财务成本管注册会计师.理·闫华红习题班·第18章

第十八章 作业成本计算与管理 本章考情分析 从考试来说，本章是成本管理会计部分比较重要的内容，考试的题型客观题、主观题都有可能性。 【 考点一 】 成本动因的分类 分类 含义 资源动因 引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 作业动因 是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 作业动因的进一步分类 主要内容 特 点 业务动因 通常以执行的次数作为作业动因。 精确度最差，但其 执行成本最低 持续动因 是指执行一项作业所需的时间标准。 精确度和成本居中 强度动因 是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。 精确度最高，但其执行成本最昂贵 【例题 1多项选择题 】下列有关 “资源动因 ”表述正确的是（ ）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本 的分配基础 【答案】 AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项 BD 是作业动因的含义和特征。 【例题 2多项选择题 】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（ ）。 A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低 B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵 C.持续动因的精确度和执行成本居中 D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵 【答案】 ABC 【解析】作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。在这三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精 确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。 【考点二】作业的分类 将作业按作业产出或消耗的方式，分为产量级作业、批次级作业、品种级作业及生产维 持级作业四类。 种 类 含 义 特 点 产量级作业 是生产单位产品时所从事的作业 这种作业的成本与产量成比例变动，如果产 量增加一倍时，则成本也会增加一倍。 批次级作业 是生产每批产品而从事的作业 这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。 品种级作业 是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服 务于各项产品的生产与销售。 这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。 生产维持级作业 是为维持工厂生产而从事的作业 这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。 【例题 3单项选择题 】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。（ 2008 年） A.产量级作业 B.批次级作业 C.品种级作业 D.生产维持级作业 【答案】 A 【解析】产量级作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业是随着产量变动而变动的。因此， A 正确； 批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的；品种级作业（即与产品品种相关的作业）；生产维持级作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。 【例题 4多项选择题 】下列各项中，适合作为产量级作业的作业动因有（ ）。（ 2009新） A.生产准备次数 B.零部件产量 C.采购次数 D.耗电千瓦时数 【答案】 BD 【解析】这种作业的成本与 产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。 【考点三】作业成本法的主要特点 特点 内容 基本指导思想不同 传统的成本计算方法：即 “资源 产品 ”；而作业成本法下的成本计算方法： “资源 作业 产品 ”。 资源 间接成 本 直接成 本 产品 分配计入 直接计入 分配 分配 资源 间接成 本 直接成 本 产品 直接计入 作业 资源动因 作业动因 成本分配强调可追溯性 作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。 直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最 能真实地反映产品成本。 动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。 成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因 作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。 【例题 5多项选择题 】 下列关于作业成本法的说法，正确的是 （ ）。 A.作业成本法强调 使用不同层面和数量众多的资源动 因将作业成本追溯到产品 B. 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法 C.作业成本法的基本思想是 “产品消耗作业，作业消耗资源 ” D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本 【答案】 BCD 【解析】作业成本法 把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品 。选项 A 错在把作业动因说成是资源动因。 【考点四】建立作业 “同质组 ”与 “同质成本库 ”的条件 纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条 件： 第一个条件是必须属于同一类作业； 第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。 【例题 6单项选择题 】某企业只生产两种产品甲和乙，甲产品和乙产品作业数量如下所示： 产品 生产准备（批次） 领用材料（批次） 熨烫（工 时） 缝纫（工 时） 检验（件） 裁减（件） 车间管理（单价 产量） 甲 6 12 447 1288 70 21000 644 乙 3 6 891 2484 225 45000 1242 假设公司规定两种产品消耗某一作业所占比重，相差不足 1%，即可认为具有大致相同的消耗比率） ,则企业可以（ ）。 A.设 6 个作业成本库 B.设 5 个作业成本库 C.设 4 个作业成本库 D.设 3 个作业成本库 【答案】 B 【解析】 产品 生产准备（批次） 领用材料（批次） 熨烫（工 时） 缝纫（工 时） 检验（件） 裁减（件） 车间管理（单价 产量） 甲 6 12 447 1288 70 21000 644 乙 3 6 891 2484 225 45000 1242 甲消耗比率 66.67% 66.67% 33.41% 34.15% 23.73% 31.82% 34.15% 乙消耗比率 33.33% 33.33% 66.59% 65.85% 76.27% 68.18% 65.85% 生产准备作业和领用材料作业均属于批量水准作业，且消耗比率相同，可以归为一个同质作业组和成本库； 熨烫作业和缝纫作业均属于单位水平作业，且消耗比率大致相同，可以归为一个同质作业组和成本库； 检验作业单设作业成本库 裁减作业单设作业成本库 车间管理 作业单设作业成本库 【考点五】检查作业动因与作业成本的相关程度 检查用的指标及其计算公式 （ 1）可决系数：/)()/(222 nYY nYXXYVR 其中：22 )()( iiiiiixxnyxyxnV （ 2）相关系数 2Rr 判断原则 可决系数越接近 1 越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。 【提示】相关系数也可以直接按第四章的有关公式来求： 相关系数22 )()()()(YYXXYYXXrIIII 可决系数 =r2 【例题 7 多 项选择题 】利用 “可决系数 ”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时（ ）。 A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些 B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决 系数高一些 C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高 D.可决系数越接近 1 越好，但好坏没有明确的界限 【答案】 ABCD 【解析】可决系数越接近 1 越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。 【考点六】作业成本计算 1 按实际作业成本分配率分配作业成本 当期实际作业产出 本当期实际发生的作业成实际作业成本分配率 某产品耗用的作业成本 =（该产品耗用的作业量 实际作业成本分配率） 某产品当期发生成本 =当期投入该产品的直接成本 +该产品当期耗用的各项作业成本 2 按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式 （ 1）确定预算或正常作业成本分配率 =预计（正常）作业产出 预计作业成本 （ 2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本 某产品已分配作业成本 =预算（正常）分配率 该产品实际耗用的作业量。 （ 3）计算当期投入的总成本。 某产品当期发生成本 =该产品当期发生的实际直接成本 +该产品已分配作业成本 （ 4）计算、结转作业成本差异 作业成本差异 =当期实际作业成本 -已分配的作业成本 （ 5）会计期末进行作业成本差异调 整 调整的方法有两种选择： 方法 1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本） 方法 2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本） 计算步骤 内容 计算调整率 要区别不同作业，逐一计算调整率 (有一个成本库就需计算一个调整率 )。 本期已分配成本 本期已分配成本-本该作业本期实际发生成某作业成本调整率 计算调整额 该作业成本调整率该项已分配作业成本某项作业成本调整额 将已分配成本调整为实际成本 产品实际作业成本 =（某项已分配作业成本 +该作业成本调整额） 重新计算产品实际成本 当期发生的成本 费用 =直接成本 +调整后的实际作业成本 重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。 【例题 8 单 项选择题 】某车间只生产两种产品，其裁剪作业成本按预算分配率分配，本月按照预算分配率分配的裁剪成本西服是 45000 元，夹克为 25000 元，若本月车间实际发生的裁剪成本为 68600 元，则夹克的实际成本应为（ ）元。 A.44100 B.24500 C.27150 D.23500 【答案】 B 【解析】成本差异调整率 =700007000068600 =-2 所以夹克应承担的实际成本 =25000-2 25000=24500（元） 西服应承担的实际成本 =45000-2 45000=44100（元）。 【考点七】作业成本管理的特点 与传统成本管理的主要区别： 区别点 传统的成本管理 作业成本管理 成本管理的对象 主要是产品 不仅是产品，而且包括作业 关注的重点 成本 作业 职责的划分 一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部门可控成本作为对象 以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的 控制标准 的选择 以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准 作业成本管理以实际作业能力（不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平）成本，亦即最优或理想成本作为控制标准 考核对象的确定，奖惩兑现的方式 以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩 以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩。实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量。对作业链中各种作业的执行者 ，即 “团队 ”（不是某一部门和某一责任人）实施奖惩 对待非增值成本的态度 传统的成本管理忽视非增值成本 作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本 【例题 9 多 项选择题 】与传统的成本管理相比，作业成本管理的特点在于（ ）。 A.传统成本管理的对象主要是产品，作业成本管理的对象不是产品，而是作业 B.传统成本管理关注的重点是成本，而作业成本管理关注的重点是作业 C.传统的成本管理一般以部门（或生产线）作为责任中心，作业成本管理则是以作业及 相关作业形成的价值链来划分职责 D.传统的成本管 理以现实可能达到的水平作为控制标准，作业成本管理以最优或理想成本作为控制标准 【答案】 BCD 【解析】作业成本管理的对象不仅是产品，而且包括作业，并把关注的重点放在作业上。所以 A 不对。 【考点八】产品盈利分析 1 传统的成本计算方法为什么会使产品成本扭曲 传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。 2 产品盈利分析 应确定分析的对象，是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本 分 析的对象 内容 适用范围 产品的价值链成本 包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源 如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象 产品的经营成本 经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本 如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象 产品的制造成本 制造成本则只包含生产过程发生的成本 如果影响成本准确 性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象 【例题 10 多 项选择题 】下列哪些属于产品的经营成本（ ）。 A.研发成本 B.设计成本 C.生产成本 D.售后服务成本 【答案】 CD 【解析】产品经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本。 【考点九】生产作业分析 1 增值作业和非增值作业的判断 作业类别 含义 判断标准 增值作业 指那些需要保留在价值链中的作业 同时符合以下三条标准的作业为增值作业，否 则，为非增值作业。 （ 1）该作业能够带来加工对象 状态的改变； （ 2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现； （ 3）该作业使价值链中其他作业得以执行。 非增值作业 指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善的过程逐步消除 2 增值与非增值成本的计算 含义 计算公式 增值成本 增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该 ”发生的成本。增值成本不是实际发生的成本，而是一种目标成本。 增值作业的增值成本 =AQ(Sv+Suf) =当前的实际作业产出 （标准单位变动成本 +标 准单位固定成本） 非增值成本 是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。 增值作业低效率导致的非增值成本 =(SQ-AQ)Suf =（增值作业标准数量 -当前的实际作业产出） 标准单位固定成本 非增值作业发生的成本都是非增值成本 【例题 11 多 项选择题 】下列关于增值与非增值成本的表述中，正确的有（ ）。 A.执行增值作业发生的成本都是增值成本 B.执行非增值作业发生的成本都是非增值成本 C.一旦确认某项作业为非增值作业，就应当采取措施将其从价 值链中消除，不能立即消除的也应采取措施逐步消除 D.增值成本 =实际增值作业产出数量 （标准单位变动成本 +标准单位固定成本） 【答案】 BCD 【解析】非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，由此可知，选项 A 的说法不正确，选项 B 的说法正确；只有增值作业，才能产生增值成本，增值成本 =当前的实际作业产出数量 （标准单位变动成本 +标准单位固定成本），所以，选项 D的说法正确；增值作业是指那些需要保留在价值链中的作业，而非增值作业是指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改 善逐步消除，所以，选项 C的说法正确。 【例题 12 多 项选择题 】假定某产品的生产过程由多项作业组成，其中机器运行作业为增值作业，其每月增值标准为 5280 小时；标准单位固定成本为 240 元 /小时，标准单位变动成本为 160 元 /小时；本月实际产出为 4430 小时 。 （ ）。 A.该作业的增值成本 1976000 元 B.该作业的增值成本 1772000 元 C.该作业的非增值成本 204000 元 D.该作业的非增值成本 0 元 【答案】 BC 【解析】 机器运行作业（增值作业）： 增值作业的增值成本 =当前的实际作业产出 （标准单位变 动成本 +标准单位固定成本）=4430（ 240+160） =1772000(元） 增值作业的非增值成本 =（增值作业标准数量 -当前的实际作业产出） 标准单位固定成本 =（ 5280-4430） 240=204000（元） 主观题 【考点一】实际作业成本分配率 计算公式 当期实际作业产出 本当期实际发生的作业成实际作业成本分配率 优点 以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异。 缺点 （ 1） 作业成本资料只能在会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息。 （ 2） 不同会计期间作业成本不 同、作业需求量不同，因而造成分配率的波动，进而影响产品成本忽高忽低。 （ 3） 容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。 适用范围 这种方法多用于作业产出比较稳定的企业。 【例题 13计算分析题 】资料： （ 1）某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三生产步骤为包装（包装 车间，包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。 （ 2）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因： 作业 作业动因 样板制作作业 样板数量 生产准备作业 产品投产的批次 机器缝纫作业 机器工时 手工钉扣、锁眼作业 人工工时 检验作业 检验的时间 车间管理作业 分摊的办法，按照承受能力原则，以各种产品的预计销售量乘以预计单价作为分配基础 （ 3）根据材料分配表， 2010 年 1 月西服发生的直接材料成本为 2072000 元，夹克发生直接材料成本为 1008000 元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生； （ 4）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到 “作业成本 ”账户及其所属明细账户，如下表所示： 项目 根据有关凭证记录的费用发生额 职工薪酬 折旧 动力费 水电费 机物料 消耗 合计 样板制作作业 187000 64000 39000 13000 17000 320000 生产准备作业 792000 机器缝纫作业 1098000 手工钉扣、锁眼作业 563200 检验作业 299200 车间管理作业 549600 合计 3622000 （ 5）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下： 作业动因 西服 夹克 合计 样板数量 6 10 16 产品投产的批次 6 16 22 机器工时 5600 3400 9000 人工工时 16000 12160 28160 检验的时间 188 164 352 预计销售量 单价 6360000 2800000 9160000 （ 6）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。 2010 年 1 月份西服完工入库 2400 件；期末在产品 600 件，夹克完工入库 1400 件，期末在产 400 件，平均完工程度为 50%；直接材料在生产开始时一次投入。 （ 7） 2010 年 1 月份有关成本计算账户的期初余额如下表： 直接材料成本 作业成本 合计 西服 478000 225400 703400 夹克 72000 18600 90600 要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算单 。 成本计算单 产品名称：西服 207 年 1 月 项 目 产量（件） 直接材料成 本 直接人工 成本 作业成本 合计 成本计算单 产品名称：夹克 207 年 1 月 项 目 产量（件） 直接材料成 本 直接人工成 本 作业成本 合 计 【答案】 成本计算单 产品名称：西服 2010 年 1 月 项 目 产量（件） 直接材料成本 直接人工成本 作业成本 合计 月初在产品成本 478000 225400 703400 本月发生成本 2072000 1880600 3952600 合计 2550000 2106000 4656000 单位产品成本 2550000（ 2400+600）=850 12106000（ 2400+60050）=780 =1630 完工产品成本 2400 2040000 1872000 3912000 月末在产品成本 600 510000 234000 744000 成本计算单 产品名称：夹克 208 年 1 月 项 目 产量（件） 直接材料成本 直接人工成本 作业成本 合计 月初在产品成本 72000 18600 90600 本月发生成本 1008000 1741400 2749400 合计 1080000 1760000 2840000 单位产品成本 1080000（ 1400+400）=600 1760000（ 1400+40050）=1100 1700 完工产品成本 1400 840000 1540000 2380000 月末在产品成本 400 240000 220000 460000 【解析】 作业分配率与作业成本的分配 分配率 西服 夹克 样板制作分配率 =320000（ 6+10） =20000 西服分配成本=620000=120000 夹克分配成本=1020000=200000 生产准备分配率 =792000（ 6+16） =36000 西服分配成本=636000=216000 夹克分配成本=1636000=576000 机器缝纫分配率 =1098000（ 5600+3400） =122 西服分配成本=1225600=683200 夹克分配成本=1223400=414800 手工钉扣锁眼分配率=563200（ 16000+12160） =20 西服分配成本=2016000=320000 夹克分配成本=2012160=243200 质量检验分配率 =299200（ 188+164） =850 西服分配成本=850188=159800 夹克分配成本=850164=139400 车间管理分配率 =549600（ 6360000+2800000） =0.06 西服分配成本=0.066360000=381600 夹克分配成本=0.062800000=168000 合计 1880600 1741400 【考点二】 预算或正常作业成本分配率： 计算公式 预算或正常作业成本分配率 =预计（正常）作业产出 预计作业成本 优点 （ 1） 便于随时提供 决策所需的成本信息； （ 2） 可以避免产作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动； （ 3） 有利于及时查清成本升高的原因。 缺点 须分配实际成本与预算成本的差异。 【例题 14 计算分析 题 】资料 ： （ 1）某公司生产甲产品， 2010 年年初制定的全年的工厂间接费用的成本动因预算资料如下： 作业成本集合 成本动因 间接成本预算额 （元） 成本动因作业水平预算 数 质量控制 检查次数 1250000 20000 次 机器设置 设置次数 2500000 20000 次 账款登记 发票数 16250 500 张 车间 管理成本 直接工时 750000 60000 工时 合计 4516250 （ 2） 若某会计师对车间管理成本以直接工时作为成本动因有质疑，以往年度的直接工时与车间管理成本的资料如下表， 若公司认为较好的可决系数标准应不低于 0.8。 年份 X 万工时 Y 车间管理成本 (万元） 2006 6 78 2007 10 126 2008 15 162 2009 27 246 合计 58 612 （ 3）公司按分批法计算产品成本， 2010 年 2 月 5 日，该公司接下 A 客户一个 500 台甲产品的订单，其订单生产实际要求为： 检查次数 设置次数 发票数 直接工时 50 150 10 2000 （ 4） 2010 年 2 月 28 日，为 A 客户加工的产品全部完工，本月 根据材料分配表，该批产品所耗费的直接材料的实际成本为 254000 元。 （ 5） 2010 年 12 月 31 日， 根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的 2010 年度的间接费用实际发生额如下表所示： 作业成本集合 间接成本 成本动因作业水平实际发 生水平 质量控制 1550000 20800 次 机器设置 2540000 19800 次 账款登记 26500 600 张 车间管理成本 736000 60500 工时 合计 4852500 要求：（ 1） 通过计算分析公司选择 直接工时作为车间管理成本的成本动因 是否合适 。 （ 2）公司 按预算作业成本分配率分配作业成本，则 在作业成本法下， A 客户 500 台甲应分配的作业成本是多少？ （ 3）若公司年末采用调整法分配作业成本差异，计算调整后的 A 客户 500 台甲产品的实际产品成本为多少，并作出进行 A 客户 500 台甲产品年末调整差异的相应账务处理（写明二级科目）。 【答案】 （ 1） 年份 X 万工时 Y 车间管理成本 (万元） XY X2 Y2 2006 6 78 468 36 6084 2007 10 126 1260 100 15876 2008 15 162 2430 225 26244 2009 27 246 6642 729 60516 合计 58 612 10800 1090 108720 7 . 73581 09 04 6 12581 08 0 04 2 V 然后，再计算可决系数： 99.0)46 1 21 0 8 7 2 0()4126581 0 8 0 0(7 . 7 322R 相关系数 99.099.0Rr 2 或：此题相关系数也可以直接按第四章的 有关公式来求： 计算相关系数数据准备 年份 X 万工时 Y 车间管理成本 (万元） XX YY )( YYXX )( XX )( YY 2006 6 78 -8.5 -75 637.5 72.25 5625 2007 10 126 -4.5 -27 121.5 20.25 729 2008 15 162 0.5 9 4.5 0.25 81 2009 27 246 12.5 93 1162.5 156.25 8649 合计 58 612 0 459 1926 249 15084 平均数 14.5 153 相关系数22 )()()()(YYXXYYXXrIIII =15084249 1926 =0.99 可决系数 =0.990.99=0.98 选择 直接工时作为车间管理成本的成本动因 是合适的。 （ 2）在作业成本法下， 500 台甲应分配的作业成本为多少？ 作业成本集合 间接成本预算额（元） 成本动因作业水平预算数 预算作业成本分配率 质量控制 1250000 20000 次 125000020000=62.5元 /次 机器设置 2500000 20000 次 125 元 /次 账款登记 16250 500 张 32 5 元 /张 车间管理成本 750000 60000 工时 12.5 元 /小时 500 台甲产品应分配的作业成本 =5062.5+150125+1032.5+200012.5 =47200（ 元 ） （ 3）差异调整率 作业成本集合 差异调整率 质量控制 （ 1550000-62.520800） (62.520800)=19.23 机器设置 （ 2540000-12519800） （ 12519800） =2.63 账款登记 （ 26500-32.5600） （ 32.5600） =35.90% 车间管理成本 （ 736000-12.560500） （ 12.560500） =-2.68 500 台打印机的差异调整 作业成本集合 某项已分配成本 该作业成本调整额 质量控制 5062.5=3125 312519.23 =600.94 机器设置 150125=18750 187502.63 =493.13 账款登记 1032.5=325 32535.90%=116.68 车间管理成本 200012.5=25000 25000(-2.68 )=-670 合计 47200 540.75 A 客户的实际产品成本 =直接成本 +某项已分配成本 +该作业调整额 =254000+（ 47200+540.75） =301740.75（元） 调整差异的相应账务处理： 借：生产成本 -A 客户打印机 540.75 贷：作业成本 质量控制 600.94 机器设置 493.13 账款登记 116.68 车间管理成本 -670 【考点三】产品盈利能力分析 【例题 15 计算分析 题 】（ 1） ABC 公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法 分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器元件、集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入；制造过程为半机械化流水 线，需要人工控制点焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于客户稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无绳电话的售后服务费用。 （ 2） 2009 年传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料如下表，制造费用以人工工时为基础进行分配。 ABC 公司传统成本计算法下有关资料 2009 年 项目 产品名称 合计 普通电话 无绳电话 月平均产量 (部 ) 90000 30000 120000 单位产品直接材料成本（元） 200 300 - 单位产品直接人工成本（元） 250 400 - 月平均耗用工时（小 时） 99000 37500 136500 月平均制造费用总额（元） 17745000 制造费用分配率（元 /小时） 单位产品制造费用成本（元） - 单位产品制造成本（元） - 产品制造总成本（元） 79245000 销售费用（售后服务总成本）（元） - - 300000 经营总成本（元） - - 79545000 现行售价（元） 711.6 1035 - （ 3）为了运用作业成本管理的方法进行分析，所收集的其他资料见表 1、 2。 表 1 作业成本资料 2009 年 作业名称 作业成本库成本（元） 机器焊接 3174000 设备调整 4500000 发放材料 2400000 质量抽检 3600000 生产工艺和测试程序工程 4071000 小计 17745000 售后服务 300000 合计 18045000 表 2 作业成本动因资料 2009 年 项目 产品名称 合计 普通 电话 无绳电话 月平均产量（台） 90000 30000 - 月平均耗用机器焊接设备工时（小时） 45000 24000 69000 月平均生产批量（次） 10 20 30 每批产品投产前设备调整（次） 10 20 30 每批产品完工质量抽检（次） 10 20 30 工程成本分摊（ %） 40% 60% 100% 售后服务费用分摊（ %） 100% 100% 要求： （ 1）计算传统成本法下两种产品的制造成本（制造费用分配按工时分配），比较两种产品的单位毛利的大小。 （ 2）根据收集和整理的有关 资料，计算 2009 年普通电话和无绳电话耗用的作业成本，并分别计算两种产品的单位经营成本（制造成本和销售成本合计）。 （ 3）分析两种产品在作业成本法下的单位盈利大小。 【答案】 （ 1） 项目 产品名称 合计 普通电话 无绳电话 单位产品直接材料成本（元） 200 300 - 单位产品直接人工成本（元） 250 400 - 月平均耗用工时（小时） 99000 37500 136500 月平均制造费用总额（元） 12870000 4875000 17745000 制造费用分配率（元 /小时） 130 130 130 单位产品制造费用成本（元） 143 162.5 - 单位产品制造成本（元） 593 862.5 - 普通电话 无绳电话 单价（元） 711.6 1035 单位成本（元） 593 862.5 单位毛利（元） 118.6 172.5 按传统成本计算法的结果显示，无绳电话毛利高。 （ 2）计算各项作业成本分配率，并分配作业成本 焊接作业 机器焊接作业成本分配率 =平均约耗用机器工时 该作业成本库成本 =690003174000=46（元 /小时） 普通电话应分配成本 =4645000=2070000（元） 无绳电话应分配成本 =4624000=1104000（元） 设备调整作业 设备调整作业成本分配率 =设备调整次数该作业成本库成本 =304500000=150000（元 /次） 普通电话应分配成本 =15000010=1500000（元） 无绳电话应分配成本 =15000020=3000000（元） 发放材料作业 发放材料作业成本分配率 =发放材料次数该作业成本库成本 =302400000=80000（元 /次） 普通电话应分配成本 =8000010=800000（元） 无绳电话应分配成本 =8000020=1600000（元） 质量抽检作业 质量抽检作业成本分配率 =质量抽检次数该作业成本库成本 =303600000