新准则下长期股权投资核算成本法之简易操作的论文

新准则下长期股权投资核算成本法之简易操作的论文 新准则下长期股权投资核算成本法之简易操作的论文 摘 要 对于一些会计科目的入账金额处理方法比较复杂，本文拟通过一些简洁可行的处理方法，结合实例进行讲解，使之更具操作性和使用性。 关键词 长期股权投资 应收股利 投资成本 投资收益 累积股利 财政部新颁布的新准则中，对于长期股权投资的成本法核算中“ 长期股权投资 ” 的账面金额的确定比较复杂， “ 应收股利 ” 科目和“ 长期股权投资 ” 科目发生额的计算公式如下： “ 应收股利 ” 科目发生额 =本期被投资单位宣告分派的现金股利 投资持股比例 “ 长期股权投资 ” 科目发生额 =（投资后治本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 -投资后至上年末止被投资单位累计实现得净损益 ) 投资比例 -投资单位已冲减的投资成本。 照此公式和原则计算确定 “ 长期股权投资 ” 账面数额的确复杂 ,较容易使人产生混淆 ,并且缺乏操作性 ,尤其是初学者更是茫然 ,笔者在新准则的实践中摸索出了一套简便易行的操作方法 : 投资当年分以前年度股利，一律冲减成本；投资当年分当年股利，前冲成本 后计收益；投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断：累积股利累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 累积股利 >；累积净利，将 (前者累积股利后者累积净利以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 累积股利 <；累积净利，则不用冲减成本。 注 :累积股利就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利 (截止本年末）；累积净利就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。wWW.11665.CoM 下面结合例题进行分析 :华兴公司 2007年 1月 1日以银行存款购入天山公司 10%的股份 ,并准备长期持有 ,采用成本法核算。天山公司于 2007 年 5 月 2 日宣告分派 2006 年的现金股利 100000 元，天山公司 2007 年实现净利润 400000 元。 2007年 5 月 2日宣告发放现金股利时 ,属于 “ 投资当年分配以前年度 (2006 年 )股利 ,一律冲减投资成本 ” 。 借 :应收股利 10000 贷 :长期股权投资 天山公司 10000（冲抵成本） 假如 2007 年 5月 2 日宣告发放现金股利时包括本年实现的利润300元 ,则属于 “ 投资当年分当年股利 ,前冲成本后计收益 ” 投资当年实现的利润 300元计入收益 ,其余 700元属于以前年度的利润应冲减成本。 借 :应收股利 10000 贷 :长期股权投资 天山公司 700（冲抵成本） 投资收益 300 若 2008 年 5 月 1 日天山公司宣告分派 2007 年现金股利 300000元。属于 “ 投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断 ”的情形： 应收股利 =30000010%=30000 （元） 应收股利累积数 =10000+30000=40000（元） 应得净利累积数 =0+40000010%=40000 （元） 属于 “ 应收股利累积数 =应得净利累积数 ,将以前已冲减的投资成本转回 ” 借 :应收股利 30000 长期股权投资 天山公司 10000（转回成本） 贷 :投资收益 40000 若 2008 年 5 月 1 日天山公司宣告分派 2007 年现金股利 450000元。属于 “ 投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断 ”的情形： 应收股利 =45000010%=45000 （元） 应收股利累积数 =10000+45000=55000（元） 应得净利累积数 =0+40000010%=40000 （元） 属于 “ 应收股利累积数 55000应得净利累积数 40000,需将 (前者累积股利 55000-后者累积净利 40000-以前已冲减投资成本 10000)的差额 5000冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利 ,将应收股利 45000 和冲减成本 5000的差额计入投资收益 ” 。 借 :应收股利 45000 贷 :长期股权投资 天山公司 5000(冲抵成本 ) 投资收益 40000 若 2008 年 5 月 1 日天山公司宣告分派 2007 年现金股利 360000元。属于 “ 投资以后年度分股利 ，累积股利减累积净利，差额需判断 ”的情形： 应收股利 =36000010%=36000( 元） 应收股利累积数 =10000+36000=46000（元） 应得净利累积数 =0+40000010%=40000( 元） 属于 “ 应收股利累积数 46000应得净利累积数 40000,需将 (前者累积股利 46000后者累积净利 40000以前已冲减投资成本10000)的差额 -4000恢复投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利 36000和恢复成本 4000的和计入投资收益 ” 。 借 :应收股利 36000 长期股权投资 天山公司 4000(转回成本） 贷 :投资收益 40000 若 2008 年 5 月 1 日天山公司宣告分派 2007 年现金股利 200000元。属于 “ 投资以后年度分股利 ，累积股利减累积净利，差额需判断 ”的情形： 应收股利 =20000010%=20000( 元） 应收股利累积数 =10000+20000=30000(元） 应得净利累积数 =0+40000010%=40000( 元） 属于 “ 累积股利 30000<；累积净利 40000，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利30000-后者累积净利