电大中级财务会计第十四章

第十四章财务报表,第一节财务报表概述,一、财务报表概念：财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的表式报告二、种类：（一）按报送对象划分：外部报表和内部报表（二）编制时间划分年度财务报表的中期财务报表（三）按编制主体分个别财务报表和合并财务报表,第一节财务报表概述,三、财务报表的编制基础四、准备工作1。资产清查2。债权债务核实3。账证核对4。账账核对5。按规定结账日结账,第二节利润表,一、利润表的结构格式,第三节会计差错及其更正,（二）前期差错1.非重大会计差错2.重大会计差错追溯重述法:会计上通过”以前年度损益调整”账户调整:损益类,贷方:企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借方:调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损借:原材料 固定资产 贷:以前年度损益调整借:以前年度损益调整 贷:应交税费 盈余公积,第四节资产负债表日后事项,一、定义：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准日之间发生的需要调整或说的有利或不利事项二、调整事项,(四)分期收款销售,例12-4 2007年初D公司向M公司销售一批商品,合同约定的售价为200万元,增值税率17%,双方商议货款自07年初起的2年内,按半年,分四次平均支付,付款日为各期期末,现销方式下,该批商品的售价170万,商品发出时已开具增值税专票,销项税34万元已收妥存入银行,该商品的销售成本150万1.求折现率:50*PA(R,4)=170PA(R,4)=3.4查年金现值系数表得知:当R=6%,N=4,系数=3.4651 R=7%,N=4,系数=3.3872采用插值法：（R-6%）/（7%-6%）=(3.4-3.4651)/(3.3872-3.4651)可求出:R=6.84%2.分录:,(四)分期收款销售,(1)07年初借:长期应收款 2000000 银行存款 340000 贷:主营业务收入 1700000 应交税费-应交增值税(销项税额) 340000 未实现融资收益 300000同进结转销售成本借:主营业务成本 1500000 贷:库存商品 1500000(2)6月末,收到本期货款50万,借:银行存款 500000 贷:长期应收款 500000采用实际利率法=1700000*6.84%=116280借:未实现的融资收益 116280 贷:财务费用 116280,第二节费用,一、费用的定义与特征二、内容与分类（一）营业成本 主营业务成本其他业务成本（二）期间费用。销售费用。管理费用例：公司将暂时闲置的一台设备出租给公司，期限个月，租金每月1500元,按月于月末支付 借:银行存款 1500 贷:其他业务收入 1500H公司对该设备每月计提800元折旧借:其他业务成本 800 贷:累计折旧 800,第三节所得税,一、一组概念：1.利润总额（税前利润）=营业收入-营业成本-期间费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失+营业外收入-营业外支出2.应纳税所得额3.应纳所得税额(应交所得税):交给税局的税款=应纳税所得额*所得税税率, 4.所得税费用:账户,会计上确认例：某企业2007年主营业务收入为500000元，主营业务成本300000元，销售费用60000，管理费用20000，请问：“所得税费用”和“应交所得税”如何计算？假定所得税税率25%利润总额（税前利润)=500000-300000-60000-20000=120000应纳税所得额=120000应交所得税=120000*0.25=30000所得税费用=30000分录:借:所得税费用 30000 (企业费用) 贷:应交税费-应交所得税 30000 (应向税局交纳的所得税),第三节所得税,一、一组概念：上例中:(1)07年收到国债利息收入80000元请问:此时以上四个指标各为多少?1.利润总额=120000+80000=200000国家规定,国债利息收入免交所得税2.应纳税所得额=120000利润总额和应纳税所得额之间的80000差异称为永久性差异3.应交所得税额=120000*25%=300004.所得税费用=30000 借:所得税费用 30000(会计) 贷:应交税费-应交所得税 30000(税法),第三节所得税,一、一组概念：(2)07年初,公司从上证所购买A公司股票一批作为交易性金融资产核算和管理,成本30万元,年底,该股票市价40借:交易性金融资产-公允价值变动 100000 贷:公允价值变动损益 100000请问:此时以上四个指标又各为多少?利润总额=120000+100000=220000税局规定,公允价值上升导致增加的利润不用交所得税应纳税所得额=120000应交所得税=120000*25%=30000(税法)所得税费用=220000*25%=55000(会计)则两者之间的差异100000,这个差异是暂时性差异,第三节所得税,一、一组概念：思考:为什么是暂时性差异?在下年初如果卖掉这批股票,则收款40万, 会计账务处理:借:银行存款 400000 贷:交易性金融资产-成本 300000 -公允价值变动 100000同时: 借:公允价值变动损益 100000 贷:投资收益 100000利润总额=120000+100000-100000=120000应纳税所得额=120000+100000=220000应交所得税=220000*25%=55000(税法)所得税费用=120000*25%=30000(会计)两年综合看:应交所得税(税法)=30000+55000=85000 所得税费用(会计)=55000+30000=85000 差异消失 ,第三节所得税,二、暂时性差异：1.分类:应纳税暂时性差异(涉及所得税先不交,后交)可抵扣暂时性差异(涉及所得税先交,后不交)归纳:资产的账面价值大于其计税基础,则产生应纳税暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础,则产生可抵扣暂时性差异 负债的账面价值大于其计税基础,则产生可抵扣暂时性差异 负债的账面价值小于其计税基础,则产生应纳税暂时性差异所得税费用=(税前利润+(-)永久性差异)*所得税税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税税率应交所得税=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额=税前利润+(-)永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时差异,第三节所得税,P284例12-16A公司的所得税采用资产负债表债务法核算,适应税率为25%,有关资料如下:(1)05年底购入环保设备一台,原价10万元,预计使用4年,期满无残值,会计直线法计提折旧,税法年数总和法(2)06年购入一批商品,成本40万元,当年末可变现净值35万元,07年末可变现净值32万,08年末该批商品全部出售,收入33万元(3)06年至09年公司实现税前利润分别为:100万元、120万元、110万元、130万元（4）06年公司发生罚款性支出1万元，07年购买国债利息收入8万,第三节所得税,核心分录：借：所得税费用 （税前利润-+永久性差异）*25% 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异*25% 贷：应交税费 （税前利润-+永久性性差异+可抵扣-应纳税）*25% 递延所得税负债 应纳税暂时性差异*25%,一、利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税二、营业处收支1。营业外收入：利得处置固定资产或无形资产的净收益、债务重组利得、政府补助、接受捐赠利得等2。营业外支出：损失固定资产盘亏、处置固定资产或无形资产的净损失、债务重组损失、罚款损失、对外捐赠、非常损失三、利润合成（一）表结法（二）账结法,第四节利润,四、利润分配（一）程序1.提取法定公积金按净利的10%提取,不超过公司注册资本50%2.提取任意盈余公积3.向投资者分配利润或股利(二)利润分配会计处理1.净利润分配的会计处理例12-17: 07年,A公司实现净利润90万元(1)借:本年利润 90万 贷:利润分配-未分配利润 90万(2)按10%提取法定盈余公积借:利润分