2011年高级会计师考试高级会计实务试题与解析

2011 年高级会计师考试高级会计实务试题与解析作者：育路 发布时间：2011-10-21 来源：上海育路网高级会计师考试高级会计实务押题及答案案例分析题1.资料：北奥公司是一家股份有限公司，2008 年发生了以下部分事项：(1)2 月 15 日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。(2)3 月 20 日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的李某休病假，公司决定由出纳员王某临时顶替一下其工作，并按规定办理了交接手续。(3)5 月 12 日，公司财务部门负责人张某根据工作需要，对部分会计工作岗位进行调整，原从事总账登记工作的陈某被调到稽核岗位协助另一位稽核员进行稽核工作，使该岗位一岗两人。(4)6 月 18 日，市财政部门要求到该公司进行检查，公司领导以“分管财务工作的领导及财务部门负责人出差”为由，予以了拒绝。(5)9 月 26 日，公司财会部门组织了本公司会计人员进行会计职业道德培训，为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德与会计法律制度的关系和会计职业道德内容等问题与会计人员进行了座谈，会上，会计人员周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。关于会计职业道德规范的内容，会计人员姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项即为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了抗菌剂人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。(6)该股份公司股票自 2008 年 10 月 1 日起在深圳证券交易所上市交易，由于预计公司在本年将发生一项重大损失，公司董事李某建议其朋友王某抛售所持有该公司全部股票。11 月 5 日，公司将有关一项重大损失的情况向国务院证券监督管理机构和深圳证券交易所报送临时报告，并予以公告。该公司的股票价格随即下跌。2009 年 11 月 20 日，持有甲公司 2%股份的发起人股东郑某考虑退出该公司，拟于2009 年 12 月 20 日将其所持有的公司全部股份转让给他人。要求：根据以上资料及会计法律制度、会计职业道德和公司法、证券法的有关规定，回答下列问题：(1)该公司经办人员王某退回金额错误的发票，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定?为什么?(2)该公司决定由出纳人员李某临时顶替吴某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定?为什么?(3)该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定?为什么?(4)该公司领导拒绝市财政部门的检查是否符合会计法律制度的?为什么?(5)根据上述(5)的情形说明周雯和姚萍的观点是否正确?简要说明理由。(6)根据上述(6)的情形说明董事李某建议其朋友王某抛售公司股票是否符合法律规定?简要说明理由。(7)根据上述(6)的情形说明股东郑某是否可以于 2009 年 12 月 20 日转让全部股份?说明理由。2.W 股份有限公司(以下简称 W 公司)是 2000 年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于 2004 年成功在上海证券交易所上市，从 20042006年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照 20%的增长幅度递增，负责审计业务的 Q 会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在 2008 年 4 月 10 日，企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达 3 亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2005 年企业亏损 1 亿元，2006 年企业亏损 0.9 亿元，并且存在高达 5 亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额 12 亿元的未决诉讼。W 公司董事会委托 K 会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核，经过审核，发现了以下若干问题：(1)2005 年 2 月，W 公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。W 公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高，收益快，所以积极推动上马，W 公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。(2)2005 年 8 月，W 公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W 公司董事会只好表示认可。(3)2005 年 12 月，由于受到国际外币市场的重大影响，W 公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，W 公司总经理张某认为很快趋势就会转回，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款 3 亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。(4)2006 年 3 月，W 公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员(负责 W 公司审计业务)李某进行商谈，李某表示表示如果 W 公司同时将今后 10 年的审计业务均交给 Q 事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订 10 年的审计业务的业务约定书。为了表示李某的大力支持，张某私下给予其 100 万元人民币的中介费。(5)根据 W 公司风险管理手册的规定，W 公司的期权交易业务，实行交易员风险委员会审计部门总经理董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在 100 万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致 500 万元以上损失的交易均必须强制平仓。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年 1000 万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。审核工作结束，K 事务所的注册会计师向 W 公司股东会提交一份详细的审核报告。报告中关于 W 公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对 W公司的控制提出了改进建议。要求：(1)从内部控制的角度，简要分析 W 公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。(2)W 公司董事会应如何加强对 W 公司的内部控制提出合理的建议。3.2009 年，为了预防和减轻干旱灾害及其造成的损失，保障生活用水，协调生产、生态用水，促进经济社会全面、协调、可持续发展，国务院颁布了中华人民共和国抗旱条例，全国各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的 A、B、C 三个城市着重进行了抗旱保苗的工作。当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：A 市：本市共有 240 万亩农业耕田，其中有旱情的 140 万亩(旱情严重的 80 万亩)，旱情严重的 80 万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等)共计 7 亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害42 万亩。B 市：本市共有 200 万亩农业耕田，其中有旱情的 1700 万亩(旱情严重的 70 万亩)，旱情严重的 70 万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等)共计 5 亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害 39 万亩。C 市：本市共有 100 万亩农业耕田，其中有旱情的 80 万亩(旱情严重的 30 万亩)，旱情严重的 30 万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等)共计 2 亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害20 万亩。要求：(1)分别计算 A、B、C 三个城市的抗旱保苗的单位作业成本和抗旱保苗作业的直接成功率。(2)运用成本效益分析法，评价 A、B、C 三个城市中哪个城市为抗旱保苗工作最佳城市。4.某公司可以免交所得税，2004 年的销售额比 2003 年提高，有关的财务比率如下：财务比率 2003 年同业平均 2003 年本公司 2004 年本公司平均收现期(天) 35 36 36存货周转率 2.50 2.59 2.11销售毛利率 38% 40% 40%销售息税前利润率 10% 9.6% 10.63%销售利息率 3.73% 2.4% 3.82%销售净利率 6.27% 7.2% 6.81%总资产周转率 1.14 1.11 1.07固定资产周转率 1.4 2.02 1.82资产负债率 58% 50% 61.3%已获利息倍数 2.68 4 2.78要求：(1)运用杜邦财务分析原理，比较 2003 年公司与同业平均的净资产收益率，定性分析其差异的原因;(2)运用杜邦财务分析原理，比较本公司 2004 年与 2003 年的净资产收益率，定性分析其变化的原因。5.A 公司、B 公司和 C 公司为国内某家电产品的三家主要生产商。该种家电产品的市场价格竞争比较激烈。B 公司与 C 公司同在一省，A 公司在相距 1000 公里外的另外省;A 公司和 C 公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。B 公司通过 5 年前改组后，转产进入家电行业，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不足。但是，B 公司拥有一项该种家电的关键技术，而且是未来该种家电的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。A 公司财务状况良好，资金充足，是银行比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2003 年度，在得知 C 公司有意收购 B 公司后，A 公司开始积极筹备并购 B 公司。1.并购预案A 公司准备收购 B 公司的全部股权。A 公司的估计价值为 10 亿元，B 公司的估计价值为 3 亿元，A 公司收购 B 公司后，两家公司经过整合，价值将达到 16 亿元。B 公司要求的股权转让出价为 4 亿元。A 公司预计在收购价款外，还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出 1.2 亿元。2.B 公司的盈利能力和市盈率指标2001 年至 2003 年税后利润分别为：1200 万元、1800 万元和 2100 万元。其中：2003年 12 月 20 日，B 公司在得知 A 公司的收购意向，处置了一处长期闲置的厂房，税后净收益为 600 万元;已计入 2003 年损益。B 公司的市盈率指标为 20.要求：1.A 公司运用市盈率法分析计算 B 公司的价值，以及并购收益和并购净收益。2.A 公司根据 B 公司价值和并购价值，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。6.正保股份集团有限公司(以下称为“正保公司”)为上市公司，自 2008 年以来发生了下列有关事项：(1)正保公司 2008 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，另支付交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，并于 11 月 1 日收到。正保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为 848 万元，确认应收股利 16 万元(1000.16)。2008 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 900 万元，正保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为 52 万元。2009 年，鉴于市场行情大幅下跌，正保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。(2)2009 年 1 月 1 日，正保公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2008 年 1 月 1日，系到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。正保公司将该债券作为持有至到期投资核算。正保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为 2088.98 万元，年末确认的利息收入为 100 万元，计入了投资收益。(3)正保公司 2009 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。正保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为 10662.10 万元，2009 年末计算的应付利息和利息费用为 1000 万元。(4)正保公司 2008 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2%的手续费。正保公司将发行股票取得的收入 10000 万元计入了股本，将溢价收入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。(5)正保公司于 2008 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 500 万股，每股市价 10 元，购买价格 5000 万元，另外支付佣金、税金共计 10 万元，拥有 A 公司 5%的表决权股份，不能参与