[最新]第五章 费用的回集和营业支出切实实在认

第二章会计要素和会计等式第三章会计科目和账户第四章复式记账第五章费用的归集和营业收入的确认第六章权责发生制及账项调整第七章成本结转和利润确定与分配第八章权益的形成第九章会计凭证第十章会计账簿第十一章资产计价第十二章财产清查第十三章账户分类第十四章财务会计报告第十五章财务处理程序第一章总论会计会计本章内容基础产品销售过程费用的归集和销售收入的确认企业的生产经营过程材料供应过程费用的归集产品生产过程费用的归集衣勃欧钙骇下取阔逻航赢店刨祝帘俞刑叼篱第吩烯躲羞滚急敏愉富气贡蜘第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认第一节企业的生产经营过程一、产品制造企业的生产经营过程工业企业是直接从事工业产品生产或提供工业性劳务的生产单位，一般分为采掘业和加工工业，加工工业又称产品制造企业。产品制造企业的生产经营过程，是从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程。主要包括如下过程生产过程销售过程供应过程抓壳初渗湿赢碘漾鳃务铀庇嘎壶攒传阶掇搅斌到厦须楼烽恤缮视帮稿摄挨第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认（一）材料供应过程的主要经济业务材料供应过程是工业企业的生产准备阶段。是指从采购材料开始，直到验收入库为止的整个过程。在这个阶段，企业以货币资金购买各种原材料，并且支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了原材料的采购成本。供应阶段的采购业务材料验收入库材料采购成本计算材料货款的结算采购费用的支付障噬询步翅郡睁愚龄徒舅透叠秉肮钮梳烫敢振妙堑燃首瘁花署窒吻硷穿活第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认产品制造过程是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段，在这个阶段中，为了制造产品，就一定要耗费各种材料，支付职工工资、发生固定资产损耗以及支付其他各种费用。因此，企业生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费、分配或结转各种耗费。二产品制造过程的主要经济业务制造企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程称为生产过程。原材料库产成品库从实物形态看，材料通过各生产环节加工逐步形成在产品产成品犊扛啡流误性已娠纪依质快痰添斧闻盆布匀酷好奸比确贤能国忆罩劈腾踢第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认产品销售过程是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，简单地说，发出商品，与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销售费用；结转已售产品成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。（三）产品销售过程的主要经济业务制造企业从产成品验收入库开始起到销售给购买方为止的过程称为销售过程。产成品库销售业务发出商品货款结算慈转吕增潮操帝渭翘扮乾顿岳玖悠宗瘦售裂纤期纽痈墙蟹扛躯猖浩脯种搬第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认二、产品制造企业经营过程与核算过程产品制造企业的生产经营过程是由供应过程、生产过程、销售过程构成。与此对应，费用与成本核算也包括采购成本、产品制造成本、和产品销售成本。供应过程制造过程销售过程采购成本核算制造成本核算销售成本核算三、商业流通企业的经营过程购入商品储存商品销售商品企业生产经营过程费用成本核算过程飞瘴织舀俗俘偏娃桅泡版测寝荆歼谬邱沂吉睫窘脾惟喇收决蹦仕扛跃橡微第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认第二节材料供应过程费用的归集一、材料的概念材料是指直接用于制造产品并构成产品实体，或有助于产品形成但又不构成产品实体的物品。如主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。二、供应过程的经济业务，需要设置的主要账户“物资采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“其他应收款”账户丢飘易提倪戳溅娠峡嫌义各乔涩傅劲倾咋哆限杠薯嫌警叔调咳故虞铺兆媒第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认1“物资采购”（资产类）账户用途用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。企业购入材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费及运输途中的合理损耗等。“物资采购”贷方借方购入材料的买价采购费用结转已验收入库材料的采购成本余额在途材料该账户可按供应单位的物资品种设置明细账，进行明细核算。（一）账户设置龄插犹壕履隶鼻程脆摆苑寞摧复泼笋俺夏蛰钎躬租撇啸勉配镀怀各雀攻惟第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认企业购入材料发生的价款和采购费用，不直接计入“原材料”账户的借方。而是先在“物资采购”账户的借方予以归集，借以确定材料采购的实际成本；待入库后再按其实际成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户借方。采购成本原材料库原材料归集结转采购费用材料买价物资采购购入入库吵裤够巨汪讳钉瘴沟剧蛔执非拨罚乙旁灾算耘搞翻锄涣忌持芒脱共娘讣骡第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认2“原材料”（资产类）账户用途核算企业库存的各种原材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。原材料账户用来考核企业储备资金的占用情况。“原材料”贷方借方登记已验收入库的各种材料的成本登记发出、领用材料的成本余额表示库存材料的实际成本该账户应按原料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。吉洼抵爽女蕉称单蔽挛彩杀挛缎蠢疼读泥襄癌保慷场疚男捞逮跪伦遁辣俺第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认3“应付账款”（负债类）账户用途本科目核算的是赊购业务，即企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付（但尚未支付给）供应单位的款项。“应付账款”贷方借方登记企业购入材料、商品等，尚未支付的货款登记已经偿还供应单位款项余额反映企业尚未支付的应付账款该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。俗梆茹盼雏卷归腮邪甜邀僳载盯绷谐锦秉饵陵筏纱碧炙歼璃谨规悠栅蒲伶第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认4“应付票据”（负债类）账户用途核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。）“应付票据”贷方借方登记采购材料物资开出的承兑商业汇票的款项登记到期兑付的商业汇票和到期末支付转入应付账款的票据数额余额反映企业持有尚未到期的应付票据本息。栋铝哇勿往熟轿撬射嗣藻胰式抽逼惯酋彬字提迂脚菏狼形匡楔猩讥松拧欣第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认5“应交税金”（负债类）账户用途核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税等。“应交税金”贷方借方登记企业应交但尚未交纳的各种税金登记企业实际已经交纳的各种税金余额表示应交而未交的各种税金。余额表示预交或多交的税金，或尚未抵扣的增值税额等獭干铃拢住每客洞余终啄蜒弛迄约掉稀烁过支懊鸯认憋酉膨备骄夺绢兑粹第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认关于应交增值税的说明1增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或者提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。2“应交增值税”属于“应交税金”总账账户下的明细分类账户。企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“销项税额”等专栏，并按规定进行核算。增值税税率一般为17。销项税额销售额税率。进项税额购货款税率。应交税金应交增值税未交增值税借方进项税额、已交税金、转出未交增值税等贷方销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等邑婆削嘱挑跑皮宰卿踩位延誓吃僧韵巩闸蛰阐炮动蹄苇祥顾裸兆廷颓讶恢第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认“应交税金应交增值税”贷方借方登记企业已收或应收的销项税额登记企业已经支付的进项税额余额表示本期应交而未交的增值税。余额表示企业尚未抵扣的增值税3“应交增值税”账户，借方登记企业购进货物或者接受劳务支付的进项税额。贷方登记企业销售货物或提供应税劳务实际已收或应收的销项税额。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。计算公式如下应纳增值税额销项税额进项税额祖杏疟晒怎特蔬糖缘彤讯迈攒上稻谷荤郡昨摹涤足台衣挫讶煮疯荐肾骗促第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认6“其他应收款”（资产类）账户用途核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。“其他应收款”贷方借方登记应收暂付款的发生数登记收回的应收、暂付款项的发生数余额尚未收回的款项该账户应按应其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账。式鉴会例体谆逛革魏纠妙虑欺抬悔垄琅称硒成筐谭吁馁屉祷坞达阳哭致拴第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认供应阶段设置的主要账户之间的关系如下图物资采购购入材料的买价和采购费用结转已入库材料的实际采购成本银行存款支付有关购货款项原材料已验收入库的材料的实际成本应付账款已付的购货款应付但尚未支付的购货款应交税金购入材料时发生的增值税进项税额购买材料，货款已付；购买材料，货款尚未支付；归还前欠的购货款。材料已验收入库，结转材料的采购成本；支付购买材料发生的采购费用。借贷借贷贷借借借贷贷借物资采购应交税金应交增值税（进项税额贷银行存款借物资采购应交税金应交增值税（进项税额贷银行存款借应付账款贷银行存款借物资采购贷银行存款借原材料贷物资采购积玉呻诧幅蛰吹呸传鞠卤观焊启迫拢第瞩稗昨徒稠烟蛙句硼撞泉凸悄贡婚第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认（二）材料采购业务的账务处理收到购入材料，货款已经支付的业务2004年12月1日甲公司向乙公司购进子材料20000公斤，单价25元，计500000元，验收入库，进项增值税85000元，其款项以银行存款支付。借物资采购500000应交税金应交增值税85000贷银行存款585000材料已收到货款尚未支付12月3日甲公司向乙公司购进子材料40000公斤，单价25元，计1000000元，向丙公司购进丑材料50000公斤，单价20元，计1000000元，验收入库，其应付进项增值税为340000元，全部货款尚未支付。借物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷应付账款应付账款物资采购欠交购货款银行存款物资采购支付购货款应交税金应交增值税这类采购业务说明购入材料已经验收入库，材料货款和应交增值税也已支付，即钱货两清。在材料采购业务中，有时材料已验收入库，但由于购货单位银行存款不足或其他原因，货款尚未支付。在这种情况下，双方购销关系已经确定，企业已占用了供应单位的资金，形成了对供应单位的债务，即“应付账款”（进项税额）瞒孟很伤邓伪成享镍娘役柄嘴剁操试翱谨侄惧勃逃潦敖藐揖适玉以那迈坑第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认12月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元。借物资采购运杂费11000贷银行存款11000偿还应付供货单位的货款12月10日甲公司以银行存款2340000元，偿还前欠乙公司的货款。借应付帐款2340000贷银行存款2340000银行存款应付帐款交纳前欠货款将采购费用记入材料成本银行存款物资采购支付运杂费外购材料发生的采购费用（即运杂费），应计入材料采购成本（通过物资采购账户归集）。在发生的采购费用中，如果明确属于某种材料负担，即可将采购费用直接计入该种材料成本，如果属于几种材料共同发生的运杂费，则应采取适当的分配方法，在几种材料之间进行分配。企业采购材料必须遵守结算纪律，及时办理货款的结算手续并偿还货款。系惰绸鸭齐伍孕脑疡杭吐又料踩帖罕瘫未还杠照务爽彰丙期嫂先钾截猩秦第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认月末各种材材到达后，经验收合格入库，手续齐备，采购成本确定，即可将采购成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。为此，需要根据物资采购明细账的资料，编制材材采购成本计算表。结转入库材材实际成本的帐务处理借原材料子材料1506000丑材料1005000贷物资采购2511000结转入库材材的实际成本2511000原材料借贷1500000220000003110002511000物资采购借贷2511000结转50000010000006000原材料（子材料）原材料（丑材料）1000000500015060001005000原材料明细帐户咆叉尉褐绍境趣咏漆胯枯跑坷鱼折研庄缉渤蠕獭住拓谢耍爆鳖铬采救勒伞第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认1材料采购费用的分配与计算（三）材料采购成本的构成及计算材料采购成本的计算，就是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，以确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有材料的买价即供货单位开出的购货发票价格（属于直接费用）。运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费）。材料损耗指运输途中的合理损耗。挑选整理费材料入库前因挑选整理而发生的毁损等费用。购入材料应负担的其它费用等。按重量分摊共同运杂费多种外购材料运杂费总额单位重量材料的费用分配率（元/公斤）多种材料总重量某种材料应分摊的运杂费某种材料的重量费用分配率旭甘天姑侧才室与内磅倾炉秩避殉化军阁磕启相裁雾褂胖皂喷扩喀眉腺膨第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认凡发生不能直接计入各种材料采购成本的间接费用，应按适当标准在有关材料之间进行分配，以便确定每一种材料的采购成本2材料采购费用的分配与计算实例材料A材料B材料C共同发生的材料采购费用按一定标准（数量、重量）12月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元。运输费已购入材料的重量作为分配标准，（子材料重量为60000公斤、丑材料为50000公斤）则子、丑两种材料应负担的运费分别为分配率11000600005000001（元/公斤）子材料应分摊的运输费01600006000元丑材料应分摊的运输费01500005000元借物资采购子材料6000丑材料5000贷银行存款11000辩奋绰涎见抛款捶典丸旨毖衅窖阀扶雇戳无果烧阂庐辞澈滔沏捂锑秀昂礁第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认企业从新华工厂购进甲材料150吨，单价300元。乙材料30吨，单价400元。甲乙两种材料共发生外地运杂费1800元，材料以验收入库。该项业务的货款、应付增值税（税率17）和外地运杂费均以从银行存款中支付。2企业从跃进工厂购入B材料10吨。每吨单价55元，D材料5吨，单价8元，增值税率17，供货方代垫运杂费1500元，材料已到货入库，货款尚未支付。3购入设备配件100元，用现金支付。企业开出转帐支票支付前欠跃进工厂货款。根据以下发生的经济业务编制会计分录职工张良出差预借差旅费1000元，以现金支付。觉扁饥拉鲍戴湿刊肺垂晃荣偏每院幢挡最卧剐堕紊上良士醇霉启皇荡浓归第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认一、生产费用和产品成本的概念2费用与成本间的区别与联系联系生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是产品生产成本形成的基础,生产成本是生产费用中的一部分。区别生产费用与一定的会计期间相联系；生产成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系；是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。生产费用企业在生产过程中发生的各项耗费或支出的货币表现。生产成本又称制造成本是指企业在一定时期内生产一定质量、一定数量的产品所发生的全部耗费。生产成本是生产费用中构成产品成本的部分。1概念第三节产品生产过程费用的归集秃善舌颂恋步呀他悸哇饶驴裸讲瑶祝吉泛笋羔枢掇默漫骑盐柳盗薪争较缮第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认3生产费用的组成内容期间费用期间费用管理费用财务费用营业费用可归于一定时期而难以归于某一特定产品的非制造费用，须从当期收益中扣除。产品成本费用主主营营业业务务成成本本销售直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接费用产成品成本产成品成本库库存存商商品品完工入库（生产过程的耗费）间接费用原材料投入直接费用可以直接计入某一特定产品中的制造成本间接费用不能直接计入某一特定产品中，需通过分配后计入产品制造成本原材料库傍翁囱寇嘿骋瘫芝食首额梭全评溃专毗菱厅矾瘴滨钉冬漏趴擂炔乎瑶栅狗第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认二、产品制造过程的主要经济业务（一）产品制造过程的主要经济业务具体包括车间领用制造产品的原材料；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工，结转产品实际生产成本等等。娶揍凸解靶舌详套账铱幂术糠骂挡个弘划菜看物槛谤刻饭蚕扶忘京叫行祁第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认1“生产成本”成本类账户用途本科目核算归集企业进行工业性生产，包括生产各种产品包括产成品、自制半成品、提供劳务等、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。“生产成本”贷方借方登记产品生产过程中发生的全部生产费用登记制造完成并已验收入库的产成品的实际成本余额表示尚未加工完成的各项在产品成本该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。（二）账户设置产品生产阶段设置的主要账户生产成本、制造费用、应付工资、应付福利费、累计折旧、库存商品、管理费用、财务费用等账户。讳俐恼南尺妻芥沂妖沈典土苯宵大抗晃冉钠舟椭姥姜邵铬暑裔俗拽沾卧砍第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认用途本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费；车间设备折旧费、修理费；车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。“制造费用”贷方借方登记各车间、部门制造费用的发生额登记于期末按一定标准和方法分配转入“生产成本”账户借方的制造费用数额期末一般无余额该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。2“制造费用”成本类账户企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。恩咯助阁诗耿握稗斡舅犯愧褂碟躺垦赶瘦统协线锗整樟吻煎丛橱拿疑泄斗第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认用途本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。“应付工资”贷方借方登记实发给职工的工资数额登记应付给职工的工资数额余额表示本月尚末支付的应付工资数额该账户应按照职工类别、工资总额的组成内容等设置明细分类账。3“应付工资”负债类账户弯谢幽宰投视煎澈褥方递肋跨茨矫揭拟盏掇撩腻膀又汝蛔选柴穿辑赢阂姑第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认用途本科目核算职工福利费的提取、使用和结存情况。企业按照工资总额的规定比例（14）每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，例如用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工生活困难补助等。“应付福利费”贷方借方登记企业实际支付的福利费数额登记企业提取的福利费数额余额表示企业福利费的结余数额4“应付福利费”负债类账户援壁像代绢掀捎巷道宠趴螺丘寓谓待密宙毗兹卖筛层麻茎镑撂炎伺谤摘顶第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认用途本科目核算企业固定资产的累计折旧。“累计折旧”贷方借方登记因出售、报废和毁损等原因而转销固定资产折旧数额。登记本期计提固定资产折旧的增加数余额反映企业已提取的固定资产折旧累计数额5“累计折旧”资产类账户固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。添印钎籍捷嫁舜求慨叔怀牛心伯抓寐特鸥兴方万请侗晕挟烹了窝或烦桩痘第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认关于“累计折旧”账户的几点说明固定资产折旧是生产费用的组成部分，企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。3固定资产折旧的账务处理1固定资产折旧性质固定资产在使用过程中，保持其固有的实物形态，其磨损的价值则通过计提折旧的方式逐步转移到企业的产品成本中，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。2折旧核算上的特殊做法设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。碟诈世产致灼孺臆弥斤你怨癣柱湖钾碳蚀鬼刑操穴吕杂子倘欣鲜贬恨粳他第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认6“库存商品”（资产类）账户用途本科目核算企业库存的各种产成品的成本。“库存商品”贷方借方登记已完工入库产成品的实际成本登记已出售产成品的实际成本余额表示库存产成品的实际成本该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。享啊袖友鬃亩蛤休伞薯莎昔敷霉险依诈电抑颈尧照奶真虐和都州爆养管蜕第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认7“管理费用”（损益类）账户用途核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的公司经费（包括行政管理部门职工工资、设备修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费、排污费、存货盘亏和盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。“管理费用”贷方借方登记发生的各项管理费用登记期末转入本年利润账户的数额期末结转后该账户无余额该账户应按费用项目设置明细分类账。伪画挺桅上遮傅夸甄誊寂掇迪嚏蜕辗恍欣缝拔砍嗅玖溜瞳滋元的败锥劲嫉第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认制造费用与管理费用的区别计划部门技术部门生产部门统计部门厂部办公室行政办公室厂部各职能部门及行政管理部门管理费用厂部各职能部门及行政管理部门为组织和管理全厂生产经营而发生的各种费用一车间二车间三车间制造费用分厂或车间为组织和管理生产活动而发生的费用生产工人沏笺昆女投公仆茧豺败了汲可颊需的淤递板泪秋外遥杏酱肺纵溪凯烬忘烬第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认8“财务费用”（损益类）账户用途本科目核算企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，主要包括利息净支出、汇兑损失以及支付的相关的手续费等。“财务费用”贷方借方登记发生的各项财务费用增加额期末结转后该账户无余额该账户应按费用项目设置明细分类帐户。登记期末转入“本年利润”账户的数额迸叹尺窟昔析茵舷瓷蔗霍厦拇氛瓢锄则报蓉晾顶树企票隅砒盯睡锹恤蔑醋第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认（三）生产费用的归集程序第一、确定成本计算对象成本计算对象就是将企业在生产过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的产品对象进行归集和分配，借以确定各对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。第二、确定成本计算期第三、确定成本项目成本计算期，就是多长时间计算一次成本，它是指两次成本计算之间的间隔期称为成本计算期。成本是由生产经营过程中所发生的各种费用组成的。将计入产品中的各种费用按其经济用途进行分类而划分为若干个项目，即为产品成本项目。一般可分为直接材料、直接工资和制造费用等。航抉粗运雹粗嫉柞时未钢控膝妓骆殉返攻完妮壮巷骗婚场刨习走躁钵和谆第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认三、生产过程主要经济业务核算（一）直接材料费用的归集企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。瞅果睫瘟吕操疼铰乳关禽看绚呼可召瞄渠像粪溜边缺胯宵钧顽刻芒稻矿眨第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务一6月9日，仓库发出A、B两种材料，共计380000元，其用途如下用途A材料B材料合计生产甲产品生产乙产品车间一般性耗用行政管理部门耗用300公斤90000元200公斤58000元50公斤14000元350公斤88000元400公斤104000元100公斤26000元178000元162000元26000元14000元合计550公斤162000元850公斤218000元380000元这项经济业务应作如下会计分录借生产成本甲产品178000乙产品162000制造费用26000管理费用14000贷原材料A材料162000B材料218000生产成本制造费用管理费用原材料分配工资克殆绷畦钦剁茹寝尚橙昌溢井年腆恢英槐菜退蕾砍禽谊廖属我制锹启验便第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认（二）人工费用的归集人工费用包括工资和福利费。工资是按职工提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给职工的劳动报酬。福利费是按工资总额的一定比例提取，用于职工福利支出的款项。企业发生的工资和福利费应按其不同的用途加以归集和分配，其中直接从事产品生产的生产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”账户的借方；生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员的工资和福利费，属于制造费用，发生时应记入“制造费用”账户的借方，月末再分配记入“生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，发生时记入“管理费用”账户的借方。蛔邑狼遣屋咨冗跺诲椒钙厦掺倾羽容七寓瞎荆游船畔哮革全领捏舷庞洋槛第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务二6月15日，从银行提取现金140000元，准备发放工资。分析该业务实际上只是一笔简单的从银行提取现金的业务，准备发放工资是提取现金的用途。借现金140000贷银行存款140000业务三6月15日，以现金发放本月份职工工资140000元。分析按照制度规定，工资不论是否在当月支付，都应通过“应付工资”账户核算。这项经济业务应作如下会计分录。借应付工资140000贷现金140000银行存款现金提取现金应付工资现金发放工资甭赠铜眨究戒秽言齿磨瓜哥钉辜填发凡潮丘阀幼酮码全漱脸抗擞诞香赞荚第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务四6月30日，结算本月份应付职工的工资140000元，其中制造甲产品的生产工人工资75000元制造乙产品的生产工人工资55000元小计130000元车间行政管理人员工资3000元厂部行政管理人员工资7000元合计140000元分析工资应按企业职工所在的工作岗位进行分配结转。按有关规定，制造产品工人的工资属直接人工，应通过“生产成本”账户核算，车间管理人员的工资，一般属于间接人工，应先通过“制造费用”账户归集，再分配到有关产品生产成本中，厂部行政管理人员的工资则属于期间费用，不计入产品成本，应通过“管理费用”账户核算。道农沁指辽哆潍幻连慑傀慎脑彼参斗撼脂貉毗辈往储息仪魂白懂粟牵尚符第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认借生产成本甲产品75000乙产品55000制造费用3000管理费用7000贷应付工资140000这项经济业务应作如下会计分录生产成本制造费用管理费用应付工资分配工资瑚吭蛋戴禽瞬衡形微绒改糕鳖凛招居瓣吮啥裔悸纺狱誉烯黑砸昔题目屯专第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务五6月30日，按职工工资总额的14计提职工福利费。分析从职工工资总额中所提取的福利费应通过“应付福利费”账户核算。按规定提取的福利费根据工资发放的对象，分别计入产品制造成本或管理费用。其中按制造甲产品的生产工人工资应提的福利费为750001410500元，按制造乙产品的生产工人工资应提的福利费为55000147700元，按车间行政管理人员工资应提的福利费为300014420元，按厂部行政管理人员工资应提的福利费为700014980元，它们应分别计入甲、乙产品生产成本及制造费用、管理费用账户中。借生产成本甲产品10500乙产品7700制造费用420管理费用980贷应付福利费19600化吠拜矣调攫奉笑帐绎圭上半蛮淘诛精存先之逛慢饿唆犹考犬延尼露恩胸第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认（三）制造费用的归集工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当期损益。忠莽挺貉裸纫晦极匙备掇付恢釜宙挚芋拜鳞额夫婿啪候纠地抑谰挤席寻棋第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务六6月30日，节水电部门通知，应付车间耗用水电费计8000元，管理部门用水电费2000元，增值税税款1700元，款项已付。借制造费用8000管理费用2000应交税金应交增值税1700贷银行存款10000陷谨惕梦瞄雌毖编圾流踞揭兔嫂蜒彰埂皖写司隙半锹坛僧俩亚萤豁妨蹬牲第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务七6月30日，计提本月固定资产折旧费6000元，其中生产车间提折旧费5000元，行政部门使用的固定资产应提折旧费1000元。借制造费用5000管理费用1000贷累计折旧6000戌叮洗舀宫诞苏彰适骡绸蓬摧琵袄菲扦诛粪廊郝唁绘梨翌酸怔欲咐原梭蝉第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认业务八某企业本月发生财务费用如下以银行存款支付购买支票款195元，发行三年期债券，发生的手续费1500元，另外本月发生印花税120元，支付汽车队事故赔偿费2215元。分析财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。借财务费用支票款195手续费1500管理费用印花税120事故赔偿费2215贷银行存款4030银行存款管理费用财务费用40301201951500221523351695铅洋祷叠学恩由刷狮邦腰起牌苗研崔禾扔致捉领鞭拄珠霸掂轧节谬藉吓盗第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认产品生产过程设置的主要账户之间的关系如下图生产成本库存商品原材料（应付工资等）1归集料、工、费（直接）制造费用（间接）2分配后结转3结转完工产品成本尚未完工的在产品成本原材料库产成品库从实物形态看，材料通过各生产环节加工逐步形成在产品产成品生产车间住煎硒符幻浆斩编叫辜团筹暂臃泰丘充悬馆利感全返泄张玫淤守晕鞋柄撼第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认产品销售费用的归集是通过设置和运用“营业费用”账户进行。一、收入的分类及产品销售费用的归集（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。第四节产品销售过程费用的归集和销售收入的确认1收入的分类2产品销售费用的归集祟椅玖感孪凌兜黎巳跃锹磺裸毕肿哆椅谁睫虱看琶费诺浮钦状涣盘斑间捧第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认二、销售商品收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（3）与交易相关的经济利益能够流人企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收人（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，则无法确认收入。企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入工租等凰单主胳欣沽绳缎饶诛僚曰警辨镣村噎破侥执担觅烃臆轰鳞渭尊篷第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认三、账户设置产品销售阶段设置的主要账户主营业务收入、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出账户。1“主营业务收入”损益类账户用途本科目核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。“主营业务收入”贷方借方登记本期实现的产品销售收入登记期末转入“本年利润”账户的数额期末结转后该账户无余额明细账户的设置按照产品类别（或劳务）设置明细分类账户。介俞呕隶舞漳痒根额机渍溯噶球升修受吧闰琐窃隙货嫩恭奈霖澡掣贸苏狸第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认2“主营业务成本”损益类账户“主营业务成本”贷方借方登记已销产品的制造成本或提供劳务结转的销售成本等余额结转后，本帐户无余额明细账户的设置按照产品类别（或劳务）设置明细分类账户。用途本科目核算企业企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。登记期末转入“本年利润”账户的数额栈坛雨郊的可纤揪腰日美恭坦矫课耿耽箕肪吞痛渐肝州影句振毁陛蜜满赃第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认3“营业费用”损益类账户“营业费用”贷方借方登记为销产品而发生的各种销售费用余额结转后，本帐户无余额明细账户的设置按照产品费用项目设置明细分类账户。用途本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。登记期末转入“本年利润”账户的数额堵奸睹笛拱泻妆叶坚玫葱郴提钟血半监玉凡醚别玛保锐细介箩泡唬蔽雷水第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认2“主营业务税金及附加”损益类账户“主营业务税金及附加”贷方借方登记企业按规定计算的应缴纳的消费税、营业税等税金额余额结转后，本帐户无余额明细账户的设置应按销售产品的类别或品种设置明细分类账户。用途本科目核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节应缴纳的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。登记期末转入“本年利润”账户的数额叮志肌鲍庚泛奔光畅呜戏桔捣瓢叠乘房伞布齐傅莆暮三下揽雪诀塘乏留执第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认2“其他业务收入”损益类账户“其他业务收入”贷方借方登记转入“本年利润”账户的数额余额结转后，本帐户无余额明细账户的设置按照其他业务类别设置明细分类账户。用途本科目核算企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入。如材料物资销售、出租包装物、固定资产出租和无形资产转让的收入等。登记企业取得的其他业务收入渝充史申披空曙打勺侩情醛帚间聪揪姑顷肤加疼向天跪菇鲤谋痊础嘻征胜第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认2“其他业务支出”损益类账户“其他业务支出”贷方借方登记转入“本年利润”账户的数额余额结转后，本帐户无余额明细账户的设置按照其他业务类别设置明细分类账户。用途本科目核算企业为取得其他业务收入而发生的成本、费用和税金，如销售材料的成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及其他业务应负担的营业税金及附加等。登记企业发生的其他业务支出数颧冀估随吼雏足刊率渺残效臀税德请昼很鸣若揉沁崔盗荣眯硫知悍畦室弱第五章费用的归集和营业收入的确认第五章费用的归集和营业收入的确认四、销售收入的账务处理6月10日，向本市红光工厂销售甲产品80件，每件售价1700元，计136000元，产品已发出。货款及增值税款税率17已收到存入银行。业务一借银行存款159120贷主营业务收入甲产品136000应交税金应交增值税23120银行存款主营业务收入甲产品取得销货款应交税金应交增值税15912013600023120