第3章 应收款项和预付款项

第 3章 应收款项和预付款项 应收款项和预付款项 学习要点 : 应收票据的核算； 应收票据贴现的核算； 应收账款的核算； 预付款项和其他应收款的核算； 应收款项坏账损失的确认与核算。 第 3章 应收款项和预付款项 应收款项和预付款项 难点： 带息票据贴现的核算； 现金折扣销售业务的核算； 应收款项坏账损失的核算 。 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的定义与分类 应收票据 是指企业 因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票 。 商业汇票 是一种由 出票人签发 的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 。 概念 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的定义与分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 分类 按承兑人的不同 按是否带息 带息票据 不带息票据 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 一、应收票据概述 （二）应收票据的计价 应收票据计价 是指企业 应如何确定应收票据金额 并记入有关账簿。 计价方法有两种： 按照应收票据的账面价值计价 即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。 按照应收票据的未来价值计价 即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将 此 金额作为应收票据的入账金额。 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 一、应收票据概述 （二）应收票据的计价 应收票据的到期日 按月计算、按日计算 不带息票据的到期值 是 票据的面值 。 带息票据的到期值 是 面值加上利息 。 公式如下： 带息票据的到期值 =面值面值 利率 票据期限 应收票据的 到期日 和 到期值 的计算 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （一）不带息票据的核算 因企业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商 业汇票时： 借：应收票据 单位 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （一）不带息票据的核算 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据 单位 贷：应收账款 单位 票据到期收到款项时： 借：银行存款 贷：应收票据 单位 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （一）不带息票据的核算 【 例： 如果对方于票据到期时，未能按期还款，则将到期 应收票据转为应收账款： 借：应收账款 单位 贷：应收票据 单位 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算 1、取得带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算 2、带息票据期末计息 企业应在中期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。 借：应收票据 贷：财务费用 利息收入 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算 3、带息票据到期收回 票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 按应收票据的账面余额 按其差额 （未计提利息） 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算 【 例： 【 例： 4、带息票据到期被拒付 如果是商业承兑汇票 ， 到期因付款人违约或无力支付票款 ， 收到银行退票或拒付通知时 ， 按应收票据的账面余额转入 “ 应收账款 ” 账户 借：应收账款 单位 贷：应收票据 单位 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 二、应收票据的核算 【 实例 】 3月 5日 ,向乙企业销售商品一批 ,价值 100 000元 ,增值税率 17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张 ,面额 120 000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用 3 000元。该票据为期限 6个月的带息票据，年利率 6%。 1)销售实现，取得商业汇票时： 借：应收票据 120 000 贷 : 主营业务收入 100 000 应交税费 销项税 ) 17 000 银行存款 3 000 第 3章 应收款项和预付款项 2） 6月 30日计提利息时： 120 000 6%/360 117(天数 )=2340(元 ) 借 : 应收票据 2340 贷 : 财务费用 2340 3） 9月 6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息： 应收票据的账面余额 =本金 +利息 =120 000+2340=122 340（元） 借：应收账款 122 340 贷 : 应收票据 122 340 学生练习： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费 应交增值税（销项税） 10 200 【 1】 向 款 60 000元，增值税 10 200元，收到 额 70 200元。 学生练习： 带息票据的核算： 【 2】 8年 9月 1日销售一批产品给 已发出，发票上注明的销售收入为 100 000元，增值税 17 000元，收到 限 6个月，票面利率 10%。 （ 1）收到票据时： （ 2）年度终了 （ 1998年 12月 31日） 计提票据利息 : （ 3）票据到期收回货款时： （ 4）票据到期拒付货款时： 学生练习答案： （ 1）收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税（销项） 17 000 （ 2）年度终了 （ 1998年 12月 31日） 计提票据利息 : 票据利息 =117 000 10% 12 4=3 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 利息收入 3 900 学生练习答案： （ 3）票据到期收回货款时： 收款金额 =117 000 （ 1+10% 12 6） =122 850（ 元） 99年计提票据利息 =117 000 10% 12 2=1 950（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 利息收入 1 950 （ 4）票据到期拒付货款时： 借：应收账款 120 900 贷：应收票据 120 900 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 借：材料采购 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税（进项税） 贷：应收票据 借或贷：银行存款 【 例： （一）商业汇票背书转让的核算 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额： 按商业汇票的票面金额 按差额 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 （二）贴现及贴现值计算 （转让给银行） 四个步骤 计算应收票据的到期值： 不带息应收票据的到期值 =应收票据面值 带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值 （ 1+票面年利率 票据期限） 计算贴现天数： 从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头 。 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 （二）贴现及贴现值计算 四个步骤 计算贴现息： 贴现息 =票据到期值 日贴现利率 贴现天数 计算贴现值： 贴现值 =票据到期值 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算 企业持未到期的 不带息票据 向银行贴现时，按实际收到的贴现值 借：银行存款 财务费用 贴现息 贷：应收票据 按贴现息 按应收票据的面值 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算 【 例： 【 例： 【 例： 【 例： 企业持未到期的 带息票据 向银行贴现时，按实际收到的贴现值 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 贴现息 借或贷：财务费用 按贴现息 按应收票据的账面余额 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算 商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。 借：应收账款 单位 贷：银行存款 贴现企业向贴现银行偿付票款时 ， 按 票据到期值： 第 3章 应收款项和预付款项 第 1节 应收票据 三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算 借：应收账款 单位 贷：短期借款 如果贴现企业的银行存款账户余额不足 ， 银行作逾期贷款处理 ， 则贴现企业按 票据到期值 。 学生练习： 票据贴现值的计算： 【 1】 98年 5月 2日，企业持一张出票日期为 3月 23日、期限 6个月、面值 100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为 10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？ 贴现天数 =30+30+31+31+22=144（天） 贴现息 =100 000 10% 360 144=4 000（元） 贴现净额 =100 00000=96 000（元） 学生练习： 【 2】 某企业 98年 6月 22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是 4月 30日开出，面值 20 000元，票面利率 9%，期限 5个月的带息票据。贴现率为 10%。 （ 1）收到贴现款时：（先计算再做分录） （ 2）贴现票据到期时：承兑人无力支付 贴现企业存款不足 答案： （ 1）收到贴现款时： 贴现天数 =9+31+31+29=100（天） 票据到期值 =20 000 (1+9% 12 5)=20 750（元） 贴现息 =20 750 10% 360 100=） 贴现值 =20 0 ) 借：银行存款 20 ：应收票据 20 000 财务费用 案： （ 2）贴现票据到期时： 假设票据到期时，承兑人无力支付： 借：应收账款 20 750 贷：银行存款 20 750 假设票据到期时，贴现企业银行存款不足： 借：应收账款 20 750 贷：短期借款 20 750 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 一、应收账款概述 应收取的货款 代购货方垫付的运杂费 应收取的增值税销项税额等 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 。 包括 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 二、应收账款的确认与计价 （一）应收账款的确认 具体确认标准见收入确认部分的内容。 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 二、应收账款的确认与计价 （二）应收账款的计价 1、商业折扣 商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在 所列售价的基础上扣减一定的数额 ，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如 5%、 10%、15%等， 扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格 。 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 二、应收账款的确认与计价 （二）应收账款的计价 2、现金折扣 现金折扣两种办法 :总价法和净价法。 现金折扣 是企业 为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步 。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣 /付款期限”表示。如：“ 3/10， 2/20， n/30” 表示“在 10天内付款按售价给予3%的折扣；在 11至 20天内付款给予 2%的折扣；在 21至 30天内付款没有折扣，需全额付款”。 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 二、应收账款的确认与计价 （二）应收账款的计价 2、现金折扣 总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 ， 作为 “ 应收账款 ” 的入账金额 是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额 净价法 我国采用 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 三、应收账款的核算 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额 收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 三、应收账款的核算 借：应收账款 贷：银行存款 企业为购货方垫付的运杂费时 企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款 收回代垫款项时，作为相反会计分录。 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 三、应收账款的核算 借：应收账款 单位 贷：应收票据 单位 借：应收账款 单位 贷：银行存款 短期借款 商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款 已贴现的商业承兑汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 三、应收账款的核算 借：应收账款 单位 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 单位 企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账 给予对方的现金折扣计入当期损益 按现金折扣 第 3章 应收款项和预付款项 第 2节 应收账款 三、应收账款的核算 【 例： 例： 例： 应收账款的具体核算过程 学生练习： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金 应交增值税（销项） 3 060 【 1】 某企业销售一批商品，销售价格 20 000元，由于成批销售，给对方商业折扣 10%，增值税 17%。 学生练习： 首先确认收入： 借：应收账款 *企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金 应交增值税（销项） 1 700 【 2】 某企业销售产品 10 000元，规定的现金折扣条件为 2/10、 N/30，增值税率 17%，产品交付并办妥托收手续。 (核算确认收入、 10天内付款、超期付款 ) 学生练习： 如超过折扣期限付款： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 *企业 11 700 如在 10内付款，现金折扣 2/10： 借：银行存款 11 500 财务费用 现金折扣 200 贷：应收账款 *企业 11 700 第 3章 应收款项和预付款项 第 3节 预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）单独设置账户进行核算 企业根据购货合同向供货单位预付款项时 借 :预付账款 *单位 贷 :银行存款 企业收到所购物资，按购入物资成本的金额 借 :材料采购 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷 :预付账款 *单位 第 3章 应收款项和预付款项 第 3节 预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）单独设置账户进行核算 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额 借 :预付账款 *单位 贷 :银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额 借 :银行存款 贷 :预付账款 *单位 【 例： 第 3章 应收款项和预付款项 第 3节 预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （二）不单独设置账户进行核算 在支付预付款项时，通过 “ 应付账款 ” 核算 借 :应付账款 贷 :银行存款 期末如果有应付账款明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表的资产项下。 收到材料物资时 借 :相关科目 贷 :应付账款 注意 第 3章 应收款项和预付款项 第 3节 预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 其他应收款 是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的 其他各种应收及暂付款项 。 第 3章 应收款项和预付款项 第 3节 预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 应收的各种赔款、罚款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等 购货时租入对方单位包装物而支付的押金 其他各种应收、暂付款项 备用金（各职能部门、车间等周转的备用金） 核算内容 第 3章 应收款项和预付款项 第 3节 预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时 核算过程 借：其他应收款 备用金 贷：库存现金 银行存款 【 例 313】 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 坏账 是指企业 无法收回的应收款项 。因此而导致的经济损失 则为 坏账损失 。 （一）坏账损失的概念 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 1、当年发生的应收款项； 2、计划对应收款项进行重组； 3、与关联方发生的应收款项； 4、其他已逾期，但无确凿证据 证明不能收回的应收款项。 不能全额计提坏账准备 （二）坏账损失的确认 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 1、债务单位撤消，破产； 2、债务单位资不抵债或现金流量严重 不足； 3、发生严重的自然灾害等导致债务单 位停产而在短期内无法偿付债务； 4、应收款项逾期 3年以上等。 计提全额坏账准备 （二）坏账损失的确认 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 二、坏账损失的核算 坏账准备可按以下计算公式计算 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算的应提取 坏账准备金额 -“坏账准备 ” 账户的贷方余额 +“坏账准备 ” 账户的借方余额 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 二、坏账损失的核算 如期末计算的应提取 “ 坏账准备 ” 的金额大于 “ 坏账准备 ” 的贷方余额，按其差额提取 “ 坏账准备 ” ； 如期末计算的应提取 “ 坏账准备 ” 的金额小于 “ 坏账准备 ” 的贷方余额，按其差额冲减已计提的 “ 坏账准备 ” ； 如期末 “ 坏账准备 ” 为借方余额，按计算的应提取“ 坏账准备 ” 的金额，加上 “ 坏账准备 ” 的借方余额计提。 如期末计算的应提取 “ 坏账准备 ” 的金额与 “ 坏账准备 ” 的贷方余额相等，则不计提 “ 坏账准备 ” 。 注意 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 二、坏账损失的核算 借：坏账准备 贷：资产减值损失 计提的坏账准备 企业计提坏账准备时，按应减记的金额 借：资产减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲减多计提的坏账准备时 第 3章 应收款项和预付款项 第 4节 坏账及其核算 二、坏账损失的核算 借：坏账准备 贷： 应收账款 预付账款 其他应收款等 发生坏账损失时 【 例： 【 例： 例： 第 3章 应收款项和预付款项