税额 增值税普通发票不可凭票抵扣进项税额 普通发票不可凭票抵扣进项税额,2.计算抵扣-特殊情况 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。 公式：进项税额=买价扣除率,收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 农产品中收购烟叶的进项税额抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）,【例题1计算题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产应税货物，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税额？记账采购成本是多少？ 【答案】 可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000（元）； 记账采购成本=100000-13000=87000（元）。,【例题2单选题】某卷烟厂（增值税一般纳税人）2013年6月从农业生产者处收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元和价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 【答案】C 【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税额=（55+11）13%=8.58（万元）。,【例题3单选题】2014年2月，某企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税货物，在农产品收购发票上注明价款100000元，委托运输公司运送该批货物回厂，支付运费并取得运输业增值税专用发票，运费金额1200元，该企业此项业务可抵扣的增值税进项税额为（ ）元。 A.13000 B.13140 C.13132 D.13204 【答案】C 【解析】该企业可计算抵扣进项税额=10000013%120011%=13132（元）。,【特别归纳】“营改增”试点行业不断扩大，2014年后，可抵扣增值税进项税额的扣税凭证：,（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策（新增） 原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税暂行条例）缴纳增值税的纳税人，其有关进项税额抵扣的政策如下: 1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（2013年8月1日）,3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,5.对于进口货物，由于纳税人取得的合法的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。 6.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（新增） （1）用于使用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税劳务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有行动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,（2）接受的旅客运输服务 （3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。 （4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料； （2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的,【例题多选题】某生产企业的下列进项税，不得从销项税中抵扣的是（ ）。 A.购买涂料装修会谈室发生的进项税 B.购买办公复印纸发生的进项税 C.购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税 D.被执法部门依法没收其自行出版物的进项税 【答案】AD,【归纳与解释】对增值税不可抵扣进项税的规则的理解： 一是购进货物、劳务服务之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税。 二是采用简易征税方法计算增值税，不能再抵扣进项税额。 三是增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。 【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。,【例题1多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.外购的货物用于基建工程 B.外购的货物用于交际应酬 C.外购的货物无偿赠送给外单位 D.外购的货物对外投资 【答案】AB,【例题2单选题】增值税一般纳税人支付的下列运费中，不允许抵扣进项税额的是（ ）。 A.销售生产设备支付的运输费用 B.外购生产用包装物支付的运输费用 C.外购装修会议室使用的建筑材料的运输费用 D.向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用 【答案】C,【例题3计算问答题】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元（不含税），免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额为：340070000（50000+70000）=1983.33（元）。,【归纳】不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法（重点和难点） 第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本 第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理（此类转出又分为三种情况） 第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额,具体分析： 第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本 【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。 该批货物采购成本为117000元。,第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理。 进项税额转出有常见的三种转出方法，即： 直接计算转出法； 还原计算转出法； 比例计算转出法。 （1）直接计算进项税转出的方法适用于一般情况下材料等的非正常损失或改变用途 【例题计算问答题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出: 1000017%=1700（元）。,（2）还原计算进项税转出的方法适用于计算抵扣进项税的免税农产品的非正常损失 【例题计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）因管理不善，将一批以往向农业生产者收购的大豆霉烂变质，账面成本10940元（含运费500元），其转出的进项税额为：（10940500）（113%）13%50011%=156055=1615（元）。,（3）比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失 【例题计算问答题】某服装厂（一般纳税人）外购比例60%，某月因假冒商标被政府管理部门没收其一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税： 2000060%17%2040（元） 【提示】（1）将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税做转出处理。（2）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵扣进项税，这是“营改增”之后新增的规定。,第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。 凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 取得的返还收入采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。,【例题单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ）。 A.该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元 B.该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元 C.该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元 D.该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元 【答案】A 【解析】当期进项税=100000/（1+17%）17%-20000/（1+17%）17%=11623.93元； 当期销项税=100000/（1+17%）17%=14529.91（元）。,三、增值税一般纳税人应纳税额的计算 （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。 关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。 增值税一般纳税人非因客观原因未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，其取得的票证不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定： （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。,纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。 税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。 稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。,（二）几个特殊计算规则 1.当期进项税额不足抵扣的税务处理形成留抵税额 纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），可以结转下期继