《小企业会计准则》难点精讲（9）.doc

第七章 费用的核算小企业会计准则第六十五条规定：费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。【解读】小企业会计准则对于费用的定义，与企业会计准则相同。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：一是费用是小企业在日常活动中形成的；二是费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；三是费用会导致所有者权益的减少。第一节 小企业会计准则与小企业会计制度费用项目主要变化费用项目主要变化小企业会计准则与小企业会计制度相比，在费用项目的主要变化有：一、关于会计科目的变化小企业会计准则规定，将小企业会计制度中设置的“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“所得税”科目分别更名为“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”科目。二、关于营业税金及附加小企业会计准则规定，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本科目核算范围。而小企业会计制度中的“主营业务税金及附加”科目核算消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。将土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费记入“管理费用”科目。小企业会计准则规定，小企业实际收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等，作为政府补助记入“营业外收入”科目。而小企业会计制度中小企业因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科目；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目。三、关于管理费用小企业会计准则规定，小企业在筹建期间内发生的开办费直接记入“管理费用”科目，而小企业会计制度中规定，开办费先记入“长期待摊费用”科目。四、关于财务费用小企业会计准则规定，小企业发生的汇兑损失，记入“财务费用”科目，小企业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算。而小企业会计制度中对于汇兑损失、汇兑收益都记入“财务费用”科目。第二节 主营业务成本核算的难点精讲营业成本，是指小企业销售商品的成本和提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。按照小企业会计准则规定，小企业要设置“主营业务成本”科目，核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本时，账务处理为：借：主营业务成本 贷：库存商品（销售商品的成本）劳务成本（提供劳务的成本）工程施工（施工企业的成本）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算。本月销售退回成本应做如下会计分录：借：库存商品 贷：主营业务成本第三节 其他业务成本核算的难点精讲小企业会计准则规定，小企业应设置“其他业务成本”科目，核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。小企业发生其他业务成本时，账务处理为：借：其他业务成本 贷：原材料（出售原材料的成本）周转材料（随同商品出售的单独计价的包装物）累计折旧（出租固定资产的折旧费）累计摊销（出租无形资产的摊销额）第四节 营业税金及附加核算的难点精讲小企业会计准则规定，营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。“营业税金及附加”科目的核算范围有所扩大，包含了部分传统上在管理费用中核算的税金。与处置固定资产，无形资产相关的税费，不在“营业税金及附加”科目核算。小企业按照规定计算确定与其日常生产经营活动相关的税费时，账务处理为：借：营业税金及附加 贷：应交税费第五节 期间费用核算的难点精讲期间费用的内容包括：销售费用、管理费用、财务费用。一、销售费用的核算销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。二、管理费用的核算管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。1小企业在筹建期间内发生开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），账务处理为：借：管理费用 贷：银行存款等2计提行政管理部门人员的职工薪酬时，账务处理为：借：管理费用 贷：应付职工薪酬3行政管理部门计提固定资产折旧费和发生修理费时，账务处理为：借：管理费用 贷：累计折旧银行存款等三、财务费用的核算财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。【解读】在小企业会计准则，汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入。小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可使用或可销售状态的存货发生的借款费用，符合资本化条