论应收账款

论应收账款 【摘要】 ： 应收账款是企业资产构成的重要组成部分同时也是企业营运资金管理的重要环节，但是却隐藏了巨大的风险，在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和回馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。面对日益激烈的市场竞争，安全、有效的管理应收账款是企业在发展过程中必须具备的条件。本文试图分析企 业应收账款的问题根源所在，提出合理化的建议和措施，有效的加强企业应收账款的管理，从而降低企业的风险 【关键词】 ： 应收账款 存在的 原因、 作用与 危害；应收账款管理的 措施与建议 近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业 的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款 的风险。 尽管国内学术界就这一问题已经有了一定的研究，并在此基础上提出了一些有建设性的意见，但是，这一 问题仍然存在并相当长的一段时期内困扰着我国大部分企业，因此， 我 希望就这个问题进行进一步分析研究，能提出合理有效的建议。 1、 收账款存在的原因 1.1 商业竞争赊销现象严重 企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。由于扩大销售的竞争需要，企业 不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客，如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。由于竞争引起的应收账款是一种商业信用。 1.2 企业销售和收款存在的时间差 商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业 来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支导致应收账款的存在。 1.3 缺乏应收账款的信用水平 赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺 乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨 大的挑战。 1.4 企业自身管理水平低下 由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务 采取赊销和回扣的办法。我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，缺乏有效的应收账款清理措施，造成了核算和销售的脱节，造成应收账款账龄老化， 导致应收账款逐年增加，影响企业生产的正常进行。 1.5 企业内部控制制度和监督机制不健全 企业内部控制制度和监督机制不健全。有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制。企业缺乏严密的赊销内部控制制度。严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员徇私舞弊的重要措施。它包括赊销审批、及时完整记账、定期对账和超期催收。在实际工作中常常出现赊销合同不严谨，合同、合约、 审批手续等资料散落、遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回。 2、 应收账款 的 作用 在激烈竞争 的市场经济中，赊销作为一种重要的促销手段是无法替代的。而应收账款是伴随着赊销的发生而发生的，正确适当地运用赊销，在企业的运营过程中可以发挥积极的作用。一方面，企业通过提供卖方信用，在形成应收账款的同时，扩大了销售，提高了企业的竞争能力；另一方面，企业通过赊销，在促进销售的同时，减少了企业库存，降低了有关存货风险和管理费用的开支。同时，中小企业还可通过银行为自己的应收账款理财，取得现金，解决由赊销形成的应收账款越积越高的问题，加速自身的发展。但同时还应该清醒地认识到，应收账款是把 “ 双刃剑 ” ，在发挥积极作用的同 时，也存在风险。只有认清应收账款风险，才能真正地利用好应收账款。 3、 应 收账款存在的危害 随着应收账款的逐步增多，企业对应收账款的管理耗费的开支增大 ,增加了管理成本。应收账款久拖不决会给企业带来很多不良后果 ,影响企业生产经营的正常运转 ,导致自身蒙受风险和损失。主要表现在以下几个方面： 3.1 导致企业的利润虚增，增加了企业利息支出，影响了企业经济效益，这将成为制约企业提高经济效率的一个重要因素。 3.2 成资金结构极不合理， 应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。 在赊销产品时，确认收入发 出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营，陷入困境。 3.3 造成企业资产不实，增加了坏账的风险。 应收账款引发的投资风险，往往让投资者措手不及。 2005 年 12 月 29 日，四川长虹公告称，由于计划对 APEX 巨额应收账款计提大额坏账准备、对南方证券委托理财款计提大额减值准备，公司 2005 年将面临重大亏损。类似的案例在当前沪深股市上并不鲜见。实际上应收款带来的投资风险 并不是在一夕之间积聚。事发之前，往往有迹可寻。 APEX 所欠的应收账款占四川长虹 2005 年前三季度主营业务收入的比例已高达 50.42%，收入和盈利的真实性本身已存在极大的隐患。从上市公司目前的情况来看，上市公司在信用管理和应收账款管理方面同国际做法还有差距。良好的信用管理和应收账款管理会强化企业对未来市场的应变能力，降低流动资产的风险，同时也有利于企业制定公司策略和促进企业的良性发展。上市公司被“应收款项”拖垮，以致掉入陷阱、一蹶不振的例子很多。典型的如 PT 水仙和 PT粤金曼的退市及 ST 猴王的破产之险都是“应收 款项”惹的祸。由于这些企业大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险，但起隐瞒了占用资金的数额，如 PT 粤金曼“应收款项”的膨胀就是个教训，该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近 10 亿元的坏账准备，较其总资产还要高。从 2001 年中报中不难看出，有相当一部分上市公司对应收款项的信息披露遮遮掩掩，甚至采取隐瞒的手法，不愿意让投资者知道。这种隐瞒的做法，很容易使中小投 资者一不留神就掉进了应收款项的陷阱 。 4、 强应收账款管理的措施及建议 4.1 结合市场需求，制订合理的销售政策，降低赊销的比例 企业应当在进行充分市场调研 的基础上，合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标确定的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售多种模式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。 公司拥有某种先进技术，开发研制出的新产品刚上市时，即供不应求时，市场很紧俏，企业应实行现销政策；随着某项技术的普遍应用，市场上有很多公司能够生产同样的产品，在激烈的市场竞争下，企业可采用适当的赊销政策；在某项技术即将被淘汰时，对积压的存货，可以适当降低信用标准，提供优质服务等进行赊销降低企业的收账风险。 4.2 加强应收账款的日常管理 加强应收账款日常管理 “ 应收账款 ” 账户核算的内容应准确、真实地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方、接受劳务方收取的款项及款项收回情况。按规定企业应设置 “ 应收账款 ” 账户，并按购买单位等设置明细账进行明细核算。具体而言，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：（ 1）做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。（ 2）加强应收账款追踪分析。重点应放在赊销商品的 销售与变现方面。如果客户具有良好的信用品质，则赊销企业如期足额地收回客户欠款一般不会有太大的问题。如果客户赊购的商品转买时出现积压或赊销，货款不能及时收回，必然会导致企业回收货款的机会降低。如果客户信用品质不佳，或支付能力差，那么，赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。（ 3）做好应收账款账龄分析。应收账款账龄分析的重点是考察研究应收账款的账龄结构。账龄结构是指各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重。一般而言，应收账款逾期时间越短，收回的可能性越大，发生坏账损失的程度相对越小：反之收账的难度及发生坏账损失 的可能性也越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定出切实可行的收账政策和方案。（ 4）建立应收账款坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展 。（ 5）加强应收账款业务控制审计。企业应及时开展应收账款业务控制审计，为实现应收账款审计目标打下坚实的基础。应收账款业务控制审计具体包括：对应收账款签订合同控制的审计；对应收账款资信调查控制的审计；应收账款核准控制的审计；对应收账款记账控制的审计；对应收账款登记控制的审计和对应收账款清理控制的审计。（ 6）尝试开展信用保险。企业在信用管理的同时，还可以尝试信用保险。企业为了避免在提供赊销时产生的意外坏账损失，可以向保险公司投保信用险。 在坏账损失和保险费之间权衡，以使企业风险最小，受益最大。目前，我国大部分保险公司尚未开展此业务，但相信将来一定是一个不错的发展方向。 4.3 合理制定信用政策，严格控制赊销规模 合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容： （ 1） 信用标准。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减 少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但也相应地会增加坏账损 失和应收账款的机会成本。（ 2）信用条件。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，企业的产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系，一般来说，信用期限越长，销售数量越多。但也应该注意：不适当延长信用期限势必会给企业带来两方面的不良后果：一方面使应收账款平均余额增大，回收期延长，资金成本增加；另一方面坏账损失有可能增加。因此，企业在向顾客提供信用条件时，首先要确定合理 的赊销期限。折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是在用户提前付款给予的优惠。延长信用期限会增加应收账款占用期限和金额，为了及早收回货款，往往在延长信用期限的同时，给客户现金折扣。这对解决企业应收账款占用大的问题具有现实意义，但很多企业忽视了这一点。现金折扣的优惠实际上是对产品售价的扣减，是销售收入的减少，要看企业是否愿意以及提供多大程度的折扣。要着重考虑的是：折扣后所得的收益是否大于折扣成本。例如，信用条件 “2/10 ，1/30， N/60” ，即客户在 10 天内付款，可享受 2%的现金折扣，在 30 天内付款，可享受 1%的现金折扣，但最迟必须在 60 天付清全部货款。当然，企业为顾客提供这类信用条件，主要是出于自身对收益和成本、收益与风险权衡所得出的结果。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担，企业需要综合考虑各方面因素最终确定。（ 3）收账政策。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但 会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。 4.4 建立完善的内部控制制度和监督机制 （ 1)健全的审批制度。 企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不必要的应收账款的增加。 （ 2)加强应收账款日常动态状况的传递与报送。 应收款项发生后，企业财会部门应每间隔一定的时间以文书、表 格形式向有关的业务部门、责任经办人员、企业领导传递应收款项的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上述有关人员及部门催收，而对逾期未结清的应收款项则通报的时间应更短。 （ 3)保持管理信息畅通，避免信息失真。 企业一般应建立应收账款情况月报制度。定期对应收账款进行账龄分析，如账龄超过 30 天的，企业的财务主管应进行分析研究，对不同欠款单位落实具体的催款策略。 （ 4)制定往来款项对账制度。 根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项对账制度，并严格执行。 （ 5)采取有效的催收手段。 对超过约定期 限尚未收回的应收款项，根据不同的情况 可以采取 如下清收方法： 第一，委托讨债公司去讨债；第 二，向法院起诉要求债务人偿还债务；第三 从债务人那里取得 一定的有价值的货物，折价抵偿其债务；第四，争取债转股，将应收款项 为对债务人的投资。 4.5 进行应收账款风险转移机制 对部分不能收回的 账款 进行实行风险转移： 首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收 账款 转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据，比应收 账款 具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。企业不能及时回收 账款 时，可以考虑将其转化 为应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生。 再次是对象上的转移，以其应收 账款 的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收 账款 全部出售给金融机构，这样企业就将应收 账款 回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。目前，这种作法已在一些西方国家实行。 最后还可以实行方向上的转移。当发现应收 账款 很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收 账款 ，即企业可以将这部分应收 账款 看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收 账款 方向上的转移。 应收账款对企业来说是一把双 刃剑。赊销虽然可以扩大销售量，抢占市场，但是也会导致坏账额度增加，提高企业的财务风险，不利于企业现金流的周转。 尽管如此 ,我们企业在正常的运营当中 ,不能只是一味的追求销售量从而忽略了应收账款的风险性。因此，我们应该在保证市场份额的基础上，加大应收账款的管理，运用合理的制度法规，将应收账款的风险降到最小。 4.6 重视销售合同的签订，避免出现合同纠纷 明确双方权利和义务，以此作为开展销售活动的基本依据。签订销售合同前，企业应指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商和谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式 、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应吸收财务、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录；企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。审核、审批应当重点关注销售合同草案中提出的销售价格、信用政策、发货及收款方式等。重要的销售合同，应当征询法律专业人员的意见；销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。 为了避免合同纠纷，企业在签订赊销合同前必须认真审查对方是否具备对等的合同主体资格。为了防止行为人在合同条款和合同内容上弄虚作假，签订合同日必须严格审查合同条款内容，使用规范的术语，使合同权利义务关系规范、明确。在签订合同前企业要逐条审查合同主要条款，特别是交货时间、交货地点、运输方式、运费承担、产品质量标准、货物检验期限、结算方式、价格条款、赔偿责任等都要清楚、明确、完整，不能为今后产生纠纷留下隐患。也可以在法律专家的帮助下，制定标准合同，避免每次签订合同都要重新制定合同条款。 5、 总结 应收账款管理属于流动资金管理中的一项重要内容，缩短应收账款周转天数，提高经营性活动产生的现金流 量，特别是增加销售及提供劳务产生的现金流量，这是保证企业日常营运资金正常供应的一个重要因素。在全球金融风暴造成的经济低谷阶段，加快资金回笼，增加每一元销售额带来的现金流入将是评价一个公司营运质量好坏的重要标准。次贷危机引发的全环金融体系风暴将使人们更加清楚的意识到资产流动性的重要性，而作为变现能力较强的应收账款的质量好坏在企业资金供应链中的地位日益强调。随着金融贷款抵押物的创新，越来越多的内资银行也开始办理原来外资银行才办理的以接受企业的应收账款所有权转移作为条件发放贷款的一项业务，而应收账款的管理还涉及存 货周转管理，通过存货周转率及存货价值分类分析，企业可以清楚知道适销对路的存货品种及价值，进而在采购原材料时可以优先集中资金进行采购适销对路产品所需的材料，这样可以减少采购资金成本占用，提高营运资金的使